论应收账款管理中内部控制制度的建立

刘德建

摘要：在企业经营管理的过程中，良好应收账款的管理状况可以帮助企业提升存货流转速度和促进销售业绩，可以帮助企业更加有效地管理出于市场占有率提升考量而进行的各项经营活动中产生的应收账款。赊销环节为企业回收应收账款的具体金额及时间带来了一定的不确定性，而深入有效的内部控制可以较为切实地予以消除。为此，如何深入地认识企业应收账款与内部控制以及二者间的关联性，如何切实把握企业应收账款管理内部控制现状和相关制度的实际建立方式，如何采取更加有效的优化策略相应地针对制度进行调整，逐渐成为企业应收账款管理内部控制工作取得进一步发展过程中必须予以解决的重要课题。

关键词：应收账款管理；内部控制；制度建立

企业应当针对应收账款管理内部控制及其制度提供重视，并实际地予以管理和搭建。在当下各行各业市场竞争越发激烈的外部发展环境之中，企业不仅需要关注自身市场份额占据状况、自身产品品质性状况和自身售后服务表现，同时还需要将经由赊销环节帮助买方减轻付款资金方面的压力，进而提升自身产品的实际销量。而在赊销数量持续增长的过程中，企业的应收账款数额逐渐增大，部分企业在应收账款内部控制方面的设计仍然停留于较为初期的阶段，以至于无法较为有效地适应赊销量增加带来的内部控制压力。在这种情况下，企业在应收账款方面需要面临的坏账和呆账处理压力与日俱增。赊销环节的设置有其两面性，一方面企业可以借此获得销售业绩增长的成果；另一方面企业也需要有效地应对在此过程中出现的各种潜在风险性因素，因而企业管理层需要针对经营管理工作增强其中的应收账款管理内部控制效果。

一、企业应收账款及内部控制综述

（一）应收账款的定义

就定义而言，企业应收账款是指企业在销售产品或提供劳务服务的具体过程中形成的应当回收却尚未回收的各项款项，究其本质属于企业的债权性资产。应收账款具备较为固定的范围，其中并不包括应收的利息，而是仅仅包含应收赊销客户的款项本金。相较于其他类型的流动资产，应收账款具备更加特殊的性质。首先，应收账款是企业之间商业信用的具体体现，有利于企业双方的存货与资金得到有效周转。其次，应收账款在回收周期方面具备一定的不确定性，而且资金遭到占用的情况并未带来与之相应的利息收入，企业资金利用率在整体层面出现了较为明显的降低。除此之外，针对应收账款进行催收还会为企业带来额外的工作量。部分情况下，很多企业考虑到回收应收账款的速度和效率会给予对方一定的折扣，或是因选择诉诸法律解决清款问题而需要支出法律费用等诸多问题，进而出现不同程度的经济损失。

（二）内部控制的定义与目标

就定义而言，内部控制是指处于特定的环境时，企业为求实现更加理想的经营管理效率，充分地获取并利用各种内部有效资源，借此实现预先拟定的经营管理目标，在此过程中借助各种企业内部组织，规划、程序和约束性条文等控制管理工具控制企业经营管理运作状况的过程。依照企业内部控制相关的规范文件可以得知，企业内部控制的具体实施需要企业董事会、企业监理会、企业管理层和企业员工等多方进行参与，实现内部控制的目的在于在此过程中确保其控制管理目标可以得到实现。就具体目的而言，企业内部控制包含三个方面。首先，充分地保证财务报告的真实性与准确性，取决于企业管理层在财务报告编制方面的责任履行状况。其次，切实地确保经营管理在效率及相关方面表现优秀，换言之需要有助于促进企业内部资源利用的经济性与有效性，以最为契合企业发展需求的方式实现企业的发展目标。最后，充分地保障企业各项经营管理活动的合法性，在政策及法律法规的约束下进行。

