第三方物流行业涉税风险思考

施天珠 （常州大学 史良法学院，江苏 常州 213000）

0 引 言

数字经济的浪潮推动了电子商务产业的蓬勃发展，第三方物流在其中扮演着重要角色，成为了我国国民经济的重要组成部分。根据中国物流与采购联合会发布的有关内容，2022年物流行业虽然在经济下行的影响下面临着需求不足和成本上升的多重压力，但总体情况依然乐观，实现了平稳运行。据数据表明，2022年全年社会物流总额超过340万亿元，同比增长3.6%左右，物流业总收入达到12万亿元，同比增长5%左右[1]。物流企业的规模逆势增长，市场份额稳步扩大，全国A级物流企业超过了8 600家，物流行业俨然成为了支撑我国经济的支柱产业之一[2]。

对市场调研在线网发布的2023—2029年中国第三方物流行业经济分析及投资机会的预测报告进行分析，预计第三方物流行业将继续发展壮大，市场规模将继续增长。但财税政策和制度在不断变革，绝大多数第三方物流企业缺少涉税风险管控意识，在税收方面存在一些问题，如果不能及时解决，将会严重影响第三方物流行业的健康持续发展。

1 第三方物流概述

1.1 含 义

第三方物流指为客户提供全部或部分服务物流服务的外部供应商，提供的物流服务包括运输、仓储管理、配送等。外部供应商通过整合自身或外部的物流资源，为客户提供基于供应链全环节的物流服务，期望能够在运输成本、库存水平、库存资金占有率等多个方面降低企业的物流费用，在降本增效方面具有重大意义。

1.2 基本特征

1.2.1 服务功能多样

与传统物流相比，第三方物流能提供功能多样的新物流活动。传统物流往往只能提供一项或分散的物流功能，物流公司与仓储公司有各自的服务功能；而第三方物流注重的是物流体系的整体运作效率，能为客户提供“多功能、全方位”的服务。

1.2.2 业务环节深入第三方物流不再局限于传统的运输业务，其业务深入到客户的库存管理、生产计划等多个环节，使之与客户企业紧密地结合在了一起。第三方物流与客户形成了长期的战略合作伙伴关系，提升了客户的忠实度。

1.2.3 工作灵活第三方物流提供的是个性化服务，工作灵活。其能够以自身的专业技术，根据客户需求迅速调整供应链，按照客户流程定制，使客户企业能适应行业的快速变化，从而提高运作效率。

2 第三方物流行业涉税现状及风险分析

2.1 第三方物流行业涉税现状

2.1.1 第三方物流业务环节分析

由于税收政策涉及第三方物流企业运营的各个环节，所以需要对其业务的各个环节进行简单分析。第一，运输环节。运输环节主要是满足客户对货物的地点要求，是第三方物流企业的核心环节。随着现代物流行业的进步与发展，除了一些超大型物流企业拥有科学的物流管理系统能够降低运输成本外，绝大多数第三方物流企业都无法实行多线路运输以提高运输效率，多采取公路运输，成本较高。另外，相较其他运输方式，公路运输的复杂性和不确定性都更高，导致许多税务风险隐匿在其中。第二，仓储环节。仓储环节的实质就是对货物的储存，是第三方物流的重要环节之一。其包括入库管理：盘点和检查货物数量；在库管理：定期盘点货物；出库管理：将订单有序发往客户。第三，配送环节。配送环节是第三方物流活动的最后一个环节。一般的配送包括装货、卸货、包装、运输等各个功能，最终的目的就是将货物送达。由于其细致工作较多，服务模式更新也较快，导致税务风险的隐匿性也更强。

2.1.2 第三方物流涉税政策梳理

第三方物流行业是一个由物流资源产业化形成的复合型产业，涉及仓储、配送、包装、流通加工等多个功能，因此涉及的税收种类和税收政策繁杂多变。根据我国现行税收法律和相关税收政策规定，第三方物流行业主要涉及以下几大税费种类：增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、车船税、教育费附加和地方教育附加。其中增值税贯穿第三方物流的各个服务环节和领域，是占比最大的税种。第三方物流企业的应税行为包括9%税率的交通运输服务、11%税率业务流程管理服务、11%税率的租赁服务、17%税率的经纪代理服务和6%税率的装卸搬运、仓储、收派等物流辅助服务。

