事业单位成本核算与财务风险控制的作用

周华 王杨方舟 于强 山东省地质矿产勘查开发局第四地质大队

引言

新时期下，事业单位经费来源发生较大改变，不再像以往一样由财政全额拨款，而是开始在社会层面拓展资金来源。在此背景下，财务管理的地位提升，风险防控也随之受到高度重视。在财务活动开展中，受多种不确定因素影响，导致财务收益与预期目标相偏离，容易给单位带来经济损失。这就要求单位领导层从思想意识、管理制度和体系等方面着手，从严从细，不断强化成本核算观念，预防财务风险发生。

一、事业单位财务风险的常见类型与现状

（一）类型

事业单位面临的风险类型众多，形成原因较为复杂，从多角度来看，可归结为以下几种类型。一是核算与结算风险。从事业单位以往发生的诸多违规事件来看，大部分发生在会计核算环节，如制造虚假凭证、账外经营、挪用资金等等；还有部分风险是在结算环节产生，且与票据相关，如不法分子伪造票据、变造票据开展诈骗活动等等；二是财务经营与决算风险。部分单位仍然沿用粗放经营模式，忽视成本核算，导致财务成本增加；在决算环节，一些单位决策者在年终决算阶段，要求财务部弄虚作假、篡改数据，以求得表面业绩美观，由此产生决算风险；三是项目建设管理风险。在项目建设中因存在超标、违规、招投标手续不合理等问题，产生的违法乱纪风险；在立项阶段因缺乏可行性研究，设计方案不科学等，可能导致投资失控、无法达到预期目标，甚至使建设项目以失败告终；因项目变更、结算审核不严谨，可能延迟项目开展进度，出现超预算风险；竣工阶段因验收流程不合理、质检不严格，导致工程质量不符合标准，潜在诸多安全隐患等；该阶段还可能因财务决算资料不全、数据失真等，导致决算失真，也导致资金浪费[1]。

（二）现存问题

在事业单位财务管理中，受思想意识、现有制度等因素影响，导致风险管控存在诸多薄弱环节，整体管控现状不够乐观，现存在以下问题。

（1）成本核算理念滞后。事业单位具有非营利性质，利润不参与分配和计量，难免导致内部人员的成本核算观念淡薄。单位运营资金多源于财政拨款，与企业相比，资金利用率较低，支出随意性较大，部分支出未能遵循预算部门相关要求，而是直接由上级主管而定，进而出现资金浪费、资产闲置等情况。一些单位尽管设置了财务管理部门，但因未能制定完善的成本管控计划，加上成本意识淡薄，导致核算工作很难落到实处。

（2）财务管理制度不健全。在新一轮机构改革之前，事业单位资金来源长期依赖财政拨款，财务管理未能受到应有重视，在制度编制与执行方面不够理想，导致财务风险隐患滋生。部分单位尽管设立了风险管控制度，但因内容不规范、脱离实际，部分内容没有跟随新形势而调整，在财务风险预防、应急、问责以及内部监管等方面，其规范作用存在较大局限；或因缺乏完善的内控与外部监督机制，导致制度成为一纸空文，被束之高阁，抑制了约束和管理作用发挥。

（3）财务风险控制体系不完善。部分单位财务风险意识淡薄，采用常规财经制度进行管控，当出现问题时，多依靠经验和惯例处理，存在较大随意性，即便制定了风险管控体系，也未能严格贯彻落实。部分单位将内审部门设置在财务部之下，无法保障内审机构设立、人员配置、工作独立性，进而影响内控作用发挥；部分内控体系实效性较差，个别职工借助职位便利挪用公款，使财务风险增加；同时，因风险管控体系缺失，财务信息安全受到影响，很难为财务决策提供有力的信息支持[2]。

二、成本核算与财务风险控制的重要意义

在市场经济背景下，政府会计准则开始推行权责发生制，使事业单位与政府间的关系发生较大改变，经济与工作效率等方面的目标更加突出。成本核算管控作为基础财务工作，管控是否到位直接影响单位核心业务开展与持久运行。在此背景下，务必要加强成本核算管控，注重财务风险控制，使内部组织机构逐渐完善，才可推动事业单位的发展进步。

