公司财务会计内部控制问题研究

任源

摘要：加强财务会计内部控制，对于规范公司企业财务会计业务管理，提升财务会计信息质量，有效防范和化解财务风险，推动财务管理的规范化和标准化具有重要意义。文章针对公司企业财务会计内部控制，首先概述了财务会计内部控制的概念及其基本原则，系统总结了一些公司企业在财务会计内部控制管理中存在的问题，进而就规范财务会计内部控制体系，提高财务管理水平提出了系统的建议措施。

关键词：财务会计；内部控制；内控要素

在当前市场经济环境下，公司企业经营发展中所面临的内外部竞争和风险问题更加严峻，提升公司企业的竞争优势和发展能力，必须注重不断完善自身管理。财务会计内部控制作为公司企业内部管理的重要内容，直接关系财务管理和经济活动规范有序开展。然而，当前一些公司企业财务会计内部控制薄弱的问题仍然比较突出，财务会计控制体系不够完善，制度机制不够健全、执行不够有力，内部监督体系作用发挥不到位，影响了财务会计内部控制的有效性，造成公司企业内部出现会计信息失真以及资金管理不规范的问题。因此，在公司企业自身管理中应该高度重视财务会计内部控制的重要性，健全财务内控体系，进而充分发挥财务会计内部控制的作用，规范财务会计业务活动，促进提高财务管理效率，为公司企业的稳定发展提供良好的基础保障。

一、财务会计内部控制及其基本原则

财务会计内部控制，本质上属于财务系统内的各项控制办法以及管理措施，重点是从财务管理角度来对公司企业的生产经营管理活动等进行系统的控制。财务会计内部控制作为内控体系建設的重要组成和核心环节，完善财务会计内控体系不仅可以有效强化公司企业的内部财务管理和会计核算，提高财务会计质量，通过会计内控体系还可以对经济活动进行科学的规划和约束，进而增强公司企业抵御风险能力与核心竞争力，促进公司企业健康稳定持续发展。对于公司企业的财务会计内部控制，为了确保内控体系的规范有序，需要遵循以下几项原则：一是坚持全面性的原则，对于财务会计内部控制应该贯穿于公司企业内部的各类财务活动以及会计业务事项，重点实现对公司企业内部经济活动的全面控制。二是坚持重要性的原则，在财务会计内部控制中应该重点关注在经济活动中可能出现的重大风险。三是坚持制衡性的原则，在财务会计内部控制体系中应该形成对内部业务流程等各方面进行相应的监督和约束，形成良好的内部制衡。四是坚持适应性的原则，对于财务会计内部控制体系，应该根据公司企业经营发展所处形势的变化及时进行跟进调整，财务会计内控管理应该符合相关规定以及公司企业的经营活动实际情况。五是坚持成本效益的原则，对于财务会计内部控制体系的实施，应该注重权衡公司企业的营运成本以及预期效益，对公司企业的成本投入来实现有效的控制，提升成本效益水平。

加强公司企业财务会计内部控制，对于公司企业的生产经营和发展管理具有至关重要的意义。完善的财务会计内控体系，第一，可以对公司企业的财务活动和会计核算等进行系统的规范和约束，促进提高财务会计核算的质量和效率，为公司企业经济活动的顺利开展实施提供良好的支撑和保障。第二，依靠财务会计内部控制体系，通过制度约束和流程优化，可以及时掌握公司企业的财务状况、经营现状以及现金流量等方面的信息，进而为公司企业决策层和管理层进行决策提供支持，并为公司企业的债权人和投资者等进行决策提供依据。第三，完善的财务会计内部控制体系，可以帮助公司企业在生产经营管理过程中及时堵塞各项管理漏洞，发现并纠正经营决策失误或者财务会计舞弊行为，确保公司企业资产的安全可靠，并通过完善的监督程序，有效防范控制公司企业财务风险问题的发生。第四，强化公司企业财务会计内部控制管理，以财务会计体系的优化为引领，对公司企业整体经营管理模式进行改进和优化，增强公司企业的经营管理和控制能力，强化公司企业的竞争优势，推动公司企业实现战略长远发展。