（三）针对应收账款进行内部控制的作用

在企业应收账款管理中进行内部控制时，企业管理层可以具体地分为三个阶段予以执行。在第一阶段，企业管理层应当在应收账款产生前针对信用审批进行内部控制；在第二阶段，企业管理层需要在应收账款产生前后针对赊销企业的经营管理状况进行动态化的跟进；在第三阶段，企业管理层需要在应收账款的回收环节实现回收责任的具体落实。只有确保应收账款管理内部控制在管理效能方面的良好表现，企业才可以更加全方位地把控赊销环节为企业经营管理带来的各种不确定因素，减少自身流动资金的占用比例，提升企业内部资金实际的使用效率。不仅如此，针对应收账款进行内部控制之后，企业还可以更加实际地减少应收账款中出现坏賬的可能性，相应地增强企业内部流动资金的存量，从资金层面出发为企业进一步扩大再生产提供基础性的必要支撑。

二、企业应收账款管理中内部控制现状

（一）应收账款管理缺乏较为充足的法律意识

经济社会的发展与进步为各行各业带来了崭新的发展机会之余，同时也更进一步地推动各行各业内部市场竞争变得越发激烈。处于这种外部发展环境之中，企业需要相应地提升自身在市场占有率方面的表现，通过拓展销售渠道与销售方式的形式改善企业在经济效益方面的状况，以便更加充分地应对市场竞争提出的各项崭新挑战。在此过程中，除去提升企业自身在产品质量和售后服务方面的表现之外，部分企业还会采取提货之后再行付款的赊销方式，以企业彼此之间的商业信用作为担保，实现更加符合预期的交易订单数量增长。部分企业在赊销方面更加关注销售业绩，对于应收账款回收及坏账产生的关注相对不足，因法律意识不足而遭受一定的经济损失。部分企业则更加关注合同中与销售相关的部分，对于销售款项清收方面的条款关注不足。

（二）应收账款内部控制清收职责的分配不均

当下，很多企业在组织架构方面的设置停留于较为简易的初级阶段，企业内部各个部门之间在权责范畴方面存在明确性不足的问题性状况，各个部门都仅仅关注和负责与自身相关的各项工作，遭遇无法判定权责范畴的工作时很有可能在交流沟通不足的情况下出现彼此推诿的状况，进而在整体层面拖垮企业内部经营管理活动的完成度表现。在部分企业的应收账款管理内部控制工作进行过程中，其中部分内部控制设计存在一定的交叉性问题，无法较为准确地将其责任落实到部门或个人。而在其他部分企业之中，销售人员在薪酬方面仅仅与销售业绩相关，销售人员倾向于选择赊销方式增加自身销售业绩，对于选择赊销可能为企业经营管理带来的风险性因素缺乏关注和重视。

（三）应收账款内部控制未设置信用管理部门

鉴于部分企业的管理层在应收账款管理内部控制方面缺乏足够重视的状况，很多企业在工作进行过程中并未相应地设立独立的信用管理部门，而是由内部销售部门兼职负责针对客户信用状况进行一定的评价。而企业的销售部门往往更加关注销售业绩表现，对于客户信用状况本就缺乏足够的重视，具体的评价、调查与报告工作停留于较为表面的阶段，无法较为有效地体现客户的信用状况。与此同时，部分企业销售部门仅仅关注销售业务本身，对于涉及赊销的销售业绩背后潜在的款项回收不确定性缺乏足够的重视。除此之外，部分企业在独立的信用管理部门的情况下，难以较为有效地进行部分相关基础性工作。举例而言，部分企业在应收账款相关的基础资料建设方面缺乏重视，部分企业则未能针对事前内部控制进行设计，未针对销售部门的销售计划进行事前研讨确认。

三、企业应收账款管理中内部控制制度建立

（一）目标控制

在针对企业应收账款管理内部控制制度进行实际的建立健全过程中，企业应当更加明确地拟定进行应收账款管理内部控制的目标所在。具体而言，应收账款管理内部控制的目标大体可以分为两种类型。一则确保相关会计核算资料的真实性与准确性，二则确保应收账款的回收效率与回收效果。针对前者，会计部门应当依照企业相关规定，从严面向应收账款进行核算，并在核算结束后留存有关资料。会计部门还需要针对企业当下的应收账款进行分析与清零，重点关注已经超出清收期限的应收账款，尽其所能地避免可能出现的坏账所能带来的经济损失。针对后者，企业管理层需要针对应收账款引起高度重视，采取积极主动的措施针对应收账款进行清收，确保应收账款的存在不至于影响到自身内部资金周转状况。

