战略导向下体育用品企业全面预算管理研究

仪秀琴，曾 靖

(黑龙江八一农垦大学，黑龙江 大庆 163000)

1 企业战略与全面预算管理的关系

1.1 企业战略是全面预算的向导

企业战略是对企业整体性、长期性、基本性问题的一种谋略，是帮助企业掌握核心竞争力、赢得市场竞争优势等一系列行动的集合。企业的战略为企业未来一段时期的发展制订了一个大致的方向，能够帮助企业专注实现其预定目标。一个科学的企业战略是实施企业全面预算管理的重要前提，没有明确的战略目标，企业的预算管理方案将会失去其作用。因此，高效的全面预算管理应该以企业战略为导向，避免预算管理和企业战略脱节，从而提升全面预算管理水平。

1.2 全面预算管理是企业战略实施的保障

全面预算管理是一种全员、全方位、全过程参与实施的预算管理模式，通过对企业的业务进行事前预算、事中控制和事后考核，帮助企业合理配置资源，提升企业运行效率，实现企业预期的战略目标[1]。全面预算是企业战略实施的重要保障，首先全面预算可以具体落实企业战略和年度经营计划，是企业战略规划的重要组成部分[2]。其次，由于全面预算管理是一种全员参与的管理模式，可以帮助企业各个部门及员工更好地了解企业的战略目标，帮助企业高效地运用全面预算管理达成企业战略目标。最后，对实施全面预算管理之后产生的结果进行分析，找出预算和实际的差距。根据分析出的结果，企业可以找出自身发展的薄弱环节，不断加强自身独特的竞争优势，从而帮助企业达到既定的战略。

综上，企业战略和企业全面预算管理是一种相辅相成、相互促进的关系。企业制订的战略如果没有高效的全面预算管理，可能会导致企业达不到预期战略目标[3]。企业的全面预算管理如果没有明确的战略导向，编制的预算方案的作用将会大大降低，使预期预算目标很难达成。因此，企业战略和企业预算管理有着密不可分的关系，构建基于战略导向的全面预算管理体系是非常有必要的。

2 体育用品企业全面预算管理存在的问题

2.1 全面预算管理体系不健全

当前部分体育用品企业在全面预算管理的组织结构层面没有做出正确的规划。落后的预算管理体系不能满足企业的实际发展需求，不能有效地提高企业的经济效益。同时由于管理体系的落后，企业对各级部门的预算管理的控制效力减轻，不能对各级部门的具体的工作以及工作职责做出明确的划分，致使预算管理内部控制混乱，监管能力严重减弱。

2.2 预算目标不明确

部分体育用品企业设置预算目标时，仅仅参考企业往年的财务数据来进行预算目标的设置，未能从企业未来长远发展的角度来设置目标。而体育行业受外部环境影响较大，比如，前几年疫情影响，人们室内体育锻炼减少，户外跑步、徒步等人员不聚集的运动兴起。又如，2022 年冬季奥林匹克运动会带火了之前没有热度的冰雪运动，相关体育用品销量剧增。如果只参考往年财务数据，企业管理层进行预算管理时则存在短视行为，只注重当下企业对成本的控制，追求企业短期财务目标，不利于企业的长远健康发展[4]。

2.3 预算编制方法不合理

部分体育用品企业依然采用传统的增量预算法作为预算编制方法。增量预算法主要以企业过去的财务数据和实际经验为基础，认为企业过去的生产经营活动都是合理的，不需要在企业预算上做出较大改变，按照旧的预算制度进行全面预算[5]。但是体育用品企业实际的经营环境是在不断变化的，随着科技和材料的更新迭代，消费者对体育用品的用料和生产工艺的要求不断提高，体育用品的生产成本也在不断变化。采用增量预算法编制的预算结果可能会受到原来的费用项目的影响，造成许多没有必要的资源浪费。传统的全面预算管理使用的增量预算法适用于那些经营比较简单的企业，而体育用品企业生产经营的产品和工艺变化速度较快，并不适用于传统的预算编制方法。

