“双碳”目标下促进新能源汽车发展的财税政策及其实施效应研究——以小鹏汽车企业为例

何 雅，彭诗雯，袁 柯，李天奕，胡晓雯

(南京审计大学金审学院 会计与审计学院，江苏 南京 210023)

1 新能源汽车产业发展现状及相关财税政策概述

1.1 新能源汽车产业发展现状

随着“双碳”目标的实施，新能源汽车行业已成为我国的发展重心，并逐步成为汽车行业主流的发展方向。与普通汽车行业不同，新能源汽车行业研发与制造需要投入大量的资金与成本，因此国家与政府的资金支持是非常重要的。与预期相同，财税政策拉动汽车销量的成果也是显著的，数据显示，在2022年新能源汽车总销量为680万辆，市场占有率提升至25.6%，预计在2023年会有进一步的增长。

1.2 促进新能源汽车产业发展的财税政策现状

现如今政府最经常使用的财税政策有两种：一为直接的财政补贴，二为税收优惠。

1.2.1 财政政策现状

在财政补贴的初创期间，国家补贴的力度相当大，通过资金补贴让新能源汽车公司获得更多的研究经费，大大加快了新能源汽车的发展，同时价格上的优惠也吸引了更多的消费者。但直接的财政补贴也有一定的弊端，比如有些企业利用政策漏洞骗取补贴等行为。从2021年起，财政补贴政策开始逐渐退坡。通过表1对政策的梳理可以看出近些年的政策变化。

表1 新能源汽车财政政策梳理

1.2.2 税收政策现状

国家对新能源汽车税收优惠包括：增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、车船税、关税等。自2014年至2022年，对于符合条件的新能源汽车公司，政府只收取15%的所得税，并对其研发支出进行了加计扣除。消费者方面，购买新能源汽车不需要支付车辆购置税和车船税，节省了购车成本，吸引越来越多的消费者选择新能源汽车。

2 新能源汽车财税政策对小鹏汽车的影响

2.1 小鹏汽车公司简介

2014年小鹏汽车正式成立，从成立至今，小鹏汽车凭借其领先的软件、数据、硬件技术等核心技术，为自动驾驶、智能互联以及核心的汽车系统等领域带来革新，成为中国智能电动车领域的领军企业之一。同时，智能电动车的优势吸引了更多年轻的热衷科技的消费者。小鹏汽车成立以来，在科技创新方面大量投入，极其强调“智能”，即内部软件的深入研发。

2.2 新能源汽车财税政策对小鹏汽车的影响

2.2.1 小鹏汽车所享受财税政策状况

2018年公布的《免征购置税新能源车目录》中，小鹏汽车产品首次进入其列，在一定程度上促进了小鹏汽车的初步发展。同时，小鹏汽车2.0版本在受到国家财税政策补贴后预计销售价格在10万元左右，成功进入了当时的主流纯电动车市场，有力的财税政策对于小鹏汽车真正进入新能源汽车市场起到了十分重要的作用。

2019年，小鹏汽车在四天内顺利拿到6400万元的增值税留底退税，这笔资金给建设初期的小鹏汽车极大的支持。

2020年，肇庆小鹏汽车共获得留抵退税1亿元；广州小鹏汽车享受阶段性社保减免、研发费用加计扣除以及固定资产加速折旧等税收优惠政策。这些举措让小鹏汽车真正享受到国家财税政策的福利，助推小鹏汽车获得更大的资金空间，推动科技创新与产业发展。

2021年，税务部门赠送《新能源汽车及汽车零部件行业税务指南》(以下简称《指南》)给小鹏汽车，该《指南》中明确罗列了新能源汽车行业涉及的企业、员工和消费者可以享受到的各项税收优惠政策，帮助小鹏汽车更为有效的享受到政策红利。

2022年12月中旬，《免征车辆购置税的新能源汽车车型目录》发布，小鹏汽车G9、P7都在列，降低了消费者买车的成本，拉动了新能源汽车消费，推动了小鹏汽车实现长远发展。

2.2.2 财税政策对小鹏汽车财务状况的影响

第一，产销量。自我国2009年出台新能源汽车财税优惠政策以来，新能源汽车产业得到较大的发展，小鹏汽车作为国内新能源汽车三大巨头之一，发展迅速，在2018年、2022年发布的免征车辆购置税目录中，小鹏汽车多款产品位列其中，在政策的推动下，自2018年年末第一款车型交付以来，其交付量逐年上升，在2021年更是跨越式增长，交付量接近2020年的四倍，在政策实施的这几年里，小鹏汽车飞速发展。同时国家对充电基础设施建设、电池系统、能耗以及续航等方面进行财税补贴，小鹏汽车也根据补贴标准和要求持续优化自身性能，加大技术创新，提升用户体验。但2022年小鹏汽车交付量的增长速度有所下降，与同期的新能源汽车品牌相比，交易量的同比增长率不乐观，小鹏汽车需要在财税政策不断退坡的当下，找出自身的不足，合理规划品牌战略，以谋求更长远的发展。详见图1。

