国际工程项目税收管理探析

陈开勇

一、前言

伴随我国市场经济的快速发展，我国工程企业不断完善自我、创新自我，在施工的工艺技术、制造技术以及项目的设计等多个方面都有了进一步的提升。中国的集团企业逐渐迈向国际舞台，在国际大型工程承包与建造项目的市场上频频出现中国企业的身影，中国施工企业逐渐在国际市场上占据一席之地，随之而来的税收问题也逐渐凸显。由于国际建筑工程具有特殊性的特点，不同国家的税收制度具有一定的差异性，各国都具备国家特有的税收系统和税收制度。同时，国际项目也会受到国家不同文化、不同经济、不同政治理念等方面的影响与约束。与国内工程有所不同，国际工程项目具有更强的复杂性，对税收管理工作提出了更高标准的要求。具备资质的施工企业积极贯彻“走出去”的战略方针，探寻走向国际发展的科学方法，与国际工程相接轨，国际大型工程承包呈现明显增多趋势。国际工程项目的税收管理工作对企业利润影响巨大，通过分析国际工程项目税收管理中现存的部分问题，并对存在的问题提出合理把控税收风险的对策，以保证企业在激烈的市场竞争中实现利益最大化。

二、国际工程项目税收管理的现状

（一）缺少专业型国际税收管理人才

跨国项目实际开展较为复杂、烦琐，筹建阶段就需要有专业的税收管理人员参与其中，为筹建工作提供更加专业的支持。税收管理人员在税收管理中的重点工作内容为项目阶段性结算、核算等。由于国际工程项目环境的特殊性、开放性，在政策的影响下税收管理工作随之改变。施工企业应重视人才的价值，还应该加强对专业税收管理人才配置问题的重视，重点关注施工企业在国际项目工程承包、工程建设中能否合理配置综合型税收管理人才。

以印尼DATA DIAN 1200MW水电站一期项目的实际状况举例，在招標、合同签订、正式施工的整个流程中，税收管理处于比较滞后的局面。在进行跨国项目税收管理工作时，要求承建企业对我国和印度尼西亚两个国家的税收政策有一个全面的了解，根据所了解的相关税收政策及制度进行分析，保证国际工程项目税收管理工作开展期间，承建企业能够在此国际项目中获得一定的利润，采取科学化、合理化的手段防止税务损失现象的发生。若想实现这一目标，离不开专业人才的支撑，需要有具备我国税收体系知识和项目所在国的税收制度等专业知识的财务管理人才参与其中。要求国际税务人才的各项能力与综合素养达到一定的标准，管理人才需具备扎实的税务相关知识，掌握国际经济贸易的相关专业知识。税收管理人才还需要具备良好的外语沟通能力，确保能够更加高效地处理国际项目事务，并且拥有国际工程项目管理能力。当前，我国缺少此类人才的培养，难以达到市场所需的标准。因此，在国际工程项目中通常由财务人员兼任税收工作，一些企业会委托会计师事务所全权负责税收相关事宜。这种情况下，税收管理过程中会给企业带来风险。

（二）国际项目存有双重征税的问题

随着全球经济迈向开放化、合作化的发展阶段，世界经济逐渐迈向一体化发展，各经济体逐渐成为整体，国际双重征税成为当前较为棘手的问题，给企业经济效益带来一定影响。承建国家、项目所在国都普遍存在着双重征税的问题，税收管辖权交叉重叠的问题亟待解决。由于此举会产生重复征税问题，极大程度上违反了各国税负公平性的基本原则，对跨国经营体有造成较大的损害，制约国际经济的发展，阻碍了各国之间的协作，激化各国税收权益的矛盾纠纷。国际税法中双重征税成为严重问题，伴随着国际经济活动的开展而快速发展[1]。

以印尼一个工程项目EPC为例，印尼政府对此项目的进口商品征收10%的增值税，与此同时，征收这些商品进口及销售10%的消费税。在EPC项目运行期间，印尼政府还会额外征收技术服务、设备设施安装费用10%的消费税，这一双重征税问题影响着企业的经济效益。一般情况下，为避免国际重复征税的问题，都是由各个国家政府签订相关协议。当前，我国还未与其他大部分国家签订相关协议，因此，国际工程承包项目中需要解决双重征税问题。随着全球经济一体化步伐的迈进，双重征税已经阻碍了跨国经济的有效发展。例如：早在2011年开始，部分参与印尼加速电站建设的中资企业，都陆续收到来自税务机关发出的税费补缴通知，要求补缴最终税款及相关的罚款，并且提出税费率由3%提高到4%的要求。税费涉及的金额较为庞大，一定程度上影响了企业发展，即使相关企业与当地税务机构反复交流沟通，申请双边税收协商程序并未得到明显效果。这一问题直接影响到企业利益，不仅对我国经济造成损失，同时对印尼也产生不良影响[2]。

