多主体协同联动下财会监督体系的角色定位与路径实现——基于ESG信息监督的视角

熊 芸

（北京久其软件股份有限公司，北京 100089）

一、研究背景

财会监督作为完善国家监督体系、推进国家治理体系和治理能力的重要组成部分，对推动财政资源有效配置、实现高质量发展具有重要作用[1]。财务信息的准确性、透明度和合规性对于保障市场秩序、维护投资者权益以及实现金融稳定至关重要。然而，随着市场经济的发展和数字化转型的纵深推进，企业财务、会计活动日益复杂多样，财务报表数字信息已不再是唯一考量因素，非财务数字信息如ESG（环境、社会和治理）等的重要性变得愈发显著[2]，对财会监督的体系的进一步完善具有重大影响。ESG信息不仅包括公司的环境表现，还包括社会责任和治理问题，涵盖范围广。对于ESG信息的监督，不仅需要更广泛的数据收集和分析，还需要明确的标准和监督机制。传统的单一监管模式已经难以适应多变的经济环境和复杂的财务活动，因此，构建多主体协同联动的财会监督模式逐渐受到政府和社会的普遍关注。

2023年2月9日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》（以下简称“《意见》”）明确指出，要构建起财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、相关中介机构执业监督、行业协会自律监督的财会监督体系。构建多主体协同联动的财会监督体系要求政府部门、相关部门、行业协会、中介机构等不同主体之间充分合作，形成了横向协同、纵向联动、贯通协调的财会监督工作机制网络，共同参与财务监督工作，以实现监管的全面覆盖与高效运作，全面提高会计信息质量，维护财经纪律和市场经济秩序有效运转。多主体协同联动的财会监督模式为ESG信息全面监督提供了可能。

然而，实现财会监督体系的多主体协同联动是一个系统性工程。不同主体间存在着职责划分、信息共享、协同机制等面临诸多挑战，需要明确各方的角色定位和相互合作的路径。ESG信息监督作为财会监督体系中的重要一面，它离不开政府部门、行业协会、外部审计机构、监管机构、专业协会、企业和社会公众等多个参与主体的共同努力。本文基于ESG信息视角探讨在多主体协同联动下，财会监督体系的角色定位与路径实现，以期为财会监督体系的构建和完善提供一定的参考和建议。

二、财会监督体系多主体协同联动的内涵与角色定位

在多主体协同联动的财会监督体系中，应理顺各参与主体在ESG信息监管中发挥着的独特作用与职责，筑牢财会监督的基础[3]。这种协同联动的模式通过整合不同主体的优势，实现了对ESG信息的全面监督和有效管理。

1.多主体协同联动的内涵。从系统论的定义出发，可以将多主体协同联动定义为：在财会监督体系中，以财政部门主责监督、相关机构、行业协会、中介机构、内部组织、审计机构、专业协会、投资者等多个主体通过合作与协调，共同参与财务监管活动，以实现财会监督而形成一种协同工作的格局。这种协同联动不仅体现在不同主体之间的合作，还涉及跨部门、跨机构、跨领域的协同，确保实现财务监管的全面性和有效性。具体表现到ESG信息监督方面，各参与主体需要明确各自角色定位，加强密切合作，充分发挥各自的作用，实现对ESG信息的全面监督和有效管理，进而促进财会监督体系的高质量发展。

2.各参与主体的角色定位。在ESG信息监督的多主体协同联动中，各参与主体扮演着不同但相互补充的角色，共同推动财会监管的完善。

（1）财政部门。《意见》明确指出财政部门主责监督。首先，财政部门可以根据实际情况，制定相应的法规和政策，明确各个参与主体在ESG信息监督中的职责和义务，并负责监督财政资金的使用和预算执行，以及协调相关部门进行ESG信息管理和监督。在多主体协同联动中，财政部门应发挥统筹协调作用，指导各部门、机构对ESG监管，确保ESG信息监管符合法规和政策。其次，财政部门在多主体协同联动下的财会监督体系中还应强化监督和审计职能，通过加强审计工作，发现并纠正财务管理中存在的问题，推动财务监督体系的提升和完善。目前，对于企业ESG信息披露尚未形成完善的审计体系，财政部分应推动ESG相关审计政策的建立和完善。最后，信息对称性对加强ESG监督也具有重要作用，财政部门可以通过建立沟通协调机制，促进不同主体之间的信息共享和协作，实现财会监督的整体性和协同性。