2.2 第三方物流行业涉税风险

2.2.1 开票内容与实际业务不符

合同签订环节极容易出现漏税风险，出现开票内容与实际业务不符合的问题。传统物流的物流作业费用在合同签订时往往约定由客户承担。但第三方物流与传统物流行业提供的单一性物流服务不同，其承担的是综合性服务，包括快递物流、提供包装、派送装卸等多个组成部分。因此，在签订物流合同时，如果继续使用传统运输合同，将无法准确区分税率，会导致税费核算的困难。部分第三方物流企业将本应按照“交通运输服务”项目开具9%的增值税专用发票转为开具税率为6%的“物流辅助服务”项目的增值税专用发票，以此达成少缴纳增值税的目的，会造成国家税款的流失，带来税务风险。

2.2.2 非法出售或获取发票

一些第三方物流企业会将多余的票据用于虚开，以满足下游客户的用票需求，赚取开票费或缺少进项发票的企业会通过非法途径购得虚开发票。常用手段一般有与下游客户事先商谈一定的手续费，给予没有实际发生的运输业务客户开具增值税专用发票。一些第三方物流互联网平台会以“记账式数据”冒充真实运单数据，修改或虚构线上运单或者给予个体货车司机一定的好处费，以换取司机在运输节点上传数据，以伪装运单数据，虚假刷单，从而实现多开票的目的。虚开增值税专用发票罪是一个刑事罪名，如果第三方物流企业不重视该涉税风险，就可能会被移交司法处理。

2.2.3 增值税虚假抵扣

税收政策中，成品油和道路、桥、闸的通行费满足一定的条件后，进项税额准予从销项税额中抵扣。在政策的实际执行过程中，不少第三方物流企业会使用油卡抵运费，造成虚抵进项的税收风险，会影响第三方物流企业的合法经营和行业的健康发展。在加油卡的使用上，按规定只能由收到油卡的实际承运人自用。第三方物流企业为了进行增值税抵扣甚至是企业所得税的税前扣除，降低税负成本，会采购大批油卡以自用，或一些第三方物流企业在将运输业务外包给个体司机时用以抵扣运费，然而，油卡的便利程度有限，无法覆盖整个运输路线，自身使用率不高，无法消化全部油卡，可能会导致油卡囤积的现象。一方面，这不仅无法达到第三方物流企业降低经营成本的目的，反而会使企业陷入违背税收规定的泥潭之中。

3 第三方物流行业涉税风险成因

3.1 第三方物流行业税负成本高

营改增政策确实能够有效减少重复征税的问题，但第三方物流行业却没有实现其降低税负的初衷。实践操作中存在的增值税抵扣不足问题，使第三方物流企业收到的进项税额过少，反而增加了企业的经营成本和税负成本，促使企业铤而走险，进行虚假抵扣，从而违反税收政策。

3.2 第三方物流行业利润降低

第三方物流为顾客提供了以合同为约束、以结盟为基础的、系列化、个性化、信息化的物流代理服务，凭借专业的物流网络信息管理系统、规模经济效益及良好的运输和分销网络的优势迅速崛起，数量规模加速扩大。与此同时，第三方物流企业之间存在着服务质量不高、同质化严重的问题。绝大多数企业只能采取低价策略以面对日趋激烈的市场竞争，导致自身的盈利减少，只能忽视涉税风险，从而违规获取利润。

3.3 第三方物流行业缺少涉税管理机制

第三方物流行业涉税风险产生的主要原因之一就是企业内部管理松弛、内部控制制度缺失。第一，第三方物流企业整体缺乏涉税风险管理意识。一些工作人员认为涉税风险问题只和财务部门相关，事不关己。还有部分工作人员出于私心，为获得一些回扣，甚至帮助货主刷单，对公司制度执行不到位。一些管理人员在权衡涉税风险和公司的利润时，存在侥幸心理，会有意或无意地忽视风险存在，缺乏对应的涉税风险管理战略。第二，第三方物流企业对涉税风险的发生缺少专门的管控部门，也没有专门负责涉税风险管理工作的税务处理专员，导致其缺乏对税务风险的应对措施。第三，企业内部各部门之间的沟通机制缺位。实际采取的业务处理模式没有与税务人员进行沟通，容易造成税务风险。

3.4 税务政策繁杂

由于各地税收的政策不一致，税法一直是我国最为复杂的法律之一。目前，我国税收法律制度还处于进一步完善阶段，税收改革正在稳步进行中，虽然国家发布了税收制度的变革、税收政策的新变化、税收征管的新举措，但对于并非税法专业出身的第三方物流工作人员来说，其很难及时正确地根据实际情况来选择恰当的税收政策。