二、当前公司企业财务会计内部控制存在的问题分析

在财务会计内部环境方面，有的公司企业内部组织架构设计存在较多的缺陷，尤其是公司企业内部的权责过于集中，内部机构之间存在着较多的职能交叉，因而影响了公司企业的整体运行效率，也不利于对公司企业内部决策进行有效的制衡和监督，容易由于控制权的过度集中出现决策失误。同时，一些公司企业内部的岗位设置方面仍然存在较多不合理的问题，岗位不相容职务分离落实不到位，财务授权审批执行不力，一人多岗尤其是财务岗位业务交叉的现象较为普遍，因而影响了财务会计内控的效果。

在财务会计内控风险管理方面，一些公司企业在财务会计控制管理方面风险意识需要强化，没有充分结合公司企业的生产经营行业领域以及财务会计业务活动实际需要建立完善财务风险评估体系，有的在财务风险评估方面所选取的指标不够系统全面，财务风险评估模型不够合理，造成财务风险识别和预警体系难以充分发挥作用，一些潜在的财务风险隐患得不到及时发现和解决，甚至造成严重的财务危机。此外，对于财务风险也没有针对性制定防范和控制策略，容易由于财务风险造成较大的财务损失。

在财务会计内控制度执行落实方面，一些公司企业的会计内部控制制度建设不够完善，没有根据公司企业生产经营的实际情况进行制度的细化和完善，财务会计管理方面仍然缺乏科学规范的制度管理体系，有的制度重点不够突出，没有在预算管理、成本管理、资金管理、存货管理和资产管理等方面建立完善的制度体系，造成财务会计工作流程得不到优化，不利于财务会计工作的标准规范。有的公司企业对于财务会计制度的执行落实不到位，在财务会计内部控制活动方面存在较多薄弱环节，影响了财务会计内部控制的实效性。

在财务会计内部控制信息沟通方面，有的公司企业对于内部沟通没有足够的重视，对于公司企业上下之间的纵向沟通和部门之间的横向沟通上，还没有建立完善的沟通机制，信息孤岛和信息壁垒的问题还没有得到彻底有效解决。有的公司企业信息沟通方面出现问题，与公司企业内部的财务信息系统建设不完备有着较大的关系，公司企业内部财务信息的传递方式仍然不够快速便捷，尤其是对于公司企业内部业务部门的信息在传递和获取上不够及时，信息质量标准不高、及时性不强、准确性不足，影响了对于财务会计信息的挖掘和利用，难以为公司企业管理层的决策提供有力的支撑和保障。

在财务会计内部监督方面，一些公司企业缺乏健全有效的内部监督体系，主要是公司企业内部审计体系作用发挥不到位，内部审计机构设置不够合理，内部审计独立性不强，内部审计开展实施经常受到各种约束和干扰，整体上内部审计工作不够规范，内部审计监督作用难以发挥到位，对于公司企业在财务会计管理、经济活动、内部控制体系建设方面存在的缺陷和问题难以及时发现。有的公司企业对于审计发现的问题，没有注重跟进整改落实，内部审计工作流于形式，难以在强化财务会计内部控制体系方面发挥实际作用。

三、加强公司企业财务会计内部控制的策略分析

（一）優化完善公司企业财务会计内部环境

良好的内部环境是财务会计内控管理的重要基础，在内部环境的优化方面，第一，应该改进完善公司企业的治理结构，尤其是注重对股权结构的合理优化，适当分散公司企业的股权结构，避免出现一致控制人情况，积极引入外来股东等对公司企业的决策权进行平衡和分布，以实现内部良好的制约和监督，确保股权结构的科学合理，实现治理模式的高效合理。同时，做好公司内部管理层之间的权力和职责划分，对公司企业的股东大会、董事会、经理会、监事会的权责进行明确，确保公司企业权力运行机制方面形成良好的制衡和监督，并基于董事会下完善风险管理委员会、内部审计委员会以及战略管理委员会等机构设置，突出风险、预算、内部审计和战略等工作的重要性，确保公司企业内部治理体系的科学合理。第二，应该对公司企业的战略定位进行优化，尤其是注重明确公司企业的财务战略，发挥好财务管理对于公司企业整体发展战略的服务能力，通过实施科学的财务战略的中长期规划，提升公司企业进行长期投资的战略能力。此外，应该注重全面加强公司企业内部的财务内控意识，公司企业的管理层应该充分认识财务会计内部控制的重要性，增强内部各个部门对于财务会计内控作用的认识，确保财务会计内部控制管理措施可以得到有效的执行落实。并结合公司企业经营管理的实际情况，健全完善人力资源管理机制，加强公司企业文化建设，以良好的内部环境为财务会计内控措施的推进落实提供良好基础。

