工程建设项目财务管理问题探究

宋芳玉

摘要：随着我国经济社会的迅速发展，城镇化进程的持续推进，财政性固定资产投资力度不断加大，政府部门工程建设项目不断增加。工程建设项目往往具有投资数额大、建设周期长、管理难度大等特点，工程建设项目管理好不好，最终都会在竣工财务决算中有所体现。文章从工程建设项目竣工财务决算评审要求出发，来倒导工程建设项目财务管理要点或重点，对政府部门工程建设项目财务管理过程中存在的问题进行探究，并提出改进建议，以期对做好政府部门的工程建设项目财务管理工作有所帮助。

关键词：工程建设项目；竣工财务决算；财务管理

中图分类号：F406.7      文献标识码：A  文章编号：1005-6432（2023）26-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.26.000

1  前言

项目建设能够为国民经济高质量发展提供强劲支撑，加快项目建设，完成固定资产投资目标，是各级政府部门的主要工作任务之一。在政府部门开展项目建设攻坚、加大固定资产投资的大背景下，以政府部门为业主单位的工程建设项目不断增加。据统计，近5年平潭综合实验区已完工的重点项目约350个，已完工重点项目完成竣工财务决算的约60个，占比不足20%。下文将从平潭综合实验区财政性投融资建设项目工程竣工决算评审要求出发，从工程建设项目竣工财务决算视角，对政府部门工程建设项目财务管理要点进行梳理，并对政府部门工程建设项目财务管理过程中存在的问题进行分析。

2   工程建设项目财务管理要点

竣工财务决算是继竣工结算财审之后，工程建设项目管理中的最后一个财审环节，全面反映了项目财务管理实际情况、项目资金使用效益和项目建设成果，且竣工财务决算结果是进行固定资产正式转固和项目资产权属登记的重要依据。从工程建设项目竣工财务决算评审要求出发，来倒导工程建设项目财务管理要点或重点，是规范工程建设项目财务管理工作和提高财务管理水平的有效路径。

按照《平潭综合实验区财政金融局 平潭综合实验区行政审批局关于规范财政投融资项目评审受理工作的通知》（岚财金[2022]242号）文件要求，财政性投融资建设项目工程竣工决算项目送审资料包括以下四个方面：

一是授权委托书、送审材料登记表、项目概况表。二是年度投资计划及本年度资金到位情况表（拼盘资金应分类列支）。三是工程其他费用汇总表及相关的合同、协议等（设计、勘察等）。四是竣工财务决算报表、编制说明及其电子文档。其中编制说明应包含：（1）项目建设基本情况及预算执行情况；（2）往来账清理情况；（3）工程结算及付款情况；（4）资金到位情况，资金缺口或未到位的原因；（5）待摊投资分摊情况；（6）筹建机构应处理的自用固定资产情况说明；（7）项目单位库存物资清理盘点情况；（8）资产交付使用情况；（9）存在的问题。

从上述工程建设项目竣工财务决算送审资料清单可以看出，有别于以工程造价审核为重点的工程结算财审，竣工财务决算财审更多关注项目预算执行情况、项目资金到位情况和工程款项支付、往来款核算及工程其他费用的归集和分摊、项目资产交付使用等方面。竣工财务决算财审的关注点在很大程度上反映出了工程建设项目的财务管理要点，主要包括资金管理、资产管理和财务核算等方面。工程建设项目资金管理主要包括资金来源渠道，资金到位情况，资金支付计划，资金支付审核，资金支付台账，建设期间借款利息计提等。工程建设项目资产管理主要包括设备采购合同执行、资产盘点、资产认定，待摊投资分摊和资产成本确定，资产清单的编制，资产交付使用等。工程建设项目财务核算主要包括在建工程确认（含工程建设其他费用支付、工程形象进度确认、设备采购等），工程款项结算和往来款核销，在建工程转固等。

3   工程建设项目财务管理问题分析

3.1财务管理基础方面

一是对工程建设项目竣工财务决算和财务管理工作重视不足。以政府部门为业主单位的工程建设项目，多采用委托代建方式，项目管理往往重项目质量和进度管理，轻项目建设财务管理，重工程竣工结算财审，轻竣工财务决算财审，已完工工程建设项目提交竣工财务决算的不多。项目建设方对项目财务管理工作和竣工财务决算的认识不够科学，不注重发挥财务人员在工程项目建设过程中应有的决策参谋和会计监督作用。比如，在工程设计、项目概算编制等前期工作中参与度低，导致财务人员不了解项目初步设计概算构成、项目资金拼盘和建设期贷款利息测算依据，不利于其从项目建设整体对财务核算工作进行通盘考虑，影响其对照项目概算对项目支出控制进行监督。