第二，研发投入。创新是引领发展的第一动力，对于新能源汽车行业更是如此。小鹏汽车的智能科技属性一直是它的核心竞争优势，产品的定位比理想和蔚来汽车更加鲜明。2020年，小鹏汽车获得了国家的社保费、研发费用的加计扣除、固定资产折旧等税收优惠，为其在科技创新和产业拓展上提供了有力的资金支持。从成立以来，小鹏汽车在研发上的投入已达110亿元，2022年第一季度，研发费用支出超过12亿元，同比提高128%，占总收入的16%，仍处于加速投入的阶段，但这种投入是值得肯定的，在未来可能会成为小鹏汽车业绩重要的转折点。2018年国家针对新能源财税优惠政策提出，要提高技术门槛要求。未来财税政策的发展趋势也更加倾向于创新技术，小鹏汽车对于研发的高投入无疑是符合政策发展趋势的。根据创始人所说，2023年以后小鹏汽车将继续加大研发力度，每年研发投入超60亿元，同时，推出全自动驾驶，在新能源汽车高质量发展道路上不断前行。详见图2。

第三，盈利能力。在盈利能力方面，小鹏汽车没有优势，毛利率水平不高，2022年第一季度为12.2%，同期特斯拉的毛利率基本保持在25%以上，理想、蔚来在20%左右，相比于行业内的竞争对手，小鹏汽车的毛利率水平明显不占优势，但小鹏汽车的毛利率也在不断增长，发展前景良好，其中长期目标是将毛利率提升至25%以上。近几年来，小鹏汽车收到国家留底退税达上亿元，享受车辆购置税、社保费、研发费用以及固定资产等税收优惠政策，对其毛利率由负转正起到了重要影响。同时，虽然暂时盈利能力不强，但其在保持高研发、高性价比的基础上仍能保持上升趋势，已然是很大的进步。未来不断优化结构，争取取得技术的突破，小鹏汽车的毛利率一定会有积极的改善，产销量和盈利能力都会大幅度提升。小鹏汽车近五年营业收入见图3，2019—2021年毛利率见图4。

图3 小鹏汽车近五年营业收入

图4 小鹏汽车2019—2021年毛利率

3 促进新能源汽车发展的财税政策实施中存在的问题分析

3.1 财政补贴侧重点不合理

目前国家的财政补贴侧重点在销售端，对生产和研发阶段的补贴很少。只有消费者购买汽车时，生产企业才能获得财政补贴，但对于新能源汽车企业来说，研发创新才是需要大笔资金投入的阶段。

致力于研发的企业只能享受与普通高新技术企业一样的优惠政策，高昂的研发费用还拉高了成本，降低了市场竞争力，这使许多新能源汽车企业研发创新的意愿大大降低，转而致力于追求产销量，使政府补助的实际效果与期望相悖。

另外，单一的补贴评判标准只根据电池的能量密度和续航时间，很容易导致企业过于追求这两方面的提升，本末倒置反而忽视了电池安全的重要性。

3.2 监管机制不健全，骗补套利问题频发

国家实行优惠的财税政策以来，新能源汽车销量以超乎想象的速度增长，这其中的一个原因便是有些企业为了追求利益，虚增销量骗取国家补贴，他们用电池和汽车外壳假冒生产完成的新能源汽车，并将它卖给自己关联的公司，获得补助后又回收电池再进行生产。

这些欺诈性的行为，不仅阻碍了新能源汽车行业的健康发展，还造成了数据的虚增和财政支出的浪费。同时，反映出财税政策的制定及实施是有漏洞的，政府的监管并没有完全发挥作用，需要进一步的修正和完善。

3.3 财税政策优惠存在不公平不全面的问题

3.3.1 财政补贴存在地域上的不公平

政策的实行区域主要在大城市，比如北上广深、京津冀等地区，地域发展不均衡，中部地区及偏远地区的新能源汽车基础设施没有得到完善，消费者也不倾向于购买新能源汽车。

3.3.2 优惠政策忽视汽车零部件企业补贴

在新能源汽车产业中，整车厂商一直是国家财政的主要支持对象，而核心部件如动力电池生产企业所享受的补助比例却很低。财政补助并不包括对核心零部件、电池技术配套企业的扶持，也没有为配套措施提供税收优惠，而这些产业的发展对于新能源汽车行业有着举足轻重的影响。

3.3.3 容易导致企业研发结构失衡

目前，政府补贴标准较为单一，评判标准只是电池能量密度和续航能力，很容易导致企业过于追求这两方面的提升，本末倒置反而忽视了电池安全的重要性，对新能源汽车的安全造成威胁。

3.4 企业对财税优惠政策依赖性强，退坡机制不够合理

许多新能源汽车企业的发展都十分依赖政府的财税优惠政策，净利润为正数的企业有可能扣除掉财政补贴之后就进入亏损状态。“一刀切”的退坡机制是不可取的，政府应尽快出台平缓的退坡机制，使消费者和企业都对新能源汽车的未来充满信心。