（一）有助于资金高效利用

受事业单位特殊性质影响，许多经济事项的资金源于财政拨款，与企业相比资金支出更为随意，存在明显的“等”“靠”“要”心理，财务管理流程简单，成本管控意识薄弱。通过加强单位内财务核算监督，创建完善的成本核算、财务管理制度，可有效规范各部门资金使用行为，使其严格按照资金预算制度规定，每笔资金都经过细致审核，对不符合支出规定的用项，一律不予报销，对于超预算资金更要逐层审批、集体决策，由此强化资金调控力度；还应明确成本成果过程与影响因素，寻找资源耗费的主要环节，有的放矢地开展成本管控活动，促进现有资金高效利用，减少资金浪费，使财政资金真正做到为民服务，营造良好的事业单位社会形象。

（二）有助于预防贪污腐败

通过制定完善的财务审批制度，对财务收支严格管控，配备高素质财务人员，提高财务部门的核算意识，全方位阻拦、规避各类风险隐患，全体职工与领导层深刻意识到成本核算、财务管控的重要性，在内部控制中不留一丝漏洞，有效预防贪污腐败，将各类违法乱纪行为被消灭在“摇篮”中，此举对改善单位内部风气，响应国家反腐倡廉号召具有重要意义。同时，也使得内部财务资金利用更加高效透明，不但可提高人民对事业单位的公信力，还可为社会各界反腐倡廉工作开展提供借鉴[3]。

（三）有助于维持财务收支平衡

以往事业单位未给予成本核算应有的重视，在资金管理、使用中不够系统规范，常常出现过度支出、过度节约等情况，最终核算结果与实际存在较大差异，影响单位年度既定任务的完成度，不利于长久良性发展。通过创建完善的成本核算管控制度、财务管理体系，并将其作为衡量部门或单位KPI 的主要指标，使单位在财务预算中能够量入为出，紧紧围绕既定目标合理配置现有资金，加强风险控制，有助于保障财务收支平衡。此外，通过引入第三方监督机构，对单位财务核算进行全方位监督，不但能促进财务信息透明度提升，还可使领导与职工深刻意识到节约经费、控制部门开支的重要性，从而降低管理成本，维持财务收支平衡。

三、事业单位成本核算与财务风险管控的有效措施

（一）转变思想，创新成本管控方式

1.强化成本核算意识

进入新时期后，单位领导应积极转变思想，深刻意识到成本核算的重要作用，全力推进该方面工作开展，根据新会计制度指导相关要求落实，精准确定成本核算对象、周期与目标，合理分配工作内容与职责，为不同核算对象采取相应核算措施，促进核算工作的优质高效开展。以权责发生制财会数据为基础，科学设定会计科目，并细化处理，确保核算规范化实施，核算结果客观准确。单位内部人员、各部门紧密配合，引入先进信息系统，创建信息化管理平台与成本数据库，快速、全面地获取成本相关信息，真实反馈单位业务开展情况、资金情况、财务收支情况等，为内外部管理、科学决策提供参考依据。此外，管理层还应注重预算管理，明确预算目标，对各项成本费用细致划分，待核算完毕后，还要将实际成本与预期目标对比，分析差异成因，并采取相应整改措施[4]。

2.优化成本管控方式

在事业单位运行中，加强成本管控与预算执行监管，先要确定预算内容，在此基础上设立成本费用控制目标。一方面，明确预算内容。针对政府采购项目应开展科学全面的调研、评估与测算，编制采购项目测算报告，为后续业务开展打好基础；在权责发生制引入后，还应注重投入、产出间的关系，以科学的投资决策降低安全风险；另一方面，设定成本费用控制目标，降低年度成本。树立成本管控意识，将成本管理贯彻到日常工作中，注重细节之处的把握，还要完善成本责任制度，引入绩效考核模式，尽可能节约资金与资源消耗，实现降本增效，为单位谋取更多效益。通过扭转成本管控意识、优化管控方式，为单位投资活动营造有利环境，促进资本积累，缓解资金短缺现状，还可创造更多利润，对后续健康持续发展提供资金支持。

（二）查漏补缺，完善财务风险管理制度

针对事业单位财务管理、风险管控等方面的问题，应从内部控制、外部监管、信息披露三个方面着手，查漏补缺，使以往财会管理方面的不足得以弥补，不存在一丝漏洞，预防风险隐患产生，具体如下。