4 第三方物流行业涉税发展的相关建议

第三方物流作为电子商务背景下升级的产物，已成为整个物流行业的中坚力量之一。为使第三方物流行业的发展稳中求进，相应主体应当减少第三方物流的涉税风险，着力推动第三方物流行业的高质量发展，以物流现代化推动中国式现代化。

4.1 第三方物流企业减少涉税风险

4.1.1 控制第三方物流企业成本支出

在减少企业税负上，第三方物流企业可以利用物联网技术的创新性，积极享受我国对于高新技术企业的优惠政策，以此减少企业在税收上的成本支出。另一方面，企业应制定支出成本管理战略。通过有效整合企业自身的物流资源，发展企业的信息化建设，实现区域物流信息的共享和传递，提高物流供需双方的业务处理效率，缩短订货周期，降低物流成本。

4.1.2 优化涉税风险管控制度

第三方物流企业内部应当建立一项有效的涉税风险管控制度，确立企业税务风险的管理目标，建立完善的税务风险管理部门，由专业人员，如拥有税法知识的高素质人才开展涉税风险识别、涉税风险防控等一系列工作，并要定期开展培训，提高涉税人员的专业能力。结合第三方物流企业自身的特殊情况，建立风险预警系统，提高物流企业涉税风险的管理能力，规范其涉税风险管理行为，完善涉税风险管理机制，从而推进网络货运行业的良性健康发展。

4.1.3 完善发票管理制度

随着金税四期的开发完成，税务稽查将愈发精准，一旦被税务部门查处，第三方物流涉及的上下游企业均会被处罚，会承担连带责任。因此，税务合规迫在眉睫，第三方物流企业必须完善企业发票管理制度，杜绝虚开发票行为。在金税四期和大数据的严密调查下，第三方物流企业必须做到“四流合一”，即“合同流、轨迹流、资金流和票据流”的采购行为（劳务行为）。“四流合一”是增值税一般纳税人合法抵扣增值税进项税额，规避虚开增值税发票的重要法律要件。财税人员在开具增值税专用发票时，必须反复核对发票购买方是否与付款方一致、金额是否一致以及开票业务与实际业务是否一致，严格区分各项服务，谨慎开票。

4.1.4 提高第三方物流企业的市场竞争力

第三方物流行业中的企业想要更多盈利，绝不能靠虚开发票和降低成本获利，而应建立核心竞争力。首先，利用物联网技术，通过射频识别、传感器、定位系统实现物流产品溯源、调度监控、路径优化等多场景应用，提升第三方物流的效率。第二，将物流作业过程数字化。使用智慧作业技术，建立智能仓储系统以实现订单处理准确化、进出货无缝化、取货自动化等操作，在降低管理成本的同时，提升交付质量。第三，明确市场定位，提升第三方物流企业的服务水平，利用算法提前预测用户的需求，在前置仓储和运输环节创新服务模式，提升用户的体验，以获得独特的竞争优势，增强客户的忠实度。

4.2 税务机关加强引导

由于各地的税收政策不尽相同，税务机关对于第三物流企业的税收缴纳工作应给予积极引导，加强与企业之间的沟通交流；开展宣传辅导工作，使其加深对税收政策的认识，降低其涉税风险；持续推进落实“首违不罚制度”，并及时纠正轻微税收违法行为。物流企业在首次违反“首违不罚”事项清单所列事项且危害结果轻微时，在税务机关发现前主动改正或在发现后限期内改正的，不予行政处罚，以此优化税收营商环境[3]。

4.3 完善税收法律制度

4.3.1 推进税收法典化

税收法律政策的复杂性一直困扰着各个行业，第三方物流行业也不例外。为了加强税法的体系化建设，促进税收法律制度向逻辑清晰、效力统一的方向发展，税收法典化建设刻不容缓。税收法典在内容结构上严谨有序，能使第三方物流企业等纳税人明晰自身的纳税权利与义务，在保护第三方物流企业财产权的同时，保障税务行政的合法性。

4.3.2 优化税费优惠政策

国家应进一步优化税费政策，鼓励并支持第三方物流行业的发展，以推动经济的高质量发展。首先，持续实施物流企业大宗商品仓储用地减半征收城镇土地使用税等税收优惠政策。其次，优化实施税费减免政策，精准扶持中小型第三方物流企业发展。最后，利用税费政策鼓励第三方物流企业提高创新性，提高企业研发费用的加计扣除比例，以促进物流行业的持续发展。