2.4 预算执行不到位

全面预算管理的执行，是企业内部各级部门对资源的配置的一个过程，需要各级部门自下而上或者自上而下进行合理调配，因此全面预算管理需要企业全员参与。比如，在体育用品行业中，一双专业运动鞋的研发涉及材料的使用、制作工艺的复杂程度以及营销方式，需要设计部门、产品开发部门和营销部门共同发挥作用。其中，设计部门负责产品的设计，产品开发部门负责将设计部门的设计图纸变成实物，并在这个过程中与设计部门不断交流，在产品的细节设置上进行成本控制，最后是营销部门负责控制产品的销售费用。而部分体育用品企业的预算管理执行并不到位，企业各部门之间不能进行有效的沟通合作，各自为政，缺乏统筹全局的意识。

2.5 预算考核不完善

部分体育用品企业对全面预算执行效果的考核不完善。首先，部分体育用品企业没有将企业的全面预算管理和绩效考核进行有效的结合，存在监督不足和激励制度不到位的问题，致使企业缺乏对员工的监管，员工的实际工作情况和其在绩效上的考核情况不相符合，员工的工作积极性也大打折扣。其次，部分企业在预算考核过程中将财务目标作为首要考核目标，而忽略了对财务指标的考核。长此以往，会使企业资源配置失衡，不利于企业的长远健康发展。

3 基于战略导向的企业全面预算管理的优化

3.1 完善预算组织结构

为了确保全面预算管理得以高效实施，需要建立完善的预算管理组织结构。首先，建立全面预算管理委员会作为全面预算管理的最高决策机构，该部门一般由董事长、总经理以及总会计师组成，主要负责制订全面预算管理的制度和企业预算目标以及对预算执行的执行过程、审核评价进行通盘掌控。其次，在财务部门设置全面预算管理的工作机构，负责处理全面预算管理在日常活动中的具体事项，向上汇报预算管理的执行情况，向下将管理层的指令下达至各个部门，起到联通作用。最后，在各个部门建立预算责任中心，将预算目标层层分解下达到员工身上，落实工作人员职责，保障全面预算管理的顺利开展。

3.2 以战略确定预算目标

首先，运用SWOT 分析方法分析企业的内外部环境，分别列出企业的优势、劣势、机会以及威胁，并将各个因素分别进行组合分析，确立适合企业的战略目标。运用SWOT 分析法可以帮助企业认清企业发展的优势和劣势，识别出可以利用的机会和潜在的风险，使得企业战略目标的制订更加科学全面。

其次，通过战略地图方式分解战略。战略地图是以平衡计分卡为基础发展而来的，相较于平衡计分卡，战略地图多了两个层次:一是颗粒层，每一个层次可以分解成很多要素；二是动态层，即战略地图是动态的，可以结合企业战略规划进行绘制[6]。战略地图是以财务层面、客户层面、内部流程层面和学习与增长层面为核心绘制的企业战略图。第一，财务层面是企业用于绩效评估的传统指标，主要是关注企业的收入的增长以及生产效率的提高，并在收入增长和生产效率提高的同时注重对成本的控制。同时还要提高企业资产的利用效率，降低企业融资带来的财务风险。第二，客户层面主要目标是维护好客户，满足客户的要求，提高客户的满意度。企业通过对现有客户的分析，从服务质量、产品质量、售后服务等方面采取有效的举措，以满足客户的需求，扩大企业的影响力。第三，内部流程层面，企业在分析完企业的财务层面和客户层面之后，确定企业内部流程的指标，着重衡量和财务以及客户层面深度相关的指标。同时在流程实施的过程中要提高企业对流程的创新能力，提高企业流程实施的效率，规范企业业务流程。第四，学习与成长层面，要定期举行培训以提高员工的专业素质和学习能力，提高员工的满意度，确保企业内部流程运行的高效运行，提高企业的发展质量和发展效率。

