全过程跟踪审计对工程造价的影响及有效控制

马军

摘要：近年来，国内全社会投资额持续增加，国内经济迅猛发展的情况下，工程项目建设的投资规模也处于不断提升状态。全过程跟踪审计作为工程造价管理的重要部分，在工程项目建设中的作用日渐明显，其会对工程造价产生直接影响，甚至影响整个工程项目的开展。如何有效控制好工程造价中的全过程跟踪审计工作，这是值得所有相关工作人员深入思考的话题。文章通过探讨全过程跟踪审计对工程造价的具体影响，结合实际个案，探讨应用全过程跟踪审计进行工程造价有效控制的实例，并对案例进行总结评价并提出建议。期望研究能够为工程项目建设过程中的工程造价管理及全过程跟踪审计提供参考。

关键词：全过程跟踪审计；工程造价；影响；有效控制

一、引言

近年来，我国全社会投资额度处于持续增长状态，国家统计局数据显示，2021年，我国全社会固定资产投资额为55.29万亿元，而在2020年，我国全社会固定资产投资额则是52.73万亿元，2021年对比2020年同期的增幅是4.9%。我国全社会投资额的增长态势已持续多年，同时，在国家经济迅猛发展的环境下，国内关于基础建设、民用建设等建设项目的投入力度也不断增加。项目建设及其资金管理的科学性与工程项目本身及所在区域的发展效益有着密切关联，为了使投入工程项目建设的资金使用情况及其所能产生的效益更为明晰化和透明化，进而促使工程项目投资与预期效益充分接轨，在工程造价中实施全过程跟踪审计尤为关键。现阶段，建筑界对工程造价中引入全过程跟踪审计的重要性已形成了越来越清晰的认识，对全过程跟踪审计对工程造价的积极影响作用较为认同，同时，也尝试在工程造价中实践全过程跟踪审计。但是，由于一些建设项目往往需要经历较长的工期，且项目验收标准较高，导致跟踪审计资源的有限性与项目建设中工程造价管理的实际需求形成矛盾。因此，有必要对全过程跟踪审计对工程造价的具体影响进行客观、全面地分析和了解，并结合建设项目的实际案例，对项目工程应用全过程跟踪审计进行工程造价有效控制的实践做法展开评价与分析。使全过程跟踪审计在项目建设的工程造价管理中发挥应有作用，提升项目投资效率。

二、全过程跟踪审计对工程造价的影响

（一）跟踪审计在项目施工前期对工程造价的影响

在项目工程建设的施工前期，工程造价管理要从系统性和整体性角度对工程项目的总体造价进行控制，因此，该阶段的跟踪审计工作往往涉及多项内容，如工程项目的总体程序及各细节流程是否合法及规范、工程概算的精准度和权威度情况、工程概算对于工程将要用到的材料及实际施工等方面的成本耗费情况是否存在错算或漏算等。项目施工前期的跟踪审计，工程项目决策、工程项目设计、工程项目招投标、工程项目合同签订等环节的审计也要进行系统化和持续化跟踪管理。若在项目施工前期做好跟踪审计，可实现从源头实施良性的工程中造价管理。该阶段的跟踪审计将“二八定律”思维应用其中，从整体化角度把握工程项目的工程造价管理，在施工前期环节就预先识别整个项目的工程造价管理的关键难点和风险点，并以此为基础对全过程跟踪审计介入的各时间节点予以把握，确定系统性的跟踪审计检查控制关键点。如此一来，在项目施工前期实施跟踪审计，有利于从整体性角度提升工程造价管理效率，同时，对工程项目的决策、设计、招投标及签订合同等环节的造价控制，也具有重要的指导作用。

（二）跟踪审计在项目施工过程对工程造价的影响

项目工程的施工环节是项目建设最为主要的部分，这也意味着，该阶段的跟踪审计的工作更为繁琐且工作量庞大，审计工作需要耗费较长的时间。此阶段的审计对象涉及施工单位、物资供应方及其他的工程项目参与各方。对于施工单位的审计，主要是要审查施工图纸会审和施工许可证申领状况等；对于物资供应方面的审计，则需要核实工程项目建设对于施工所需的各类物料、设备等能够给予充分配给，同时还要对物料及设备的可靠情况和质量情况进行审查，确保资金在物资方面的投入效益最大化；对于其他的工程项目参与方的审计，则要审查各方对应的管理制度及其执行与造价管理目标的衔接情况，例如，工程计量支付与工程合同的匹配情况，工程计量资料的完备情况等。因此，跟踪审计在项目施工过程中的实施，涵盖的审计内容较多，其对于工程造价的控制有着非常直接的影响作用。跟踪审计针对项目施工阶段的各项内容而设定了与之相适应的審核监督制度，这就对项目施工环节的计量、审核形成了重要影响，且对项目施工相关的工程造价管理也具备指导和监督作用。在跟踪审计的作用下，实现了项目施工各环节的系统化跟踪，可对施工过程中潜在的施工问题或事故予以分析和识别，并提前制订解决预案，如施工需要用到的物料或设备，跟踪审计对其价格、选择标准进行核实与监察，在此过程中，跟踪审计工作人员会着重结合工程项目的施工需求及所涉及的物料、设备的市场行情，由此制订出最优的工程造价方案，即对工程物料及设备的供应方案及渠道进行最优选择，达到降低工程物料及设备耗费成本的目的，最终实现工程造价最优化。此外，当项目建设存在工程变更时，跟踪审计也对施工变更的必要性进行造价审计。

