中小农业企业财务内部控制存在的问题及优化策略

候芳银，曲琳琳

(新疆农业大学经济管理学院，新疆 乌鲁木齐 830052)

0 引言

农业是我们的衣食之源，也是我们的生存之本。在2023 年的一号文件中提出了我们要坚持把“三农”问题摆在首位，是全党工作中的重中之重，举全党全社会之力，全面推进乡村振兴进程，加快农业农村现代化进程。中小农业企业应当是推动农业现代化发展的先锋，在现代化农业进程中发挥着举足轻重的作用。然而，企业的发展离不开良好的财务管理体系。由于我国农业企业发展进程中的缺乏相应的财务专业人才以及现代化管理水平基础薄弱，且我国财务内部控制和风险管理的研究起步相对较晚，发展时间不长，中小农业企业在面临财务风险时难以拿出有效的措施进行应对。因此，中小农业企业需要加强对财务内部控制的重视程度，建立健全财务内部控制体系，制订财务监督和风险管理机制等提高自身管理水平，防范经营过程中的财务风险，优化企业财务管理模式，助力乡村振兴的发展。

1 财务内部控制概述

1.1 财务内部控制的概念

财务内部控制的概念归属于企业内部控制的细化内容。主要指的是企业为了实现控制目标，通过对与之相对应的财务活动制订制度、实施措施和执行监督程序，对企业相关财务经济活动的风险进行有效防范和管控的行为[1]。

1.2 财务内部控制的内容

企业的财务内部控制应当依据其具体财务活动展开，一般分为货币资金控制、存货控制、应收账款控制、固定资产控制、融资和投资控制以及成本费用控制和税务管理控制[2]。在控制过程中及时监督、控制、调整及引导业务流程各环节的经济活动，考核并评估实际执行情况，从而实现对财务内部风险形成进行有效的规避。

1.3 内部控制与财务内部控制的关系

内部控制是企业在整体层面通过采取一定措施达到防范和化解企业风险的一种控制活动。其按照层次分类可分为战略层面控制、管理层面控制和业务层面控制。财务内部控制则属于业务层面控制范畴，因此其归属于内部控制之下，属于内部控制的分支。从其目标来看，内部控制的目标是保障企业整体运行机制正常运转，维护企业的正常生产经营活动；财务内部控制则偏向于财务数据的真实、财务工作的合规以及财务风险的规避。二者均是为了保证各项工作的有效运行，实现经营目标，只是其工作范围不同。从其面向群体来看，内部控制范围大，应当包括企业各个方面的员工以及临时人员；而财务内部控制范围则限定在财务部门，主要涵盖负责企业财务工作的各类会计、出纳等人员。由此亦能看出财务内部控制归属于内部控制范畴。

2 当前农业企业财务内部控制存在的问题

2.1 管理层对财务内部控制意识淡薄

由于中小农业企业的内部股权结构和管理层组织结构较为集中，大多数中小农业企业为家族式企业。管理者主要目的在于赚取更多的利润，对企业的整体管理意识不强，甚至对相关法律法规的重视度不够。他们通常认为只要正常进行记账报税工作就已经完成了财务工作，并不注重对财务活动进行控制来规避财务风险，甚至认为只要税务不来找自己，就说明自己的企业财务工作是万无一失的。因此导致其对风险防范意识不足，财务风险控制体系不完善，公司经营中缺少有效的决策机制、执行机制、监督机制和风险反应机制。

2.2 财务内部控制制度落后

由于我国对内部控制的研究起步较晚，对财务内部控制的研究也较少。现在大多数中小农业企业虽然意识到了财务工作对企业经营发展的重要性，也采用模仿的方式制订了一定的内部控制制度，但大多数都为按部就班，拿来主义。而不是根据自己企业的实际状况来制订的，也没有将其细化到具体财务工作中。企业的内部财务控制系统应该是一个涵盖财务工作流程的系统，与各个业务部门以及与之相关的企业也有着密切的联系。例如，财务内部控制中的存货控制，不仅要求企业要能够准确核算各类存类存货，对林木资产存货、药品疫苗存货以及畜禽类存货，还应当依据其产品特点做好分类管理制度。