最后，利用平衡计分卡设置具体的预算指标。平衡计分卡主要包括财务、客户、内部流程以及学习与成长四个维度，可以帮助企业结合好财务和非财务指标、内部和外部指标，提高企业的管理水平。通过对四个维度的分析，企业可以有对应的设置关键绩效指标(KPI)，KPI 是衡量企业绩效的基础，同时可以明确各部门主要责任，考核员工业绩。在确定关键绩效指标时要注意以下三点:一是该指标对其维度是有关联的，二是该指标在其维度下是必要且重要的，三是该指标有数据支持。第一，财务维度主要注重的是增加企业的收入，实现公司价值的最大化，增加投资者对企业的信心。该维度主要设置反映企业经营情况的指标，具体包括收入增长率、销售净利率、投资报酬率、经济增加值等。通过这些指标，企业可以更加方便地进行横向和纵向比较，帮助企业管理层更好地了解财务状况，做出正确的经营决策。第二，客户维度主要是满足客户的需求，提高顾客的满意程度，以提高企业的口碑，维持并扩大高质量客户群体。第三，内部流程维度主要是企业如何让公司内部经营流程高效地运转。公司提高经营业绩需要一个完善的内部流程，来促进公司内部资源的合理分配。要重点关注公司核心业务程序，其主要为营运程序、革新程序以及售后服务程序。通过建立独特的内部竞争优势，企业方能优化资源配置来高效地推动外部经营业绩发展。这个维度可以设置的指标有顾客满意度、市场占有率等。第四，学习与成长维度注重员工的素质，企业需要从企业员工方面进行改善，提高员工的学习与成长能力。这个维度我们可以设置的指标有员工满意度、员工保持率、员工生产率等。

3.3 加强预算执行和控制

体育用品企业必须确保全面预算管理能够有效落地施行，否则全面预算管理将会失去其作用。一方面，企业在确定其预算目标后，应始终按照预算目标进行预算，对预算目标进行分析，对一些融资、担保以及重大资金项目严格审批，对一些预算不足需要追加预算金额的项目要严格把关。企业不得对已经确定好的预算指标进行随意调整，除非市场发生重大的变化，出现了重大不可预见的因素才能经预算委员会同意进行适当的调整，这样可以防止企业全面预算管理流于形式，避免超支预算的风险。另一方面，发挥预算责任中心的监管与考核作用。企业各部门在每个月初需要将上一个月的预算执行情况反馈到企业的财务部门，财务部门对其预算执行情况进行考察，分析预算执行过程中存在的偏差，并且提出具体的整改意见反馈给各个部门，各个部门再根据整改意见调整具体的工作模式，降低预算偏差。

3.4 完善预算考评体系

预算考评是企业对企业内部各个部门以及个人预算的执行情况进行考核和评价。预算考评一方面可以督促部门以及个人积极落实预算任务，另一方面能及时提供预算的执行情况，及时纠正实际和预算的偏差，以便更好地达到预算目标。因此，企业首先应该建立预算考评体系，企业预算考评体系的建立应该注意两个关键点:一是考评的内容，即企业在过程中希望达到什么样的质量状态；二是预算目标的承担者即预算目标应该由谁来完成。部分企业在设计预算考评体系时遇到麻烦，都是因为不能掌控好这两个关键点。其次，企业在设立考评指标体系时应当遵循科学性、适用性和多样性三个方面的基本要求，可以适当引入平衡积分卡，结合企业不同岗位的特点，从财务、内部流程、客户、学习与成长四个维度制订科学合理的考评指标，从而建立公平、公正、合理的考评指标体系。最后，要客观公正考察员工的预算执行情况，提高员工的责任感和积极性，从而深化全面预算管理的作用。

4 结语

综上所述，为了适应不断变化的形势，体育用品企业应当具备前瞻性的战略眼光，以企业战略为导向，实行基于战略导向的全面预算管理。文章首先介绍了全面预算管理和企业战略的概念及其二者的关系，运用理论知识指出当前我国体育用品企业在全面预算管理中存在的问题和不足，最后针对这些问题提出了有针对性的优化建议。通过对体育用品企业全面预算管理的分析研究，解决了体育用品企业中普遍存在的全面预算管理的问题，提高了该类企业全面预算管理有的水平，达到了企业的预算目标，避免其预算管理流于形式，从而帮助企业更好地实现其战略，提高了企业的经营能力，在日益激烈的市场竞争环境中能够实现长远稳定的发展。