国有企业内部资产重组中的税务问题处理

叶庆玲

国有企业在开展内部资产重组时，需要进行资产分类，然后再按照法律相关要求进行税费缴纳。若出现涉税处理不合理，将会导致国有企业面临税费损失。因此，针对国有企业内部资产重组引发的税务问题，采取何种有效的处理方式是探讨的重点话题。本文从国有企业内部资产重组的背景出发，分析国有企业内部资产重组过程中出现的税务问题，并制定相应的处理措施，以期促进国有企业内部资产重组顺利、安全地进行，也为相关单位处理类似的问题提供参考。

国有企业受市场竞争、发展环境、企业改革以及战略调整等多方面因素的影响，会对集团内部的各类资源加以整合，这将使国有企业集团内部资源得到优化整合，从而提升国有企业的效益。但开展资产重组过程中会涉及很多税种，必须预先全面了解国有企业内部资产重组相关的税务政策，再根据自身内部资产重组的实情，制定相应的方案来适当开展税务筹划工作，从而使资产重组所耗费的税务成本降低。目前，国有企业内部资产重组主要面临的税务问题主要包括增值税问题、所得税问题、土地增值税问题与税务筹划风险问题。因此，国有企业需要重点解决这四类问题，让资产重组活动顺利、安全地进行。

一、国有企业内部资产重组的时代背景分析

目前，我国国有企业因受各种因素的影响而面临着严峻的挑战，并形成了比较突出的内部资产结构问题。例如，有些国有企业出现大量的闲置资产和不良资产、集团子公司之间出现业务重叠、业务交叉等问题，导致它们出现经营困境。国有企业开展内部资产重组能够将扩张计划予以快速实现，使国有企业发展所需的重要资源得到有效控制，对于集团实力的提升和规模的壮大也非常有利。在我国现行产业政策的有力支持下，国有企业开展内部资产重组还可以促使资产配置更加科学化。同时，国有企业内部资产重组能够改善资本结构，有利于国有企业融资能力的提升。具体而言，国有企业内部资产重组可以将传统经营发展模式存在的缺陷予以弥补，使国有企业的产权关系更加明晰，最终使国有企业内部资产配置得到优化，为国有企业可持续发展创造条件。

基于上述的益处，国有企业有必要在内部开展资产重组，对内部资产结构进行优化。但开展内部资产重组并不是简单对自身资产结构进行调整，还会涉及一些税务问题。因此，国有企业需要对内部资产重组产生的税务问题进行分析，并针对各类税务问题制定有效的处理措施，节省国有企业内部资产重組的成本。

二、国有企业内部资产重组过程中出现的税务问题

国有企业内部资产重组过程中容易出现的税务问题比较多，并且这些税务问题一般也较为复杂，具体为以下四种。

（一）增值税问题

国有企业内部资产重组过程中，为了确保每一项资产均能够得到明确化，通常会将企业的负债、债权、劳动力以及固定资产进行分离并转让，这些资产和负债均要征收增值税，致使国有企业内部资产重组的成本增加。在开展此项工作时，如果资产重组采取的形式存在差异，那么增值税相关政策也将同样存在差异，多数税收筹划者对该差异往往不够重视，造成增值税的税收筹划问题层出不穷。除此之外，国有企业在开展内部资产重组时，采取的形式为整体改制、合并、分立、划转或者是资产收购等，并没有依照增值税的免税政策将劳动力和关联债权、债务等内容一并转让，从而无法享受增值税的免税政策，这在一定程度上增加了增值税缴纳的额度，也增加了国有企业内部资产重组的成本。