3.5 相关的政府制度结构不完善

我国目前的税收优惠政策在一定程度上还存在着较大的不确定性、无法量化具体的优惠规模、预算难以监测等方面的弊端。税收政策的种类过于繁杂，涉及的主体较为繁多，逻辑不够严密，实施的成效也是模糊不清。同时，进口的新能源汽车要征收车辆购置税等税费和缴纳关税是较为不合理的，也影响到了进口汽车的后续发展。

近年来，我国新能源汽车产业面临的问题是行业中低端产能过剩，而优质产能供给不足，造成这个问题的根本原因就在于对中高端产能的财政补贴相同，企业为了追逐利益，降低了技术要求。财政补贴需要维持在比较合理的水平内，不然会让企业过度的依赖进而产生较大的负面影响，最终造成适得其反的结果。

4 促进新能源汽车发展财税政策的建议

通过以上对财政政策和税收政策现状以及财税政策对小鹏汽车的影响的研究，发现当前我国促进新能源汽车发展的财税政策尚存在诸多问题，文章就如何推动新能源汽车发展的财税政策提出了五点建议。

4.1 增加对企业研发成果的补贴

财政补贴的重心应由销售端渐渐转移至研发端，激励企业进行创新研发，通过对企业研发支出的税前加计扣除等方式减轻企业的负担。另外还可以与新能源汽车企业联合开展一些研发项目，并设立专项补贴，提高企业创新的积极性。

4.2 强化对新能源汽车行业补贴方式、发放渠道和执行情况的监管

政府应完善财政补贴的申报流程，将监管落实到从生产到销售的各个环节中，可以通过检查购入的核心部件数量与销售数量是否一致、汽车销售的数据是否真实等方式防止骗补行为的发生。同时也应当提升相关的惩罚措施，对骗补严重的企业实行取消生产资质的处罚。

4.3 合理调整财税补贴政策，完善税收优惠政策

第一，相关财税补贴政策应根据不同地域情况给予相应的补贴，但对偏远地区以及农村应加以覆盖补贴政策，加强中部省市及偏远地区新能源汽车的推广应用，鼓励这些地区人民对新能源汽车的认可和使用。

第二，加大对新能源汽车核心零部件和配套基础设施的补助力度，推动新能源汽车基础设施建设，解决新能源汽车充电基础设施补贴不足等问题，对配套设施供应商企业给予恰当财政税收优惠，激励其增加基础配套设施的数量以及提升设施的质量。

第三，均衡新能源汽车产业相关技术的研发补贴。不仅要把补贴重点放在电池能量密度和续航能力上，还要关注到新能源汽车相关技术的研发成本等，政府可以加大企业与外界研究机构关于新能源汽车研发项目的补贴力度，在减少企业研发成本的同时，促进研发的新技术更快成形和生产。

4.4 合理界定财政补贴范围，平缓补贴退坡机制

政府应合理界定财政税收补贴范围，补贴的方式和标准可以更灵活，将创新型的技术作为补贴的重点，对积极进行创新的企业加大补贴力度，而对信用等级不高的企业谨慎发放补贴。

财政补贴退坡要根据新能源汽车市场的实际情况及时调整。可以根据对应消费者水平的不同分批次制定政策，高端的车型对应的消费者对价格的敏感度低；可以率先实行退坡，低端车型则先不实行。也要考虑地区因素，发展较快的区域可以先实行退坡政策，发展落后的区域则继续扶持。财税优惠政策应具备稳定持续性，让消费者和企业对新能源汽车的前景更放心，鼓励更多人选择新能源汽车。

4.5 加强税收优惠与财政补贴的协调互动，建立绿色税制

由于财政补贴政策具有针对性强、事后激励效果小的特征，税收优惠政策具有作用时间长、事后激励效果大的特征，根据这两者互补的特点，国家可以综合两者优势拟定更合理的新能源汽车财税政策，加强两者的互相促进作用，使财税政策实施效应最大化。补贴政策正在退坡，税收优惠可以加大，应制定全面的税收优惠政策，全面覆盖电池及配套设施企业。

同时，响应国家提出的“双碳”目标，建立绿色税制，对于高排放的企业增加税收，这一举措不仅可以促进新能源汽车发展，也制约了传统的燃油汽车，通过税收的杠杆作用，逐步促进能源结构的转型与优化，使之达到绿色消费与发展，建立可持续的税收制度。

5 结语

无论是对于小鹏汽车还是其他新能源汽车企业，他们近几年来的迅速发展，都离不开国家财税优惠政策的促进作用。新能源汽车的发展是减少碳排放的一大重要途径，我国通过财税优惠政策鼓励支持新能源汽车发展，对于实现“双碳”目标有着重要的意义。未来，在财税政策逐渐退坡的情况下，如何制定更符合实际的财税政策，引领新能源汽车行业持续发展，让新能源汽车真正发展为人们交通工具的第一选择，是需要不断探究与完善的课题。