企业往来账款内部控制研究

2023-09-13蔡宇

管理学家 2023年17期

蔡宇

[摘要]文章首先概述了企业往来账款与内部控制的相关内容，然后阐述企业往来账款内部控制中存在的问题，并以此为研究对象，详细论述和总结了企业往来账款内部控制的几点解决对策，主要包括完善往来账款的内部控制环境、完善往来账款的风险管控、改进往来账款的内部控制活动及加强往来账款内部监督等，不断强化往来账款内部控制实施效果，规范企业往来账款管理工作，防范企业风险。

[关键词]企业；往来账款；内部控制；不足；改进对策

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2023）17-0090-03

往来账款管理在企业财务管理工作中占据着十分重要的地位。往来账款款项主要是指企业向客户收取的应收账款及需向供应商支付的应付账款等。其与企业管理有着十分密切的联系，但是目前，部分企业对内部控制工作的重视度较低，对往来账款管理的要求也未有效落实。因此，在经济新常态下，企业应深入分析往来账款管理问题，加大内部控制管理力度，确保企业经济效益的稳步提升，进而促进企业更好、更快地发展。

一、企业往来账款与内部控制的相关概述

在企业实际生产经营方面，往来账款主要是指企业在经济业务活动中形成的债权和债务，即是由供销产品、提供劳务等形成的。在企业内部控制工作中，完善的管理制度、可行的控制措施和严格的监督管理工作，可促进企业的稳定发展。而企业的内部控制，离不开风险评估、信息与沟通、控制环境、控制活动及内部监督等要素。其中，风险评估可以准确识别与分析业务经营中潜在的风险因素；信息与沟通能够搭建企业与外部连接沟通的桥梁，信息沟通体系的建设是企业管理活动中的重要内容之一，企业应积极开展信息收集、传递等工作；控制环境作为企业内部控制的核心影响因素，会对内控氛围的营造产生重要影响；控制活动要求企业根据风险评估的结果，制订能够有效应对、预防风险的控制措施；内部监督可以保证全面执行内部控制制度，通过专项监督工作机制的落实，将监督职能落实到内控措施的具体实施环节中[1]。

二、企业往来账款内部控制中存在的不足之处

（一）缺少完善的往来账款内部控制环境

目前，一些企业主要着眼于市场开拓及日常事务的处理，对往来账款管理的重视度不够，尚未根据企业的实际情况制定具体的管理措施。同时，部分企业往来账款管理虽有相关规章制度，但还不够完善，往来账款组织清理的责任主体及具体责任人不明确，也会导致往来账款管理效率不高。此外，部分企业在人员职责权限管理方面，其控制力度也不足，收付款审批、对账、清理核对等工作未形成紧密的联系。

（二）往来账款风险管理力度不足

目前，企业中普遍存在对往来账款的风险认知不足的现象，相关业务部门在销售或采购过程中，没有及时、全面地搜集客户或供应商的信用资料，难以对其商业信用做出准确的评估，在发生赊销或预付采购货款时，不能科学、准确地估量客户或供应商偿还货款、供货的能力，使货款收回困难，造成资金占用，降低了资金的周转效率，使得企业的财务风险增加[2]。

一些企业出于对利润最大化的考虑，过于注重扩大销售量，或是在市场行情不好的时候，为了完成年度新签合同额等业绩考核指标，低估大额资金的占用风险，承接付款条件不太好、资金占用较大的合同；一旦对客户的管理失控，不能按合同条款规定的时间节点及时收回货款，将会给企业带来巨大的资金风险，进而影响企业的日常生产经营，严重的会造成企业资金链断裂。

还有些企业通常只注重对应收账款的清理，忽视对应付账款的清理，低估应付账款管理风险，如到期应付的款项未及时支付，可能会给企业带来诉讼风险，损害企业信用。

（三）往来账款控制活动不力

往来账款管理控制不规范，企业缺乏对往来账款进行严格管理的制度体系及规范的操作流程，使得往来账款管理难度较大。除此以外，财务部门在协同业务部门开展对账活动的过程中，存在一系列问题未及时处理，导致业务销售活动数据与会计记录数据存在偏差，应收账款管理中存在的问题难以得到及时解决。

一是对账不及时。企业业务活动开展期间，受销售行为与收款行为时间差因素的影响，企业业务成交时间点与货款回收时间点存在差异。加之企业对合同双方权责的划分不够明确，难以定期与客户进行对账处理，导致企业对有关往来账款信息的掌握不够全面；即便开展了账务核对工作，也仅针对账款开展，没有充分核实账款的产生原因等内容，对账停留在口头层面，无法生成精确且真实的对账依据和记录。

二是对合同、项目质保款、尾款的收回及支付管控不及时、不规范。部分企业重视在建项目的收款及付款，以保证工程项目的实施进度，不重视对已完工项目的质保款和尾款的收回，导致账龄越来越长，款项收回难度越来越大[3]。

三是账务处理不及时，现场项目管理人员未及时将项目现场认可的扣款、罚款原始凭证及时传递到财务部进行账务处理，存在双方往来账款核对的差异。

（四）往来账款内部监督缺失

在往来账款管理方面，监察审计部门没能充分发挥监督检查作用，未定期或不定期地监督检查各部门及工作人员履行本部门职责及落实内部控制制度执行情况，导致相关业务部门及财务部门对往来账款管理制度的执行不到位。