（三）跨国项目税收筹划具有难度性

在开展跨国项目过程中，税收筹划是尤为关键的环节，作为项目筹建期间不可或缺的重点工作，在项目投标的初期就需要进行税收筹划。通过系统化、精细化的筹划工作，合理安排跨国项目各阶段的税收工作，实现合法合规避税、节税，保障企业在推进项目中获得最大化的效益。筹划工作需要保证科学合理、符合实际、在事前开展工作。国际工程项目的税收统筹工作会受到经济、文化等方面的因素影响，税务在信息收集和整理方面比较困难，并且缺乏完整度，缺乏对发展中国家的项目所在国税收管理的全面了解。在这些问题的基础上，大部分跨国项目未能重视前期税收筹划工作的重要性，致使跨国项目在运行和结算过程中节税难度较大，部分项目无法系统地开展税收筹划工作。

由于跨国项目税收筹划工作缺乏可执行、可落实的指导方案，导致项目税收统筹工作难以落地开展，税收筹划成为“口号”，工作内容也流于形式。以印尼水电站一期项目为例，自2019年项目施工开始，各个参建方在次年后才着手梳理税收问题。企业发展过程中普遍存在着重项目运行、轻财税管理的现象。负责此项目的领导高层缺少对项目税收管理工作的重视，税收筹划成为“走过场”的一种形式，未能真正发挥其作用与价值。税收统筹中只有财务人员能够勉强参与，并不能与其他部门协作切实推进统筹方案，很大程度上影响了项目整体利益。

三、加强国际工程项目税收管理的有效策略

（一）加强培养综合型税收管理人才

公司若想快速发展，需要聘用优秀人才，尤其是需要综合型人才。国际工程项目中税收管理发挥着不可替代的作用，科学合理的税收管理工作可以实现降低项目成本、提升企业利润、增加企业经济效益等目的。高效的税收管理依托于高素质的税收管理人才，财务税收管理人员是税收管理工作的执行者、实施者，也是企业跨国税收管理工作的关键承担者。企业运营过程中若想得到有效的税收管理成效，就需要优化税收管理人才队伍，大力培养税收管理人才的综合能力，为企业开展高效管理工作提供人才保障。只有专业人才的支撑，才能降低税收管理风险，摆脱“委派、托管”的管理模式[3]。

复合型税收管理人才可以实现企业税收管理工作的统筹规划，全面掌控企业税收管理工作，在面对跨国税收管理工作时，可以运用过硬的专业能力进行税收工作评估与管理。跨国企业应当重视自身人才的培养，从以下几个方面进行人才培养工作。首先，财会人员不仅需要强化自身专业知识，还需要具备国际工程税收管理的相关知识。企业应定期组织财会人员参加国际工程项目施工流程的培训，使财会人员不仅了解税收管理知识，还需要合理应用于工作中。税收管理人员应加强自身税收理论知识的学习，同时学习税收相关的法律法规，以此来提升自身在税收管理方面的工作能力；其次，平时工作过程中可以让财会人员囊括于项目管理团队，深入了解与掌握项目操作与运行的工作。鼓励税收管理人员积极参加实践活动，通过多元化的实践活动提高自身的实操能力，促使税收管理人员更好更快地掌握税收管理技能与方法。企业应加强对税务管理人员的培训，提高税务管理的效率，才能实现国际工程承包项目的税收管理能力提升。由于项目的特殊性，针对不同项目企业应当独立开展专业培训，确保财务管理人员所获知识都是最新的，使财务管理人员能够紧随市场发展趋势，及时掌握国内外税收政策及税收管理相关条例，保证税收管理人员的专业足以支撑税收管理工作，運用科学有效的工作方法，实现承建企业的最大化利益。印尼水电站一期项目过程中，逐渐意识到了税收管理人员的关键性作用，在工程建设过程中不断加强培养专业的税收人员，以此为企业发展持续供给强劲的后备力量；最后，加强对税收管理人才多元化素质的培养。结合税收管理人才个性化特点，与税收管理实际工作相结合，培养出高质量、多元化素质的税收管理专业人才，提高人才对税收申报、审计、代理等管理实务的掌握水平。