（二）强化风险控制体系的作用发挥

完善有效的风险控制体系，是财务会计内部控制的重要内容，也是财务管理活动的关键所在。在风险控制方面，首先应该建立系统科学的风险评估机制，针对内部风险和外部风险对风险评估进行细化和具体。其中，在内部风险方面重点突出战略风险、财务风险和经营风险等方面，在外部风险方面重点突出法律风险、经济风险等方面。对于风险评估的具体实施，应该结合公司企业风险实际以及经营管理需要，突出以下方面：一是完善全面风险评估，以年度为周期开展涵盖公司企业生产经营各项业务的风险评估，重点围绕公司企业的发展战略目标、年度经营管理目标、日常风险监控等，确定重大风险以及风险管理重点。二是定期开展专项风险评估，结合公司企业的生产经营业务特点，建立完善符合业务活动实际的专项风险评估机制以及风险评估工具方法，当公司企业的内外部发展环境、业务活动领域、经营模式、竞争状况等方面出现较大变化时，组织开展专项风险评估，提高风险管理的精细化。三是做好重大事项的风险评估，对于公司企业的投资并购活动、改制重组业务以及其他高风险因素等，应该及时进行重大事项风险评估，并强化对投资项目的风险评估，提高风险评估的准确性。其次，充分发挥风险预警监控机制，结合公司企业生产经营管理实际情况，分层分类建立完善风险预警分析指标，采取定性分析和定量分析相结合的方式，尤其是突出公司企业的财务状况、经营成果以及现金流量等关键的财务因素，综合考虑外部经济形势、产业发展政策、融资环境以及市场竞争等外部因素，对潜在财务风险进行预警分析，并对识别的风险进行系统的分析和排序，对风险发生的可能性及其具体影响程度等进行明确，确定风险管理关注的重点以及需要有效控制的风险类型。此外，应该根据财务风险分析结果，综合考虑公司企业对于风险的承受程度，权衡风险损失和收益，综合确定风险规避、降低、分担以及承受等风险应对控制管理措施，并注重根据公司企业所处发展阶段的不同以及业务拓展情况等，进行风险信息的持续收集，准确识别风险情况变化，改进调整风险应对管理策略，最大程度控制风险发生的可能性及其所造成的损失，确保生产经营活动的稳定有序。

（三）强化财务会计内控力度

在公司企业财务会计内部控制活动执行落实方面，应该坚持突出重点，有针对性地执行控制管理措施，重点应该突出以下几方面：一是加强资金管理，突出对公司企业的筹资活动、投资活动以及资金运营等资金活动进行规范，明确资金管理的要求以及资金控制管理流程，严格执行资金授权和批准以及审验等管理制度，强化资金的集中归口管理，适度提高资金集中程度，并对资金分配使用各个环节职责权限以及岗位分离等要求进行明确，经常性开展资金使用管理的检查评价，以确保公司企业资金活动组织正常有序，降低资金的使用成本和安全，促进提高资金使用效率。二是强化对采购活动的控制，充分考虑公司企业的生产经营需求，建立完善采购控制管理制度，对公司企业采购过程的请购、审批以及购买、验收和付款等环节的职责以及审批权限等明确，保证严格按照规定审批权限以及程序进行采购业务的办理，并针对采购活动建立完善价格监督机制，定期检查评估采购中的薄弱环节，进一步规范采购行为，防范采购风险。三是严格资产管理，结合公司企业资产管理实际需要，建立完善固定资产管理制度以及仓库管理制度，对资产的取得、验收、入库、保管、领用、盘点、处置等环节进行控制，并严格落实资产管理岗位责任，做好财产记录以及定期的账实核对，对资产潜在损失进行调查并合理进行资产减值的准备，促进不断提高资产使用效能，确保资产的安全可靠。四是加强销售管理控制，建立完善公司企业的市场开发控制、项目管理控制、客户满意度调查等销售管理制度，对销售政策以及销售策略进行明确，对销售、发货、收款等各个环节职责和权限进行控制，结合公司企业的现金周转等情况调整优化信用政策，进一步规范销售行为，防范控制销售风险。五是规范财务报告管理，建立完善公司企业的会计政策、会计核算方法、费用管理制度等相关的财务管理制度，对财务报告的具体编制、提供、分析和利用等进行全过程的控制管理，以确保财务报告的真实完整、合法合规。六是发挥预算的约束作用，建立公司企业的全面预算管理制度，完善全面预算工作流程，科学确定预算目标和预算政策，提高预算编制精细化水平，加大预算计划的执行落实力度，跟踪分析预算执行情况，落实预算执行考核，形成全流程预算管理体系，以全面预算目标的实现，促进公司企业经营发展目标的实现。此外，应该注重针对公司企业的重大投资活动、对外担保活动以及分公司和子公司的控制管理等，建立完善的管理制度和管理流程，确保内部控制贯穿于公司企业生产经营管理的各环节各方面，切实提高财务会计内控质量。