财务的职能是核算和监督，目前一些企业侧重资金和成本的核算，使得财务没能充分发挥其监督职能，也无法跟踪管理往来账款，无法定期与客户对账；或者即使开展了监督管理，也因力度不够或管理方法落后，使得催收工作不能有效开展[4]。内部管理脱节，没有明晰往来账款的管理责任人，奖惩和考核机制不健全，使得相关人员缺乏开展往来账款清理工作的积极性及责任心；财务部门也没能与相关业务部门有效衔接，导致无法充分发挥监督作用。

三、企业往来账款内部控制的改進对策

（一）完善往来账款的内部控制环境

首先，加强往来账款管理理念的渗透，高度重视往来账款管理工作，定期组织往来账款管理方面的培训和经验分享交流，充分展现出账款管理的价值和指导作用，提高全员对于往来账款管理的重视程度及风险管理意识。

其次，应加强往来账款规章制度的建立及完善，不断梳理及规范相关流程，为往来账款管理的执行提供制度保证，使其有规可依。

再次，加强权责分离，合理设置企业内部机构和岗位，明确往来账款管理各环节的责任人，以及岗位职责及各岗位间的关系；同时，制定定期轮岗制度，以取得更好的往来账款管理执行效果。

最后，认识到往来账款信息沟通的重要作用，特别是业务部门与财务部门的及时沟通，涉及往来业务的及时账务处理；同时，与客户、供应商等保持沟通，保证往来账款一致。

（二）完善往来账款的风险管理

首先，不断完善信用政策，强化资信控制，获取与调查客户的相关基础资料，包括组织管理、经营业务及历史信用等。同时，需要考虑客户企业面临的外部环境，包括环境因素及行业特点等，积极评估客户的信用水平，利用评估结果，从偿债能力等角度出发，准确评估客户的信用状况，然后结合企业的实际情况，为不同的客户匹配不同的信用结算方式，采用不同的往来账款管理方式实现对往来账款的有效控制。

其次，不断完善结算管理制度，加强定期审核方式的应用，仔细核对各往来单位的结算情况。

再次，要建立赊销审批制度，各级别人员需要对应分配权限范畴下的赊销限额标准。该数值由销售部门根据实际情况确定。对于超出限额或条件约束的业务活动，需要遵循逐级上报审批制度，通过分级管理的方式，确保销售部门有效控制赊销业务。此外，要从合同管理的角度入手，规范企业的经营行为，将合同管理落实到企业采购及销售业务全过程中，对于涉及复杂法律关系或金额数值较大的合同，需要会同财务部门、技术部门及法律部门的专业人员协作审核。

最后，注重往来账款的审批。在购销合同中，应深入分析审核合同的标的、单价、结算方式、交货时间及质保期等内容，各部门应结合岗位审核要点严格落实合同执行节点的收付款审核。在审批往来款的申请方面，应确保身份的独立性，从而在根本上降低舞弊风险的发生概率。

（三）改进往来账款的内部控制活动

首先，企业应加强对账机制的建立，除了对每月的往来账款进行全方位、多角度的核对，加强银行存款余额调节表的及时制作，及时处理未达账项外，还应定期组织与客户进行往来对账，做好对账记录，保留好对账记录的原始凭证。同时，定期组织开展对供应商往来账款的清理工作，做到有序支付，特别是对供应商预付账款的清理及发票的取得要及时，避免长账龄预付账款的形成。

其次，应加强责任追究制度的制定。在企业资金流的构成方面，往来账款占据着重要的地位，对于应收未收、应付未付款项，应对相关负责人进行追责，增强相关负责人的责任感。

再次，在往来账款余额的账龄分析方面，应坚持定期分析，仔细分析应收账款余额及账龄，充分挖掘出往来账款中的潜在风险，采取相应的防范措施，加强相应的预警处理。

最后，应加大资金预算管理力度，基于收支管理办法，深入分析销售合同及采购合同收付款要求及节点，按预算管理办法制订收款计划及付款计划，履行相关资金收付款流程手续。

（四）加强往来账款内部监督

首先，加大内部审计监督力度，在信息系统的支持下，定期或不定期地组织往来账款的清理工作，分析长账龄应收账款及应付账款等往来款项的风险，实施严格的监督和管理，防止呆账、坏賬及诉讼发生。

其次，财务部门应重视往来账款的监督管理工作。应按会计核算管理要求，规范往来款项业务的核算与监督管理，在保证核算准确的前提下充分发挥监督职能。对往来账款数据，分析其金额、账龄及形成原因，及时反馈至业务部门落实执行。同时，严格执行定期轮岗内部控制要求及考核要求，提高财务人员在业务管控工作中的参与度，给予往来账款执行过程强有力的控制与监督[5]。应探寻各种灵活有效的收付款方式，如抵款的方式，以应收账款抵应付账款；收付款贴息等，结合资金情况，为营销人员提供一些积极的收回账款的方法及建议，为采购人员提供一些灵活的货款支付的方法及建议。

最后，应定期与客户对账。往来账款的余额会逐年变化，存留时间越长，对账难度越大，因此，应严格按照往来账款管理办法的规定，定期对账，对账后要形成连续的、合法的、完整有效的对账凭证，作为后续催收、诉讼等的依据。

四、结语

在企业经营活动开展期间，针对往来账款的管理是非常重要的内容，其管理质量会直接反映为企业的经营管理水平，对企业经济效益目标及经营管理目标的实现具有十分重要的影响。在管理往来账款时，应持续优化内部控制环境，结合业务活动属性特点开展积极的内部控制，强化面向客户企业的资信管理，降低资金成本，提高资金使用效率，降低企业的经营风险，促进企业健康稳步发展，使其实现价值最大化。