二是工程建设项目财务管理人员业务水平不高，缺乏专业胜任能力。工程建设项目计价依据复杂，不同项目的建设规模、建设周期和建设内容尽不相同，且涉及工程项目设计、项目概算编制、工程形象进度勘测等专业领域，财务管理工作复杂性高，难度大。大部分政府部门财务人员综合素质不高，不熟悉工程项目建设流程和相关财务制度，有些甚至不具备工程建设领域的财务工作从业经历。在委托代建方式下，工程竣工结算财审资料的准备往往依赖于施工方和代建方，财务人员对工程建设项目的财务管理工作局限于进行简单的项目预算编制、工程款项结算和财务核算，没有全程参与工程项目建设的管理意识，不能全面掌握项目建设情况，不仅项目财务核算工作的合理性和恰当性得不到保证，更遑论在项目管理过程中从财务角度提出合理的决策参考意见，乃至做好项目风险防控工作。

3.2资金管理方面

资金管理是工程建设项目财务管理的核心，在工程建设过程中，能否有效利用资金，是确保项目各方面顺利推进的基础和关键，能否合法合规使用项目资金，确保项目资金专款专用，关系到项目风险防控。受多方因素的影响，政府部门的工程建设项目资金管理水平往往不高，甚至出现了一些问题。一是项目资金预算编制粗糙，資金支付计划性差。在项目资金筹集过程中，政府部门的项目资金主要来源于财政预算，受疫情影响，各级财政困难，为保运转经费、保人员工资，导致不能按照工程建设进度和合同约定支付项目资金，项目资金预算执行率低。而有些纳入政府专项债券发行计划的工程建设项目，为完成政府专项债券资金支付进度，选择按照最高比例支付合同预付款。二是项目资金支付流程不够规范，审核把关不严。有些单位工程建设项目未严格按规定履行招投标程序；有些单位不熟悉工程建设项目管理有关制度，未建立项目预付款和进度款支付审批流程，项目预付款支付未经监理方复核；有些单位项目资金支付未严格执行“三重一大”制度。三是工程建设项目合同款项的支付条件和支付比例设置不利于项目风险防控。例如，为完成政府专项债券资金支付进度，有些项目施工合同在规定范围内按照合同金额的30%支付项目预付款，施工方按照合同金额的10%提供履约保函，项目预付款和施工方提供履约保函之间的差额可能产生潜在的资金风险；为防范项目资金风险，在形成一定的工程形象进度之前，应当将存放在项目建设方和施工方共同监管资金账户中的项目预付款实际支付给施工方的金额控制在履约保函额度内。四是项目资金支付计划不利于工程建设项目概算控制。例如，按照A重点项目资金拼盘，2.35亿元由政府出资，2亿元由地方国有控股公司投资，其余贷款，工程项目施工合同签订后，就以政府专项债券资金按照最高比例支付了合同预付款，势必不利于项目概算中建设期贷款利息支出的控制。

3.3财务核算方面

财务核算是工程建设项目财务管理的基础，规范的财务核算工作是竣工财务决算的前提。当前，政府部门工程建设项目财务核算工作基础薄弱，项目核算的规范性有待提高。一是对工程建设项目“按项目独立核算”的理解不够透彻，执行不到位。政府会计制度实行以前，政府部门工程建设项目“按项目”单独设立账套进行独立核算和管理。政府会计制度在2019年正式实行以后，工程建设项目不再单独设立账套进行核算，而是统一纳入单位账套，实行预算会计和财务会计平行记账，既要以预算会计数据为基础编入年度部门决算，又要以财务会计中“在建工程”等科目数据为基础编制工程项目竣工财务决算。工程建设项目并入单位统一账套后，为满足编制工程建设项目竣工财务决算需要，应当按项目设置辅助核算，以实现对项目的独立核算。但是，有些单位仅开设银行专用账户用于项目资金收支，财务系统未按项目设置辅助核算，不同项目建设成本等數据的统计完全依赖系统外的手工台账；有些单位对工程建设项目的独立核算，仅局限于在建工程成本的归集，而没有考虑工程往来款和工程物资等科目。二是未能根据工程建设项目的建设范围和建设内容，在“在建工程”科目下设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”等二级科目进行明细核算，不利于建筑安装工程投资、设备投资和工程建设其他费用的归集，影响工程建设项目待摊投资分摊和项目资产成本数据的合理性和准确性。三是未能根据工程建设项目实际管理需要，在财务系统核算的基础上，建立必要的辅助台账。例如，有些单位受限于财务系统功能，仅对工程建设项目往来款设置项目辅助核算，未按供应商设置辅助核算或者按照供应商建立往来款台账，难以清晰反映往来账清理情况。