（二）组织架构控制

针对企业应收账款管理内部控制，企业管理层应当相应地从自身组织架构出发，设立独立的应收账款管理内部控制部门，针对各项经营活动带来的应收账款进行管理与控制。当下，考虑到应收账款管理内部控制的性质，很多企业倾向于将相关的监督和评价责任交由内部控制部门。同时部分企业的内部控制部门隶属于财务部门，接受财务部门管理人员的管理，内部控制所能实现的客观性与独立性也是相对地有所不足。为此，企业应当分析自身组织架构，设立有其独立性的应收账款管理内部控制部门，与其他内部职能部门进行分割。企业销售部门对于销售业绩更加关注，对于赊销方式可能带来的信用风险缺乏重视；而企业财务部门的工作目标在于规避各种财务管理风险，对于赊销方式持相对排斥的保守态度。因此，企业需要相应地搭建更具客观性的独立部门，针对应收账款管理内部控制进行实际管理。

（三）会计人员素养控制

在企业应收账款管理内部控制工作的实际进行过程中，相关会计人员在专业化知识及能力方面的实际表现将会直接决定工作的进行效率和进行效果，因而企业管理层需要在建立健全相关制度的过程中充分地引起重视，针对相关会计人员在专业化素养进行制度设计，进而围绕相关制度实现相关会计人员的专业化素养控制。为此，企业管理层需要将定期面向相关会计人员提供培训活动纳入制度范围之内，具体而言需要相应地设置思想道德教育活动和专业化知识能力培训活动，从职业道德、工作态度和工作能力三个维度出发，帮助相关会计人员提升自身专业化知识能力水平。 除去相关会计人员自身的素养水平，企业管理层还可以在制度之中相应地设立岗位轮换内容，采取会计委派方式切实将权责履行过程纳入会计监督的范围之内。

（四）记录控制

企业应收账款管理内部控制工作中凭证和进行记录属于较为基础性的有机组成部分。只有在内部控制工作进行过程中有效针对相关工作记录进行留存，企业管理层才可以借此确保应收账款管理内部控制工作的实际呈现。为此，企业管理层需要在相关制度中针对留存内部控制工作记录进行限制，以便更好地实现内部控制的各项目标。针对各项经营活动带来的应收账款，应当从赊销业务意向达成、合同签订和应收账款回收各个环节出发，留存充足的相关凭证和相关记录。在留存记录的过程中，企业管理层需要注意从制度层面出发，將各个部门在这一方面的权责范畴进行更加明确清晰地划定，以便实现有效的记录控制。

（五）管理制度控制

在有效实现应收账款管理内部控制的管理效能过程中，企业管理层应当始终关注与之相关的管理制度建设状况，以便为应收账款管理内部控制制度的具体拟定提供参考。首先，企业管理层需要针对赊销方式拟定合理的政策。具体而言，具体的相关政策应当在折扣、赊销标准和赊销期限等方面有所体现，确保赊销方式不会带来额外的风险性因素。其次，企业管理层应当进一步强化应收账款的日常管理工作。具体而言，企业管理层需要以一个自然月为单位，针对自身应收账款状况进行确认，及时地应对和处理未能按时回收的应收账款。再次，企业需要结合自身实际发展状况与未来发展需求，针对应收账款管理内部控制制度运行状况进行科学合理的评价。

四、企业应收账款管理中内部控制制度优化策略

（一）增强工作人员法律意识和专业化素养水平

首先，针对销售部门上交的销售计划，企业管理层应当根据企业自身经营管理现金流的具体需求量，针对应收账款回收拟定相应的条款，并在赊销合同中有所体现。在此过程中，企业管理层需要帮助相关工作人员树立更加充足的法律意识，同时帮助其提升自身专业化素养水平。其次，应当进一步地有其针对性地设立合同管理部门，针对各种赊销合同进行动态化的科学监督管理，以便预防各种应收账款可能带来的经济损失。最后，相关工作人员在专业素养方面的表现较为关键且基础，需要面向相关工作人员提供各种培训活动。只有在更加理想的法律意识和专业化素养水平有力支撑下，相关制度才可以得到更加符合预期的落实成果。