（三）跟踪审计在项目施工后期对工程造价的影响

项目施工后期对工程造价的跟踪审计工作内容主要集中于两大模块：一是竣工结算审计，二是财务决算审计。其中，竣工结算审计是针对施工竣工后的工程造价最终的审计，如项目工程竣工之后所需要耗费的施工物料、人工费用，招标文件与工程量计价清单是否按约定工期、质量等值执行，针对施工拨付的建设款项、施工材料和设备的价格等方面的造价控制状况等。而在财务决算审计方面，则主要是针对工程项目所有资金投入认定的审计。例如，工程竣工后验收及工程可能存在的遗留问题是否有妥善处理，对工程项目的投资、待摊投资的真实情况及完成进度予以审查，且还需要审查投资资金分摊的合理性，施工决算填制报表的准确度及完善情况等。总之，跟踪审计在项目施工后期的实施，为工程项目建设的顺利完结提供了必要的保障。在全面及系列的跟踪审计下，项目建设的工程造价得到更为精准、科学地计算，避免盲目估价而导致的工程造价控制效果不佳，甚至对企业最终的经济效益造成不利影响。另外，当工程项目处于施工后期环节时，跟踪审计对所有处于审计范围内的项目进行审查，并要严格按照审查流程进行处理，这对降低工程投资风险有着积极影响。项目施工后期跟踪审计的实施，进一步确保了工程的投资资金流向规范化和具体化。此外，跟踪审计在该阶段实施时形成了大量的审计和建设数据，不仅可以为工程造价控制方案的优化提供数据支持，这对于其他项目建设的工程造价也可以提供一定的借鉴。

三、应用全过程跟踪审计进行工程造价有效控制的实例分析

（一）工程项目概况

2020年江西省政府批复了江西某学校扩建工程，项目占地面积总共达到8.03万m2，其中建筑占地面积是5.35万m2。该项目投资总额为3.84亿元，学校扩建项目建设的计容建筑面积为4.07万m2，具体包括教学楼、图书馆、报告厅等建筑工程。非计容面积是1.28m2。

（二）项目工程全过程跟踪审计方案

鉴于全过程跟踪审计工作较为繁琐、作业量相对较大，对于深入化和细致化的审计需求较高。这就意味着，审计工作人员的综合素养及专业化能力需要与全过程跟踪审计工作特点与要求相契合，例如，审计工作人员要对建筑工程项目建设的施工技术、施工合同、工程造价、建筑施工相关法律法规非常熟悉，同时，还需要具备较强的财务审计专业化能力，如此才能确保全过程跟踪审计在工程造价管理中充分发挥应有作用。该项目工程的建设单位考虑到自身的审计力量有所不足，因此，在全过程跟踪审计中采取了“内部审计+外部审计”的审计模式。以招投标的方式从外部聘请了专业化的工程造价咨询公司，同时，将建筑单位内部的审计力量与外部审计力量进行有机结合，进而制订最终的跟踪审计方案。在此过程中，建筑单位的内部审计部门对全过程跟踪审计方案的制订有着最终决定权。

建筑单位内部审计部门工作人员与外聘审计专家进行多次会谈和协商之后，最终确定了学校扩建项目的全过程跟踪审计程序，主要集中在以下方面：

第一阶段，对项目招投标进行跟踪审计。该环节需要项目工程的跟踪审计组对招标文件进行核查，按照审计标准对招标文件进行评价并给予专业意见，然后，审计组还需要派专人参与投标工作。在此过程中，项目工程参与开标的审计人员还需要对项目工程的合同签订进行跟踪审计。

第二阶段，对项目施工过程进行跟踪审计。对工程项目中的现场变更、签证、计量支付、施工索赔、工程监理等内容进行审计。各环节的具体审计流程及跟踪审计标准由建筑单位审计组完善优化后执行。

第三阶段，对项目竣工决算进行跟踪审计。该环节的跟踪审计，要对项目工程竣工后已经审计的分期计算进行梳理，同时，将项目工程存在的现场变革或调整等因素产生的造价变化进行结合，对项目工程的竣工决算和财务决算进行审计。此环节需要重点审计学校扩建项目投资的客观性、精准性、合法性及完整性水平。审计组对被审计对象整理的合同、招投标文件、工程图纸、工程变更、工程计量、单价测量等资料进行审查，了解项目工程涉及的资料的客观性、完成情况。掌握项目工程价款结算与合同签订价款的差异性情况，项目工程工期、施工质量等是否与合同约定内容相符，并评价其执行效果。