3.4资产管理方面

资产管理是工程建设项目财务管理的一个重要方面，也是工程建设项目风险防控的一个重要方面。当前，政府部门工程建设项目的资产管理不到位，主要表现为以下几个方面。一是工程建设项目资产管理意识淡薄，没有定期或不定期对项目建设过程中已经到货验收的设备等资产进行盘点，可能导致资产丢失或发生毁损。二是工程建设项目资产交付工作经常被忽视，对于一些已经达到预定可使用状态的资产或一些可单独确认计量并已投入使用的单项工程，没有按规定及时交付项目资产，并进行项目资产预转固账务处理。三是项目资产清单的编制工作有待进一步规范，财务部门与项目施工方关于项目资产的确认标准有待统一。例如，一套信息化项目设备包含甲、乙、丙、丁等4项设备，施工方将甲、乙、丙、丁这4项可以独立使用的设备在资产清单上直接列示为信息化项目设备一套，未列出各项设备明细；财务按照固定资产确认条件，将可以独立使用的甲、乙、丙、丁等4项设备列为4项固定资产。四是工程建设其他费用等待摊投资的分摊过于粗放，在实际操作过程中，很多单位直接将待摊投资直接摊入房屋和构筑物建设成本，没有将工程建设项目的设备投资列入分摊范围，可能导致房屋和构筑物建设成本畸高。

4   工程建设项目财务管理改进建议

4.1重视工程建设项目财务管理工作

政府部门要科学认识工程建设项目财务管理工作的重要性，注重发挥财务部门应有的决策参谋和会计监督作用。一是充分利用财务人员的财务会计专业知识和工作经验，让财务人员参与项目建设全过程，便于财务人员从财务管理视角提出有益的意见、建议，提高项目资金使用效益，防范多重项目风险。例如，参与初步设计编制过程，财务人员可以结合项目资金拼盘和资金支付计划对建设期贷款利息概算的合理性进行复核把关；参与施工合同条款协商过程，财务人员可以从资金风险防控角度，对施工合同预付款和进度款支付条件和支付比例设置的合理性、潜在的资金风险发表意见，并提出可行的风险防控措施。二是正视财务人员缺乏工程建设领域的专业知识和财务管理实践经验的现状，让财务人员参与项目建设全过程，便于其熟悉项目建设具体情况，边做边学，逐步熟悉工程建设程序和相关财务管理制度，不断规范财务管理工作，提高财务管理水平。例如，参与建设工程设计合同条款协商过程，有助于财务人员了解建设工程设计责任保险，并将工程建设项目设计方购买工程设计责任险作为工程建设项目设计费支付的必要条件。

4.2提高工程建设项目资金管理水平

工程建设项目的资金投入数额通常比较大，在工程建设项目财务管理过程中，应当将资金管理作为财务管理工作的核心，制定项目资金使用管理办法，规范项目资金使用，提高资金管理水平。一是按规定建立健全项目资金支付审批流程。在工程建设项目筹备阶段，应参照《建设工程工程量清单计价规范》（GB 50500-2013）的有关规定建立工程建设项目预付款和进度付款审批流程，并积极与项目施工方、项目管理部门进行沟通，就项目资金支付审批流程达成共识，便于资金支付审批流程的一贯执行，提高资金支付审批效率。二是严格履行项目资金支付的决策程序，工程建设项目的单笔资金支付数额大，资金支付应当严格履行“三重一大”决策程序，切不可将工程项目建设事项的决策程序混同资金支付的决策程序。三是加强工程建设项目的资金支付审核，将项目预算、项目收支管理和项目合同管理三者结合起来，按合同约定支付项目预付款，项目预付款支付比例应控制在合同金额的10%-30%；支付项目进度款时，应当明确项目形象进度的月度结算管理责任，准确把握项目建设形象进度，按照合同约定予以支付；严格执行工程建设项目质量保证金制度，按照工程竣工结算价款总额的3%～5%预留项目质量保证金，在项目交付使用的缺陷责任期满后，再进行项目质量保证金清算。四是合理安排项目资金支付，从建设期贷款利息等项目概算控制角度，区分项目资金来源，合理安排项目资金支付计划。五是按项目、分供应商建立工程建设项目往来款台账，以清晰反映工程结算及款项支付情况、往来账清理情况。