（二）所得税问题

从2008年至今，我国在企业所得税实施条例方面要比增值税少，即便后来对此也做出了相应的解释及补充，但在税收法制方面存在的不完善情况仍未能合理解决。根据国家现行的《所得税法实施条例》，国有企业开展资产重组时，将资产计税的基础确定为交易价格，通过资产重组所产生的损益，必须严格依照公允价值和成本之间形成的差额来予以确定。因此，国有企业开展内部资产重组时，其所得税的计算应该以上述条例作为依据来进行计算和缴纳。但国有企业在开展资产重组过程中，所得税通常是依据财税〔2009〕59号文件开展计算以及缴纳的，对于一些特殊情况而言，执法人员根本不能够从该文件中找到相关的法律条例，将其作为国有企业开展资产重组所得税计缴的法律依据，并且国有企业税务筹划人员也不能找到相关法律条例开展合理、正确的税务筹划。与此同时，在开展税务筹划时需要具备一定的依据，但由于税务筹划缺乏法律条例作为支持，一旦税务筹划被判定无效，将会导致税务筹划存在风险，故很多管理人员反对税务筹划，增加了国有企业实施重组的成本。

（三）土地增值税产生的相关问题

依照国家当前实施的财税〔2015〕5号文件规定，除房地产企业以外，其他企业在实施重组时，若将原企业房地产向新企业投资，则不用缴纳土地增值税。但实际上，很多国有企业在开展内部资产重组过程中，很多条件无法同时满足，例如，当企业内部资产出现改制、合并、分立，或是出现股权转让以及不动产投资等多种情况时，难以确保投资主体是相同的，如此一来，国有企业需要缴纳的土地增值税将会大量增加，国有企业开展内部资产重组耗费的成本也会随之增加。

（四）税务筹划风险问题

国有企业税务筹划时面临的风险也比较明显，其可能面临的风险表现在以下三个方面：第一，国有企业税务筹划的基础并不稳定。税务筹划的开展应以企业会计核算的整体水平、筹划认可度以及涉税诚信等方面为基础。若企业高管认为税务筹划并不可取，会造成原本是合理开展的税务筹划直接转变成漏税和逃税问题，从而影响国有企业的信誉，并产生一定的经济损失。例如，领导对税务筹划缺乏认知，甚至认为税务筹划就是逃税和漏税行为，在这种情况下，即便税务筹划得以开展，也会受到阻碍；第二，国有企业开展税务筹划的目的不够明确。国有企业开展的财务管理工作中，税务筹划是重点内容，直接为国有企业战略目标负责。如果国有企业所做的税务筹划不能够有效满足自身经营的需求，并对此产生过度依赖性，将税务成本降低，将会对国有企业的正常经营形成风险，同时还会造成经营机制严重混乱，使资产重组风险增加。例如，一些国有企业在开展成本管理时，为了减轻自身的税负，过度依赖于纳税筹划，高薪聘请了纳税筹划师，这些纳税筹划师在实际筹划时只是着眼于企业税负问题，不考虑企业的经营内容，造成纳税筹划所制定的方案不能够适应企业经营需求。第三，国有企业资产重组开展中，有可能受一些客观因素影响，造成税务筹划出现风险。例如，财政补助政策的变化、税制变化等均会对税务筹划产生影响。

因此，国有企业在开展内部资产重组过程中，必须预先了解税务筹划可能出现的风险，积极采取措施予以规避，并确保税务筹划的合理性。

三、国有企业内部资产重组中税务问题的处理

针对上述资产重组中出现的若干税务问题，可分别制定针对性措施将其处理，通过将上述问题逐一解决，国有企业内部资产重组才能够降低风险且顺利完成。

（一）增值税问题的处理措施

国有企业内部资产重组的主要内容是对集团内部现有资源实施优化配置，优化配置的资源内容主要包括人力、物力和财力。若采取的重组方式存在差异，将会对税务产生不同的影响。因此，国有企业集团为了实现效益的最大化，在开展内部资产重组过程中，要尽量避免增值税额的增加，并在诸多重组方式中选择最为合理、科学的一种方式，从而为开展税务筹划打好基础。国有企业开展内部资产重组过程中，将股权交易模式作为首选模式，该模式能够将我国现行增值税政策高效利用，也有利于实现税务筹划的科学性。具体而言，①国有企业应在正式实施资产重组之前，将所需重组资产附着在股权中，当交易双方开展交易时，仅需完成股权交易便可，此操作可以使资产重组过程中形成的增值税、契税等得以免除，从而实现税务筹划的目的；②应该依照企业资产实况对税负水平开展有效的测算，同时也可采取内部合并、划转、分立等多种方式，在目标重组前实现税负的有效降低，减少国有企业资产重组所耗用的成本。

