数字化技术的经济责任审计思考与探索

陈柳

摘 要：数字化技术不断普及与应用，对经济责任审计产生一定影响，并使得审计的逻辑性与工作方法有所改变。本文从数字化技术在经济责任审计中的应用入手，进而揭示数字化技术应用于经济责任审计中的制约因素，并最终提出相应的解决策略。

关键词：数字化技术；经济责任审计；制约因素；策略

经济责任审计是指独立审计机构及审计人员根据相关法律规定，对党、政主要领导人及国有企业负责人经济责任履行情况实施的监督、评价及鉴证工作。其主要工作方向是检查被审计对象任职期间所辖单位、机构的经济活动支出是否合规，分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据，旨在确保其所服务或是工作的单位财务收支、财政收支真实、合法，不存在违规行为。现阶段，数字技术在经济责任审计中的应用虽然进行了相应尝试，但是在实操过程中仍然面临着一些困难与不足。数字化技术可以促进数据的采集、整理、分析更加高效、便捷。但是，审计工作大量的数据出现及审计技术方法的创新，对审计人员的综合业务能力提出了较高要求。未来的经济责任审计工作当中，若想进一步发挥数字技术的优势作用，需要对应用过程的一些限制性因素加以分析，并有针对性地解决问题，为构建科学、合理、高效的数字化技术应用场景搭建相应的系统平台。

一、数字化技术在经济责任审计中的应用

（一）数字化技术在审计数据采集方面的应用

经济责任审计过程需要对被审计对象所负责的各类经济活动涉及的相关数据进行采集，因而采集工作的高效与否决定了经济责任审计工作效率。在实际工作中，许多大型企业集团日常经济活动中涉及数据较多，由于单位、部门间的信息化水平存在差异，导致数据管理工作无法同步。数字化技术的应用恰好可以解决上述问题，比如利用大数据技术可以将企业集团内部各类数据进行提取、归集、分类、整理，并通过外部数据接口，定期读取财税、银行、社保部门与机构对外公开发布的信息。与此同时，还可以对被审计单位相关联企业的数据信息进行采集，为下一步的经济责任审计工作开展奠定基础。

（二）数字化技术在审计数据整理方面的应用

数据采集是审计工作的开始，对于经济责任审计而言，还需要对所采集到的数字信息进行分析、整理。在实际工作中，通过数字化技术采集的数据往往呈现量大、重复率高的特征，若依靠人工手段处理，其工作量无疑是巨大的。利用数字化技术可以高效、批量解决此类问题，比如：大数据技术可以辨别不同渠道数据重复及存在的逻辑错误问题，通过设置代码等方式进行删减；对被审计对象考勤情况进行核查时，数字化技术能够较为迅速提取到异常考勤情况。可见，数字化技术在审计数据整理方面的应用效率及精准度较高。

（三）数字化技术在审计数据分析方面的应用

审计数据分析工作需要相关的分析人员介入，其中人为主观意识或是判断失误等因素将直接影响着审计工作结果的最终走势。数字化技术应用过程中，可以最大程度上减少因人为操作所出现的主观意识或失误，提升了数据分析结果的客观性、准确性。在操作过程中，审计工作可以应用线性回归、关联分类算法等专业数据分析方法，发现数据间的逻辑错误。数字化技术较人工分析能够更具精细化、准确度。

二、数字化技术应用于经济责任审计中的制约因素

（一）现有的相关审计法规亟待完善

党的二十大报告中提出“坚持全面依法治国、推进法治中国建设”。数字化技术应用于经济责任审计过程中，也需要有相关的法律、法规予以支持。目前，关于数字化技术应用问题，仅有“中办”“国办”联合印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》（以下简称“意见”），“意见”提出构建我国的审计数字化平台，并将数字化技术应用于经济责任当中。但是，该项文件仅为指导性意见，实际应用当中权威性不足。比如：正规审计工作的开展，需在事先下达审计通知书的前提下，方可对被审计对象实施审计，取得对方单位账目、凭证、报表等财务资料及系统数据，导致审计工作仍处于事后监督状态，既影响了审计工作的时效性，也削弱了审计的预防和监督效果。数字化技术的应用有助于实现对被审计对象进行事前、实时、定期的持续化审计，促进审计监督从事后审计向事中事前审计转变，促进监督成果应用机制从“结果为主”向“结果和过程并重”转变。