（2）行业协会。行业协会在特定领域内进行自律监督，制定行业会计准则、规范，提供咨询和指导，促进行业内财务活动的规范和透明，也包括ESG信息监督。在多主体协同联动中，行业协会应加强行业自律和诚信建设，与监管主体共同推动行业财务监管的完善，和财务业务规范化水平提升，特别是在ESG信息监督方面。中国注册会计师协会作为行业协会重要成员之一在财会监督体系中扮演着重要角色。一方面，中国注册会计师协会可以制定行业会计准则和规范，涵盖ESG信息的相关准则，以此来推动会计专业的规范发展。通过发布行业准则，可以引导会计从业人员遵守职业道德，确保企业ESG信息的真实、准确和透明，为财会监督提供坚实的基础。另一方面，中国注册会计师协会可以提供会计咨询和指导，帮助企业和组织建立健全的财务内控体系，识别和解决ESG信息披露中存在的问题，提升ESG信息披露水平，促进ESG信息监督的有效实施。通过行业协会的积极参与，使ESG信息的监督和管理在特定行业内能够更好地得到推广和实施，这有助于提高行业整体的社会责任和可持续发展水平。

（3）中介机构。中介机构（会计师事务所、税务师事务所等）作为财务信息的审计和鉴证机构，在多主体协同联动下的财会监督体系中亦扮演着不可或缺的角色。对于ESG信息审计监督方面，审计的鉴证和背书发挥作用的一个潜在前提是具有ESG相关审计的标准，然而这方面目前尚未形成完整、规范的体系[4]。鉴于此，一方面，作为独立的第三方机构，中介机构可以对ESG相关审计政策的建立提供辅助抑或建言献策，为未来ESG审计报告的真实、准确和可靠提供依据；另一方面，中介机构可以对企业的风险管理和内部控制体系进行评估，包括ESG信息的风险评估，帮助企业识别潜在的风险和问题，并提供改进建议，以此来更好地应对市场风险和挑战。此外，在ESG信息披露规范建立后，中介机构可以为企业提供ESG报告编制的咨询服务，帮助企业制定合规的非财务信息披露。

（4）企业主体。企业作为财会监督的内部监督者，对上配合财会监督政策，对下承担自我监督的义务。首先，在多主体协同联动下的财会监督体系中企业应承担内部监督和管理的责任。作为财会活动参与者和ESG数据的生产者，企业内部拥有丰富的ESG信息，其自我监督、内部控制水平、风险管控水平直接影响着ESG信息披露的质量。因此，企业应积极主动建立健全的内部控制机制，加强ESG等相关信息的真实性和准确性，为整个监督体系提供基础性的数据和信息支持。其次，企业在多主体协同联动下的财会监督体系中还起着信息披露和沟通的桥梁作用。企业必须向外界披露ESG信息和实际践行情况，以增加透明度并满足外部利益相关者的需求。最后，伴随着数字技术发展，企业还应主动推动自身的能力建设和人才专业素养建设，积极推动ESG信息数字化转型，助力ESG信息监督。

（5）社会公众媒体。社会公众和媒体在多主体协同联动下财会监督体系中的角色定位主要体现在ESG信息披露和舆论监督方面。社会公众作为利益相关者之一，具有了解企业信息的合法权益，其通过关注ESG信息披露内容可以对企业社会责任、环境责任、公司治理等状况进行评价和监督。社会公众可以通过各种渠道获取ESG信息，并对信息进行解读和分析，从而形成对企业未来发展情况的独立评价，为投资行为决策提供依据；媒体则可以通过报道和分析企业ESG信息，将相关信息传递给资本市场，发挥舆论监督的作用，倒逼企业遵守相关法规和准则，推动企业更加关注环境、社会责任、治理等实践活动。

三、多主体协同联动推动财会监督体系高质量发展的路径分析

ESG信息涵盖多个方面，其业务具有复杂性和不确定性，亟需构建多主体协同联动的财会监督体系，提高财会监督的全面性。在财政部门、相关机构、行业协会、中介机构、社会公众和媒体等多个主体的协同合作下，多主体协同联动的财会监督体系为ESG信息监管提供了广泛的参与和专业的支持。