（二）所得税问题的处理措施

国有企业在开展内部资产重组时，所得税处理是需要及早解决的重点问题。与特殊税务处理相比，一般税务处理所形成的税负较高，且易出现税务风险。为了能够降低资产重组过程中的税务风险，避免資产重组的进程受到影响，必须采取有效的税务筹划将所得税形成的税负降低，若受让方所收购资产占比达到转让方资产的50%以上，同时受让方在此交易中通过股权的形式进行支付，且对价达到支付金额的85%以上，则交易各方可依据以下要求进行处理：①转让方获取的股权使用的计税基础应该以原计税基础来进行确定；②受让方获取的资产计税基础应该以原计税基础进行确定，国有企业通过以上两种方式处理，可使企业重组资产时不会出现差额，从而达到免征所得税的筹划目的。

（三）土地增值税问题的处理措施

国有企业集团对内部资产进行重组时，为了使土地增值税得以降低，必须以土地增值税相关税法作为依据，如果投资的主体不发生变化，通过分立或是合并的方式可对资产重组时出现的土地权进行转让，可暂时对土地增值税免征。例如，国有企业集团下的两个子公司均属于全资子公司，集团在开展资产重组时决定将其中一家公司的土地使用权向另一家公司进行转让，正常来讲，此时会形成土地增值税，为了降低税额，税务筹划构成上可以让转让土地使用权的公司成立新的子公司，然后将土地使用权转让给新的子公司，然后再由新的子公司与另一家公司合并，从而使另一家公司可以获取土地使用权，并且还能够免征土地增值税。但需要注意的是，这种做法不适用于房地产企业。

（四）税务筹划风险问题的处理措施

若要降低国有企业集团税务筹划过程中面对的风险，可以从以下两项措施开展：第一，国有企业集团进行内部资产重组时，应将与税务筹划风险相关的制度进行完善。开展税务筹划能够对税务成本予以降低，但同时也面临一定风险。这就要求国有企业在内部必须全面完善税务筹划风险相关的管理制度，做到预先识别风险，并最大限度地规避风险，确保税务筹划得以有效、顺利地开展，并降低资产重组形成的税务成本。针对国有企业发展而言，制度是一项重要保障，故国有企业集团必须重视财税管理制度的全面制定和落实，以免在开展资产重组时出现税务筹划风险。第二，国有企业领导者应该对税务筹划加以全面重视。从上述内容中可知，有些国有企业领导对税务筹划并不了解，导致其并不支持税务筹划活动。因此，内部财务人员应该加强与企业高管或领导进行沟通，使领导管理层全面了解税务筹划工作开展的目的以及必要性，使领导层可对税务筹划活动予以重视，并加大力度对税务筹划师进行培养，同时还要将财务人员的素质能力全面提升，使国有企业税务筹划能力水平得到提升，促使税务筹划能够顺利开展。此外，国有企业还应该聘请一些经验丰富的税务筹划师，直接介入到资产重组时的税务筹划流程之中，发挥税务筹划师的作用，为国有企业降低税负成本。

结语：

国有企业开展内部资产重组活动时，全面了解和掌握资产重组所涉税务问题，对税务筹划工作积极落实，并重视此项工作开展中可能出现的风险，通过采取有效措施最大限度规避风险，从而使税务筹划发挥积极的作用，降低国有企业资产重组时的税负成本。