目前，国内的审计法规中尚未有相关法律支持，这也是未来我国立法部门所须考虑的问题，须将数字化技术明确至经济责任审计工作当中，以确保其在实施审计工作中获得法律的认可与支持。

（二）数据采集渠道与技术缺失

数字化技术应用于经济责任审计工作的关键在于数据采集，若数据采集不全面、不彻底，则数字化技术难以施展其“功力”。在实际工作中，普遍存在数据采集渠道与技术缺失的问题。一方面，许多单位存在数字化、信息化技术水平参差不齐的现状，在数字端接口、数字应用、数据采集过程中显得不顺畅，无法对于全部财务数据及非财务数据进行提取；另一方面，部门、机构间易于存在本位思想，导致信息孤岛现象的出现，不利于数据采集。此外，经济责任审计中所采集的数据较为分散，使得数据间关联性降低，难以在分析阶段及时发现逻辑错误，使得数字化技术在经济责任审计中的优势无法有效体现。

（三）复合型审计人才有待进一步培养

数字化技术应用于经济责任审计中，除了法律规范、技术支持以外，更为重要的是复合型审计人才的应用。所谓复合型审计人才指的是审计人员除了拥有扎实的审计理论基础、丰富的审计经验之外，还要对于数字化、信息化、大数据、云计算等技术有所了解与掌握，足够应用于数字化经济责任审计实际工作当中。然而，就现阶段来看，审计机关复合型审计人才数量相对较少。一方面，审计人员仍沿用传统的事后审计方法，而针对数字化技术应用的学习显得主动性不足；另一方面，数字化技术应用平台的搭建过程中，往往需要信息化专业人员参与，由于其不了解审计业务，导致整体效率不高。即便一些审计单位引进了相应的技术人才，但是因其缺少相应的审计理论知识，无法充分发挥其技术优势。鉴于此，審计部门未来须着力培养复合型审计人才，以提升数字化审计技术应用。

三、加强数字化技术在经济责任审计中应用的策略

（一）建立、健全审计制度，形成可操作性指引

首先，在立法层面出台相应的制度，以明确数字化技术应用过程的合法性，并且对于数据采集的范围、权限进一步细化，打消采集对象因信息外泄而产生的顾虑。其次，统一数据采集标准，提升数据采集统一性，便于相关单位事先做好数据的整理与规范化工作。最后，提升相关数据保密性。经济责任审计开展中，往往会触及被审计单位的财务数据，若发生泄漏则会为企业带来一定的负面影响。因而，为了避免数据外泄，建议签订相应保密协议，有效防范。同时，对于数据采集方式、时间、范围进一步规范，可以避免审计人员利用数字化技术牟利，并定期对被审计对象进行实时监督，应用持续审计方式提前发现问题，做到“早发现、早预防、早干预”。

（二）构建国内的大数据平台，推进数据整合

大数据平台的构建，是确保数字化技术应用于经济责任审计的关键所在。一方面，审计部门须积极拓展全新的审计技术，对于现有的审计信息平台实施升级、换代，以搭建高效的数据处理平台；另一方面，相关部门须考虑打通政府间的信息数据壁垒，将税务、市场监督管理局、审计、社保、人民银行信息有效整合，确保审计所需要数据能够及时获取，有利于审计机构开展相应工作。

（三）注重复合型审计人才培养

首先，打破用人界限，大力引进高素质审计人才。审计部门可以通过社会、高校等渠道引进懂数字化技术、熟练掌握审计专业的人才，并将其应用于日常的经济责任审计的数字化技术当中，为提升审计工作质量奠定基础。

其次，注重现有审计人员的业务培训与整合。审计部门可以通过深化现有审计人员对数字化技术应用的工作理念，采取定期培训方式，提升现有审计人员的数字化技术并使其应用于经济责任审计工作当中。

四、结语

经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理、促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。随着数字化技术时代的到来，如何发挥数字化技术的精准、实时、可视化优势并将其应用于经济责任审计当中，是未来审计工作发展大的趋势与方向。纵然数字化技术应用于经济责任审计工作仍有较长的路要走，但只要不断努力、提升数字化技术的应用，相信会取得所期望的成果。

（作者系中级会计师，研究方向：经济责任审计，供职单位：湘能卓信会计师事务所）

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