1.财政部门主责相关部门要完善ESG信息监督相关法律制度与协调机制。多主体协同联动下财会监督体系的高质量发展需要完善ESG信息监督相关法律制度和协调机制。首先，通过制定ESG有关管理和会计准则的政策，明确企业在环境、社会和治理方面的信息披露要求，从而规范ESG信息的收集和报告，为多主体协同联动财会监督提供法律支持和制度基础。其次，通过建立信息共享平台向其他参与主体提供及时、准确的ESG信息，以此促进ESG信息监督的协同联动，增强监督的有效性。最后，推动各参与主体之间的合作与协调。例如，在ESG信息监督方面，促进ESG信息的一致性标准和报告要求，规避多主体协同中可能出现的信息孤岛和合作障碍问题，从而促进ESG信息监督的顺利推进。

2.完善行业ESG相关会计准则规范和专业培训。一方面，行业协会可以通过制定行业会计准则和规范，为行业内的企业和机构提供统一的会计标准，促进ESG信息的规范性和可比性。在多主体协同联动中，行业协会可以与政府部门、企业等协同合作，确保ESG信息披露相关准则与国家财会政策的协调一致。另一方面，行业协会可以通过ESG培训和指导，提升从业人员的ESG信息监督素养和意识，为ESG信息的披露和监督提供有力支持。行业协会还可以积极参与政府部门的ESG相关政策制定和决策过程，为ESG信息监督体系的完善提供专业建议。此外，行业协会也可以通过参与政策咨询、座谈会等方式，向政府部门提供行业的ESG信息监督意见和建议，为ESG信息监督的政策制定和实施提供有益的参考。

3.加强审计鉴证，强化风险评估和预警。中介机构（如会计师事务所和评估机构等）在多主体协同联动中可以进一步尝试ESG相关的审计和鉴证工作。ESG信息的审计是加强财务信息的准确性和可靠性以及财会监督的完备性的重要方面，应遵循财会监督相关法律和监管要求。结合当前现状，中介机构可以推动企业建立健全的ESG内部控制制度，防范ESG风险，为ESG信息监督提供有力支持。此外，强化ESG风险评估和预警亦是中介机构落实财会监督的又一可能路径，中介机构可以指导企业建立ESG风险管理机制，监测企业的ESG状况，及时发现问题并提供预警建议。

4.强化企业内部控制与自我监督能力。首先，企业要建立完善的内部财务管理制度，确保ESG数据的准确性和完整性。例如，环境方面的表现涵盖了资源利用效率、碳排放、水资源管理等；社会责任方面包括了公司的劳工关系、社会捐赠投资、供应链管理等；治理方面包括董事会结构、股权结构和内部控制等。其次，企业要主动配合外部审计和监督，接受来自中介机构和监管机构的审计工作。企业应提供准确的ESG相关信息数据和相关文件，以便审计师进行独立的审计和鉴证工作。最后，企业还要积极参与行业协会，自律监管，及时公开ESG报告，以促进信息透明，增强市场信心。

5.强化监督意识和能力，推动财会监督制度完善。社会公众通过关注企业ESG信息，可以加强对企业财务活动的监督。例如，通过阅读企业ESG报告、实地调研等途径，了解企业的ESG表现和可持续经营情况；媒体则扮演着信息传播的角色，通过报道、评论等方式向公众传递企业ESG信息，提升社会公众和媒体在ESG信息监督方面的意识和能力，以促使企业更加规范和透明地进行ESG信息披露和管理。此外，社会公众和媒体的关注和呼声还可能会引起政府部门的关注，推动ESG相关政策的建立和完善，以此更好地适应市场的需求和变化。

四、结语

多主体协同联动的财会监督体系是进一步加强财会监督、完善国家治理体系的重要方面。本文在中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步加强财会监督工作的意见》的指导下，基于ESG信息监督的视角深入探讨了多主体协同联动财会监督体系的内涵与角色定位，并提出了推动其高质量发展的路径分析。通过合作与协同，政府部门、行业协会、中介机构、社会公众、媒体等各个参与主体可以更好地发挥各自的优势，参与ESG信息监督，共同促进财务监管体系的创新和完善，为国家治理能力现代化和高质量发展提供有力支持。财会监督是国家治理体系和治理能力现代化的一部分，相信通过各方的共同努力，特别是在ESG信息监督方面的创新，可以更好地推动财会监督体系的高质量发展，为中国式现代化和经济社会高质量发展提供坚实的基础。