2.3 财务信息化管理水平低

中小农业企业存在着复杂的财务关系，例如，存货量大、生产交易周期长、消耗性生物资产管理困难等。仅仅依靠人工操作，并不能提高工作效率，而且在实际工作中，容易产生错误，难以保证财务信息的真实性和可靠性。所以，企业有必要建立信息化平台，提升财务信息化管理水平。虽然有的企业引入了一些软件，如ERP 系统、金蝶等搭配简单的办公软件Excel 表格、Word 文档以及交流软件进行工作。但只是将这些软件应用于做账工作，并未进行统一的建设控制，无法达到数据的共享目的。此外，中小农业企业大多未设置自己的公司网站以及公司内网，而大多采用无线局域网以及公共网络的方式进行数据使用，甚至未建立网络安全系统，极易造成数据的泄露，造成隐患。

2.4 缺乏有效的监督机制

中小农业企业如果不重视内部审计组织的建设，就不能确保其独立性。同时还存在着内部监督的可持续性问题，缺少财务工作专业人才。企业内部审计人员，其中部分审计人员是由会计人员兼任的，甚至有的企业并未成立内部审计部门，这不仅增加了审查的难度，同时也增加了财务内部控制在执行过程中存在的问题和不足，不能及时地对出现的风险点进行反馈，这必然会对企业营运过程产生影响，从而引发财务风险。有的企业虽然制订了一定的监督体系，但是强制力度不高，财务工作人员依然我行我素，对工作规范和标准不管不顾。另外，大多数中小农业企业属于家族式企业，其较为注重人情世故，往往某些“关系户”一句话就可以抛弃工作中的风险，各项规章制度形同虚设，并不能起到预想的作用。

2.5 财务风险识别能力匮乏

财务风险存在于财务工作的多个环节中。首先，中小农业企业投资活动可能存在盲目涉足跨界投资。大多数中小农业企业都会跨界投资食品行业。但在进行投资之前，没有进行充分的调研和论证[3]。在估计和测量投资项目的时候，往往会高估收益，出现投资决策失误，使得投资项目不能达到公司的期望利润，投入资金如果不能及时地拿回自己的钱，造成企业的现金流紧张，那将会造成企业的营运困难。其次，中小农业企业可能存在资产管理防范风险，农业企业的存货多为农产品。存在大量的消耗性生物资产，如家禽、林木资产等。这些资产的管理具有一定的弹性，受自然和人为影响较大，若不对其管理过程进行有效的控制，极易形成企业的资产流失与毁损。最后，中小农业企业还存在一定的筹资风险。对这类企业来说，产业周期较长，现金流对其日常经营更为重要。调研发现，中小农业企业的筹资来源一般为农村信用联合社信贷、内部职工借贷、民间个人借贷等方式。融资面相对狭窄，稍有不慎就有可能陷入营运资金不足的窘境。

3 解决农业企业财务内部控制存在问题的对策

3.1 加强管理层财务内部控制意识

中小农业企业的管理层应增强对财务工作的认识，了解财务工作流程，决策层应当加强认清财务内控对市场化竞争的相关性，主动学习财务内部控制较好的农业上市公司经验，对财务内部控制的流程、特点、原则等有充分的了解[4]。根据有关法规规定健全企业基本的内部控制框架结构，并在此基础上同财务人员从企业自身实际情况出发共同商定财务内部控制流程。在此过程中，可以通过人才引进方式吸纳财务专业人才，为企业的财务团队夯实基础，健全财务部门人员组织架构，提升经营效率与质量。

3.2 制订合理财务内部控制制度

财务内控制度是有效避免财务风险的重要手段，对该类型来说，其财务抗压能力弱，受市场偏好和自然环境影响大，因此财务内部控制制度不能照搬照抄。在建立制度时还应当考虑财务工作与其他关联部门的衔接性，保全制度的建立行之有效，防止在中间环节出现交接漏洞。因此财务内部控制制度的制订，首先从其基本财务工作职责开始，随着财务人员的职责分离明确工作内容与要点，如财务计划与制度制订应当由财务经理提出经总经理核准，财务管理明细工作应当设置专门专办人员，并且业务经主管和财务经理双重审核，各账项处理及审核应当由专办员操作后有独立的稽核人员复核以及建立严格的各项资料办理登记[5]。其次，实施监督检查工作来保证其健全性，并形成书面报告制定有关处理方案，然后充实各项财务部门人员回避限制性条款，防止出现凌驾的漏洞。再次，应当加强财务人员的培训和清晰的绩效考核标准，培训内容应涉及基本技能、专业技术技能、管理技能和创新技能等。最后，要以会计政策为实现财务内控运行的基础，明确本企业适用的相关会计政策，如现金及现金等价物确定标准以及计量模式等。