（1）内部控制制度。财务管控受影响因素较多，单位应树立风险防范意识，将完善和执行内部控制制度作为长期任务来抓，由主要领导负责会计内控与管理，循序渐进地落实会计工作转授权制度，为下级部门政策落实提供保障；主管领导应对“一把手”负责，重视检查与指导；会计主管对主管领导负责，负责监督制度内容落实；会计职工对会计主管负责，要求自觉提升自身财会基础与技能，为财务管理与风险管控贡献更多力量。

（2）外部监督制度。加强会计评审审核，严把“三关”，即凭证入口、凭证处理、凭证解付；还要实施财会轮岗制度，定期更换重要财务岗位负责人，督促办理业务交接手续，避免受人为因素影响，增加财务风险；针对财会人员违规行为应从重处理，监管人员不应只是风险的“消防队”，更要做“预警员”，应在合规性监管基础上，将职能延伸到风险防范上，实现事前、事中、事后的全过程跟踪监管，及时发现风险隐患，并督促化解，有效降低风险概率[5]。

（3）会计信息披露制度。该制度先要统一会计标准、细分科目，根据核算内容使用会计科目，便于统一核算口径，为财务指标对比、会计信息采集打好基础；然后结合业务特点制定核算方法，如待处理资产、应收账款等；再者编制表外业务报告，针对以往存在的表外业务量众多、信息不公开、风险大等问题，要求编制表外业务报告表，提供现有资产、负债等相关资料，为科学决策提供有力参考。

（三）联系实际，优化财务风险控制体系

从本质上看，新会计准则是以往会计制度的升级版，在此背景下开展财务风险管控工作，要求事业单位深入解读准则内涵，寻找风险管控的影响因素，并紧密联系实际情况，严格遵循财务管理要求，根据事业单位面临的财务风险类型，制定切实可行的防范方案，并对风控体系进行优化完善，避免不必要问题产生。

（1）预算管理方面。单位应重视财务事前、事中、事后全过程管理，制定切实可行的预算方案，使财务风险得到有效预防；财务人员应积极参与预算编制培训活动，了解各部门的职责，并与其他部门间增加互动频率，确保预算编制真实有效；在预算总额内，细化各项业务的预算金额，明确预算标准，适当预留一定额度，使预算更加灵活，减少非必要的预算调整；严格遵循预算文件合理安排各项资金收支，定期总结预算执行进度与状态，针对超预算情况分析原因，并采取有效对策，促进资金利用率提升，预防浪费。

（2）资产管理方面。单位应对现有资产类型合理划分，开设货币资金管理专职，保证职位独立性，与其他岗位相分离；完善货币资金授权批复制度，禁止越权审批，对于大额资金支付审批，应集体决策；定期和不定期核查货币资金，保证账实相符、账账相符；根据规定开设银行账户，办理账户变更、撤销等业务；确定各类资产使用、管理等部门，将职责落实到个人；严格遵循国有资产管理要求，科学开展资产使用、支出、处置、配置等事宜，创建资产台账，定期复盘分析，动态监管资产变化，加强各环节管控，在保障资产安全的同时提高利用率。

（3）项目建设管理方面。应完善相关议事决策机制，集思广益，确保决策科学合理；从多个单位中择优选择，并接受相关部门的全过程跟踪监督；工程变更产生的费用应控制在投资概算总额内，并遵循相关规定，落实相应审批手续；采集项目相关资料，创建档案，做好资料采集、归档与储存等工作，及时开展竣工决算审计，按照批复开展资料移交等事宜，确保项目开展全程专人监管，有效预防各阶段风险因素产生。

结语

综上所述，因事业单位具有非营利性质，对成本核算与财务管理重视度不足，应通过创新成本管控方法、完善财务风险管理制度、优化财务风险控制体系等方式，不断弥补财务管理的漏洞，强化薄弱环节，将任何蛛丝马迹都扼杀在萌芽状态，并扎紧制度笼子，规范和约束全单位人员的行为，杜绝任何管控不足引发的财务风险与资源浪费，推动事业单位更好、更快地发展。