（三）项目工程全过程跟踪审计实施的成果情况

在进行全过程跟踪审计的过程中，建筑单位将工程项目的跟踪审计与学校管理特点进行有机结合，由此制订的跟踪审计方案更具针对性与科学性。在系列化的跟踪审计实施举措的实践配合下，项目工程全过程跟踪审计实施取得了良好的效益。

从经济效益来看，表1和表2是学校扩建项目工程应用全过程跟踪审计进行工程造价有效控制的部分数据结果。1号教学楼工程在土建、安装、业主另行分包项目的总包管理费用及甲供材保管费和配合费在进行跟踪审计后，都产生了审减金额，其中，土建部分的费用送审金额是1868.61万元，审计组人员审查发现土建相关的分项单价存在价格偏高的情况，也对其进行审减，最终审定金额是1424.09万元，审减金额达到444.52万元。安装、业主另行分包项目的总包管理费用、甲供材保管费及配合费的审减金额分别是77.54万元、32.4万元、2.62万元。将全过程跟踪审计应用于该教学楼的工程造价的有效控制后，此楼的审减金额总额达到557.08万元。

由表2中关于教学楼审计竣工结算审核的数据结果可以发现，在历时350天工期的项目工程中，全过程跟踪审计在工程造价中的应用使得项目工程的成本得到了有效降低。以1.82万m2的教学楼的全过程跟踪审计结果为例，土建及水电安装工程、桩基工程、铝合金门窗工程、消防报警工程、网络接入工程、勘察工程及设计费等工程项目完成全过程跟踪审计后，审减金额达到1189.51万元，核减率是5.92%，其中网络接入工程与土建及水电安装工程的核减率相对较高，分别达到7.12%、6.08%。

从管理效益来看，全过程跟踪审计应用于工程造价的有效控制，审计专业小组工作人员在全过程跟踪审计中，动态化地对工程施工前期、施工过程及施工后期进行了审计，快速、高效地发现了建筑单位在管理层面的不足之处，例如，项目工程材料采购与规定标准存在差距，招投标等环节无法通过审查等。针对发现的问题，跟踪审计小组分类归纳了跟踪审计报告并上报管理人员，为建筑企业进一步完善工程项目管理制度提供了重要的数据及信息支持，在一定程度上降低了工程项目的实施风险。

四、结语

根据文章分析可知，全过程跟踪审计对工程造价有着重要影响，尽管文中的分析是从微观角度来探讨，但依然可以得到启示：

第一，全过程跟踪审计在项目建设中的应用，可对工程造价的有效控制发挥良好的作用。全过程跟踪审计有助于进一步降低工程项目成本，对被审计对象完善审计管理制度及项目工程管理制度也有着积极助益，有助于帮助建筑企業规避更多工程风险，同时，对提升施工前期、施工过程及施工后期的审计效率也有着促进作用。

第二，为提升全过程跟踪审计对工程造价的有效控制的效果，需要对全过程跟踪审计方式与流程予以持续完善。一方面，深化应用ERP等系统，凸显系统内审功能。企业内部审计部门要在加强全过程跟踪审计工作方式向现代化和信息化转变的基础上，积极利用信息化系统开展全过程跟踪审计工作。全过程跟踪审计工作人员要加大ERP等系统中工程项目建设数据及信息的挖掘力度和应用力度，企业各部门应做到及时、高效地更新和共享数据和信息，确保审计人员的全过程跟踪审计应用到的数据是精准且高质量的。同时，审计人员对于工程项目建设中未及时上传全过程跟踪审计相关数据的情况，还应将责任落实到部门甚至是个人，加强内审小组与部门间的沟通，让ERP等系统能够在全过程跟踪审计中充分发挥内审功能。此外，企业还应对ERP等系统的内审操作进行规范，规定工程项目管理、财务资产管理、施工物料及设备管理、工程造价管理等环节的信息和数据共享的具体细节，促使全过程跟踪审计的信息化水平得到提升。另一方面，重视全过程跟踪审计的关键节点识别与执行。工程项目建设过程中，审计人员要对工程项目的投资决策、招投标、合同管理、施工过程以及竣工结算等环节的跟踪审计重点进行识别，对施工前期、施工过程及施工后期跟踪审计的停审点进行细化确定，确保跟踪审计切实涵盖工程项目建设全过程。在具体执行过程中，应关注工程项目投资资金使用的规范性水平、资金流向及其具体使用情况。合理有效地控制工程项目各环节的资金支出，提升工程造价的合理化水平。而审计人员在进行全过程跟踪审计的计划方案时，就应该将工程项目各阶段的跟踪审计关键点纳入其中，同时，始终保持对工程项目各关键跟踪审计节点的重视和执行，做到对工程项目进行系统化的全过程跟踪审计，进而实现工程造价的有效控制。

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【作者单位：中咨华源（北京）咨询有限公司】