3.3 加快财务信息化平台建设

中小型农业企业建设良好的财务一体化平台能够提升企业的管理效率，节约时间、人工成本。企业应利用信息技术建立对标的财务信息安全系统，将在会计工作中使用的数据输入系统，并构建相应的数据信息价值的分析平台，对相关信息进行有效的整合和处理，利用财务语言进行输出，提升管理效率。信息化平台应当包括财务工作的各个流程，既能够起到整体统筹的作用，也能起到分类授权的作用。当今时代是数据化的时代，信息安全对企业而言也是十分重要的。企业应当设置信息技术部门专人负责系统维护与人员可操作权限授权，授权应当通过财务经理的审批签字。除了对人员的控制，还应当加强对系统的网络监管，企业应当全面建立网络防火墙，保护所有用户不会受到网络攻击，谨慎处理产生的数据信息，对重要的数据信息要及时进行备份，对内部数据要做好保存存档工作，防止泄露。

3.4 建立健全内部监督体系

有效的内部监督可以保证财务内部控制制度的良好执行，中小农业企业人员构成较少，通常未设立独立的审计监督部门，有的即使设置也是归属财务部门管辖。因此，企业应当独立出财务人员进行审计监督，可以由具有相关财务经验的人员进行兼任，但不能由财务部门直接管辖，应当由总经办直接负责，起到良好的监督职责并与职位不相容，防止制度流于形式。在监督过程中，内部审计人员应当有权审阅查询公司的相关会计信息，以便及时对照公司财务内部控制制度的实施有效的监督职责。同时，总经办应当及时展开审计人员业务训练和有组织地学习农业企业的最新金融法规和政策，强化内部审计人员的绩效评估，不断改进工作机制与财务工作进程相对应，持续提升其监督管理水平。良好的监督机制不仅包括建立审计监督，落实业务流程审批制度，健全岗位工作，引入相关绩效评价对其监督机制的有效性也是非常重要的。

3.5 增强财务风险识别能力

中小农业企业要建设自身风险评估体系，不断提升优化风险评估水平。建立专门的风险管理委员会，吸纳具有较高专业程度的风险评估人员，对财务工作岗位的职责、范围和权限进行明确和落实。对其成员要求也应当较为严格，应该将财务部、业务部、法律部、审计部等专业技术人员都包括进来，这样才能充分利用各个专业人员的专业优势，更好地对风险展开全面的识别和预测[6]。一方面，要厘清风险的识别和归类。根据委员会所设定的风险控制目标，对内部财务信息、市场信息、政府政策等信息进行充分收集，以便进行准确的识别和风险分类。另一方面，要对已识别的风险进行有关控制。对常见财务风险点予以重视，加强控制，明确自身各项业务活动的方向与可能存在的风险，并进行定期评估。除此之外，中小型农业企业还应当学习预算编制，一是要从销售预算为起点，做好市场前景分析以及消费者偏好等工作，做好及时调控农产品采购以及加工再生产的准备；二是依据做出的销售预算进行相关成本及费用预算，关注重点产品的季节淡旺季及时调整相关预算；三是将预算管理纳入财务人员考核体系，能够保证其有效性。

4 结语

综上所述，中小农业企业在经营发展期间，应当抛弃不良的管理行为，结合自身经营实际对财务内部控制体系进行优化，构建时代发展的财务内部控制体系，及时解决财务内部控制缺陷，利用建立的财务内部控制体系保障企业财务工作高效进行并实现可观的利润目标。同时中小农业企业受各方面影响因素较多，如市场变化、自然环境、政策变故、管理层因素等影响农业企业持续经营。因此，企业应当重视财务工作的重要性，合理规划筹资投资方向，健全资产的管理，提升自身经营弹性，带动周边经济发展，助力乡村振兴的全面发展。