（四）优化信息沟通机制和方式

信息沟通是否畅通高效，是财务会计内控的重要基础性工作。在信息沟通方面，首先应该建立完善公司企业内部的信息传递机制，对公司企业内部各个管理层级以及各个部门之间的信息传递责任以及信息传递范围等进行明确，并强化对公司企业内部信息的综合筛选、分析、整合和挖掘利用，以信息的有效沟通和传递报告，确保内部各个层级、部门之间信息传递及时顺畅，为公司企业经营管理决策提供有力的支持保障。同时，应该注重不断改进完善信息沟通的渠道和方式，坚持运用业财融合的理念和财务共享的理念，强化对公司企业内部信息管理系统的整合，可以结合公司企业的规模实际等，将公司企业内部预算、资金、会计核算、资产等管理系统之间进行整合，确保财务会计所涉及各项环节业务之间实现有效衔接，提高信息数据的归集力度，同时强化管理会计工具方法的使用，加强对业务和财务数据信息的挖掘分析力度，及时指导优化经营决策的制定，充分发挥信息数据的价值作用，促进公司企业经营管理水平的整体提升。

（五）建立完善的内部监督体系

强化内部监督体系，增强内部监督的有效性，不仅可以确保公司企业财务会计内控体系稳定运行，对于防范财务风险以及确保公司企业战略发展目标的顺利实现也具有重要意义。对于内部监督体系的建立运行方面，关键应该完善内部审计体系建设，充分发挥内部审计的监督作用。对于内部审计具体实施方面，首先，应该完善内部审计机构的设置，对于内部审计委员会及内部审计部门应该基于董事会领导，避免将内部审计机构置于财务部门或者与财务部门合署办公，独立行使审计职权，公司企业司董事会及内部各个机构应该确保内控信息披露的真实、准确和完整，并安排内部审计机构参与公司企业财务管理、经营决策等会议，确保可以及时了解公司企业决策过程以及经营业务相关信息。其次，在内部审计工作的具体开展实施方面，应该坚持突出重点，以公司企业的经营活动各个业务环节为内部审计基础，根据公司企业实际情况，内部審计机构应该重点针对公司企业遵守会计准则及有关规定，会计政策与会计估计合理性，内部机构、子公司、参股公司的内控体系完整性有效性，财务收支及各类经济活动合法合规性、真实完整性，重要对外投资、资产的购买出售、对外担保及关联交易、募集资金使用及信息披露事务等关键事项，大额资金往来以及与实际控制人、关联人资金往来情况等开展审计评估分析，及时发现存在的问题，并协助公司企业建立完善反舞弊机制评价公司企业内部控制的有效性。此外，应该强化内部审计结果的有效应用，对于在内部审计过程中发现的内控缺陷以及风险问题，应该及时督促责任部门制定整改措施纠正解决，进而充分发挥内部审计的监督作用，促进增强公司企业内部控制以及风险管理有效性，确保公司企业各项财务信息的真实完整，实现经营活动效率效果的提升和改善。

四、结语

公司企业财务会计内部控制管理系统性、复杂性较强，在财务会计内控体系的优化方面应该结合公司企业的生产经营管理实际，完善财务会计内部环境，营造良好的内控氛围，优化风险评估机制，强化财务会计内部控制活动执行，畅通内部信息沟通，完善财务会计内部控制监督管理，以健全的财务会计内部控制体系，不断提高财务管理水平。

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（作者单位：新汶矿业集团物资供销有限责任公司）