（二）加强研究国际避税的科学方法

中国未与大部分国家签订相关税务协议，双重征税问题较为严重，极大程度上增加了企业税收负担。针对此现象，国家应加速完善纳税抵免体系。但由于跨国项目较为特殊，一般都处于政治经济较为滞后地域，导致大部分跨国项目难以出具相关合法凭证，无法实现国内抵扣，因此，加强国际避税研究十分必要。全面了解各个国家相关税法的法律法规差异，通过合法合规的人、资金多向流通，减免对国外政府纳税的义务。在国际避税主要体现于以下几种方法：一是，在项目实施前，认真仔细研究项目所在国家的税收政策，充分了解当地国家税收法律法规。应当避免成为项目所在国的注册法人，尽可能避免成为项目所在国的纳税主体。可以采取设立分公司、事务所等方式，有效规避项目所在国的财税制度束缚，合理规避国外税收机构的检查；二是，跨国国际公司在避税时，通常使用转让定价手法，同样适用于国际工程承包项目。例如：在国际工程项目收取劳务及贷款过程中可以运用此方法避税，可以采取高收费低差价的方法，将利润由高税国移至低税国。还可以在供应零件、材料时，与供应商或子公司利用“高进低出”的方式，利用城市整体发展优化企业税前扣除，以及采用转让价格来避税等国际资本流动措施；三是，合理运用现有税收协定进行避税。承建企业可以利用他国与项目所在国已经签订成功的税收协定优惠，以此达到避税的目的。对已有的双边、单边或多边协议进行深入研究，成立第三方主体；四是，可以利用重新审查企业税务结构的方法，防止增加不必要的协同税收。还可以让企业通过本地与国际的合规性来降低避税压力，还可以设立跨境投资者的关系，科学合理避免双重征税。该工程可以通过设定投资抵免规则的方法，使项目产生利益减免成本折旧，同时还可以依据各种津贴政策，提供给纳税人补贴，保持其在市场中的核心竞争力。

（三）保证税收筹划工作能先行落地

国际工程项目税收筹划应秉承“预则立、不预则废”的根本原则，积极利用税收管理的价值，发挥其税收筹划工作的核心价值，承接国际工程项目前期阶段就需要开展税收筹划工作。税收筹划是较为系统、复杂的一项工作，是保障企业税收管理工作高效开展的一种手段，建立税收筹划先行意识尤为重要，并且与建立资金管理意识存在密不可分的关系。负责相关工作的税收管理人员需要接受专业培训，经过大量的培训与宣讲获得更为扎实的税收管理知识，提升税收管理工作的实效性。加大实施税收管理工作的力度，构建科学合理的纳税概念，潜移默化地影响税收管理工作人员的管理意识。在开展税收管理期间需要得到领导层的大力支持，以便于协调各部门开展合作，促使税收筹划工作能够顺利落地实施，并且更加高效地执行。项目财务管理人员应当及时监管各阶段税收管理工作的实施状况，快速识别到税收管理存在的风险隐患，全面掌握整个项目税收管理的实施进度与相关信息，结合项目的实际情况，及时调整和筹划税收管理工作，以保证企业在运行过程中利益最大化。

四、结语

在“一带一路”战略背景下，国际工程项目的规模日益扩大，税收管理过程中出现的问题更加多元化，税收管理工作在企业利润管理中发挥着积极作用。通过探究当前国际工程税收管理中存在的问题，并提出科学合理的解决对策，旨在为企业税收管理部门提供一份参考，日后能够掌握应对税收问题的能力，强化我国企业在国际工程项目建设与发展中的综合实力。掌握各个国家相应的税收环境与工程操作模式，构建起科学有效的风险评估体系，有效落实税收管理工作，将企业优势发挥到最大化，提升我国企业在海外施工综合效益，确保施工利益达到最大化。

引用

[1]茆庭祥.基于涉外建筑企业国际业务税务规划方案的探析[J].西部财会.2022，470（5）：23-25.

[2]齐红超.企业税务管理中存在的问题及其优化策略[J].纳税.2021，15（21）：22-23.

[3]栾玺玺.重大经济建设项目的税收管理与服务[J].今日财富（中国知识产权）.2022（06）：7-9.

作者单位：中国友发国际工程设计咨询有限公司