4.3规范工程建设项目财务核算

工程建设项目财务核算的规范性和数据的准确性直接关系到竣工财务决算的编制质量。规范工程建设项目财务核算工作，一是要实现工程建设项目的独立核算。在工程建设项目财务核算过程，考虑到项目建设方可能同时进行工程建设项目和信息化项目等多个项目建设，且这些项目都将在“在建工程”科目中核算，为简化会计科目的同时，保证会计核算科目的规范性、统一性，建议按项目名称在财务系统上设置辅助核算，而不按照项目名称设置明细会计科目，以实现对工程建设项目的独立核算，并最终能够从财务系统中查询并导出项目支出相关明细数据。此外，通过按项目设置輔助核算来实现独立核算的会计项目不仅要包括“在建工程”，还应当包括工程往来款等其他会计科目。二是要进行工程建设成本明细核算。根据工程建设项目范围和初步设计概算构成，选择在“在建工程”科目下设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”等二级科目进行明细核算。例如，独栋教学楼建设项目建设范围为大楼主体，最终只形成一项固定资产，工程建设其他费用全部摊入大楼主体，在这种情况下，“在建工程”科目下可不设置二级科目进行明细核算；如果工程建设项目概算包含工程二装、设备采购等内容，将形成多项资产，工程建设其他费用需要在多项资产进行分摊，则须在“在建工程”科目下设置二级科目进行明细核算。三是根据工程建设项目实际管理需要，在财务系统核算的基础上，建立必要的辅助台账。

4.4加强工程建设项目资产管理

项目资产是工程建设项目的建设成果，为保证项目资产的顺利交付，政府部门应当重视并加强项目资产管理工作。一是将资产盘点工作贯穿项目建设全过程。对已经完工的单项独立工程或可识别的相对独立的项目施工段及时进行资产盘点，并依据盘点结果编制资产清单。同时采取必要的防护措施，保证项目资产安全完整。二是及时跟踪、梳理并加强沟通，有针对性地采取有效措施，做好工程建设项目查缺补漏等收尾工作，及时完成在建工程清理。三是规范资产清单编制工作。按照政府会计制度明确的固定资产确认标准，就固定资产清单编制的标准和格式，积极与资产管理部门、项目施工方等进行沟通，以达成一致意见。并将编制完成的固定资产清单与资产盘点清单、设备采购合同、设备采购发票明细进行比对，保证固定资产清单数据的准确性，以便财务部门、资产管理部门能够根据固定资产清单进行资产登记，避免项目资产混乱。四是合理分摊项目待摊投资。在对工程建设其他费用等待摊投资进行归集、分析的基础上，按照“谁受益、谁承担”和“重要性”原则，将项目待摊投资在建筑安装投资和设备投资之间进行合理分摊，保证项目资产成本的合理性和准确性。五是对达到预定可使用状态或可以交付使用的项目资产，应当及时进行资产交接验收。对属于建设方的项目资产，建设方应当及时转为固定资产，并纳入固定资产管理系统；对于应当划转给建设方以外第三方的项目资产，建设方不应将其纳入本单位的固定资产管理系统，而应当在按规定履行资产划转程序的基础上，及时将相关资产实物交接给第三方，并做好相应的账务处理。

4.5强化工程建设项目档案管理

工程建设项目历时长，产生的工程建设项目档案资料多且复杂，工程建设项目档案是否完整直接关系到项目竣工财务决算的效率和效果。政府部门应当重视并强化工程建设项目档案管理工作，一是设置项目档案管理专员，对项目建设过程中产生的档案资料进行专门管理，在工程项目建设的同时，同步收集、备份项目竣工财务决算所需的各项资料，有助于提高资料收集的效率，保障资料的完整性。二是做好人员变动时的项目档案监交工作，避免因项目代建单位、项目管理人员或项目档案管理专员变动导致项目档案资料不齐全或收集困难，影响项目竣工财务决算的顺利开展。

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