（二）建立并健全科学有效的应收账款考核体制

考虑到部分企业在应收账款内部控制方面需要面对权责范畴明确性不足的状况，应当相应地建立并健全科学有效的应收账款考核体制，以防出现应收账款在后续清收环节无人负责监督管理的问题性状况。只有在有效的应收账款考核体制支撑下，企业管理层才可以更加有效地针对应收账款进行清收。具体而言，企业管理层应当在相关制度之中强调赊销方式与应收账款清收在绩效方面的关联性，以便限制销售人员更加倾向于选择通过赊销方式提升自身销售业绩的行为。立足于应收账款考核体制，企业不仅可以更进一步地明确各个相关部门在此过程中的权责，还可以科学有效地针对坏账出现原因与相关责任人进行明确，最终实现更加理想的相关制度落实效果。

（三）增强企业在信用政策方面的内部控制力度

为求实现更加理想的企业应收账款管理内部控制制度落实效果，企业管理层可以从强化企业信用政策内部控制的角度出发。具体而言，企业管理层需要首先确保应收账款管理内部控制部门的独立性与客观性，以便更加有效地针对赊销客户的信用状况进行评价，预防应收账款无法回收的问题性状况。其次，企业管理层应当在应收账款管理内部控制部门的支持下，针对赊销客户进行客户档案建设，建立科学合理的客户信用评价体系，实现更具动态化特征的有效管理。

（四）持续性地增强内部控制执行力度实际表现

应收账款管理内部控制制度的落实成效将会较为直观地影响到企业应收账款的回收状况，因而企业管理层需要对此保持高度重视，针对自身应收账款管理内部控制理念进行调整与革新，从内部整体环境塑造出发为工作人员进行应收账款管理内部控制工作创造有利的工作环境。为此，企业管理层应当始终针对应收账款管理内部控制制度的落实状况保持关注，结合外部发展环境的变化和自身发展需求，相应地进行制度优化及调整，以便更好地适应各种变化。

（五）加强应收账款管理内部控制制度事后监督

为求实现更加符合预期的应收账款管理内部控制制度管理效能，企业管理层需要从事后监督的崭新角度出发，针对赊销合同及其款项清收进行有效的事后监督，针对是否按时按量地回收，是否形成坏账的状况进行监督与确认。针对其中存在问题的赊销合同，企业管理层应当针对其负责人员进行批评教育，并给予一定的惩罚，以便更好地落实相关制度。只有在更加科学有效的事后监督支撑下，企业管理层才可以更加充分地明确相关的责任人员，以便敦促其做出自我发展和自我提升，更好地落实应收账款管理内部控制制度。

五、结语

总而言之，在企业各项经营管理过程中，应收账款管理内部控制属于较为重要的有机组成部分之一，需要社会各行各业的企业管理层引起高度重视。为求减少和规避赊销环节管理进行过程所包含的可能给企业运作带来的不确定性与风险性，企业管理层需要更进一步地提升自身合同管理意识和法律意识，进而在增强会计人員队伍建设的基础上规避各种风险性因素。除此之外，企业管理层还需要认识到企业内部信用政策并非仅需信用管理部门独自发挥一定的作用，而是同时需要包含销售部门和财务部门等其他部门协同进行。在多个部门的通力合作下共同搭建更为良好的企业内部控制环境之后，企业管理层才可以更加充分地确保企业内部流动资金链条的稳定性与延续性，为企业可持续的长效健康发展奠定更加坚实的基础。在此过程中，企业应收账款管理内部控制制度的建立健全可以发挥十分显著的积极促进作用，需要企业管理层引起高度重视。具体而言，企业管理层首先需要更加深入地把握应收账款的定义、内部控制的定义与目标与针对应收账款进行内部控制的作用，了解应收账款及内部控制之间的关联性。其次，企业管理层需要更加实际地意识到企业应收账款管理中内部控制的发展现状，需要面对和处理应收账款管理缺乏较为充足的法律意识，应收账款内部控制清收职责的分配不均，应收账款内部控制未设置信用管理部门等诸多问题。

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（作者单位：中铁十四局集团房桥有限公司）