浅析公立医院中药制剂成本核算精细化管理对策

张雨祝 王海涛 张荣桓

随着医疗服务市场化竞争的加剧，公立医院为了保持其在整个医疗行业中的核心竞争力和发展力，着力于通过优化成本核算管理，提高运营效益，从而提高整体管理水平。而中药制剂作为公立医院中重要的诊疗手段之一，控制其成本，获得精确的核算信息，实现财务精细化核算和管理的任务迫在眉睫。

一、中药制剂成本核算精细化管理的重要性

目前，我国公立医院正在逐步开展成本核算，而怎样有效控制中药制剂成本是其中一项重要指标。中药制剂的原材料多数来自自然环境，价格波动大，因此对成本的精细化管理可以帮助医院及时调整生产成本，以应对市场价格波动。现阶段正在推行的医保支付方式改革提倡按病种付费，以病人就医的整个过程为一个整体来考虑，要求医院对各项医疗费用进行精细化管理，以达到优化医疗资源配置和控制医疗费用的目的。随着中药制剂在临床中应用越来越广泛，其质量安全和疗效问题也受到了越来越多的关注。公立医院在加强对中药制剂的质量和疗效进行评估的同时也需要控制中药制剂的成本。

二、A医院近三年中药制剂收入支出现状

（一）收入情况

2019年销售52个中药制剂品种共计1257万元，销售量最高的3个制剂品种分别是肤光药浴散、桔贝合剂、济生乌梅片，2020年销售57个中药制剂品种共计760万元，销售量最高的3个制剂品种分别是肤光药浴散、济生乌梅片、桔贝合剂，2021年销售47个中药制剂品种共计883万元，销售量最高的3个制剂品种分别是济生乌梅片、肤光药浴散、桔贝合剂。2022年1—9月中药制剂销售收入725万元。

从收入来源分析，2019年医联体调剂使用5万元，调剂使用占中药制剂收入的0.40%；2020年医联体调剂使用8.2万元，占比1.08%；2021年医联体调剂使用6.45万元，占比0.73%。

（二）成本情况

从成本结构分析，原材料费占比51.31%，人工费占比38.92%，容器费占比3.64%，水电气费占比2.65%，外包装费占比1.51%，辅助材料费占比1.33%，折旧费占比0.64%。从制剂品种分析，毛利率最高的3个品种为五瘟解凝膏、铁箍膏、首乌藤合剂，亏损的6个品种分别是秦艽合剂、荆防合剂、三金清肝剂、柴胡甘露合剂、酸枣仁合剂、紫草油。

从制剂类型分析，一共有9个品种，搽剂毛利率43.34%、酊剂毛利率41.92%、片剂毛利率34.34%、糖浆剂毛利率24.69%、软膏剂毛利率17.59%、灌肠剂毛利率15.05%、胶囊剂毛利率10.76%、合剂毛利率8.57%、外用剂（散）毛利率7.37%。

三、A医院中药制剂成本核算存在的问题

（一）直接成本归集不精细

按照新政府会计制度，加工物资产品成本应设置等“直接材料”“直接人工”“其它直接费用”等二级明细科目，而A医院加工物资设置科目为“直接费用”，缺少人员经费和折旧费用。一是在制剂生产过程中通常一个工人能够生产好几种制剂类别，无法准确区分每一种中药制剂耗费工人工时，导致人员费用归集不准确。二是制剂生产的机器，如粉碎机、消毒机、封装机等机器用于好几種制剂生产的过程，无法准确区分每种中药制剂耗用机器的工时，导致机器折旧费用归集不准确。

（二）间接成本分摊方式不科学

中药制剂间接成本包括水电燃气费、房屋折旧费、维修费、其他费用等，间接成本分摊方法包括收入比例法、按生产工时分摊、按产量分摊、按生产品种分摊等。A医院选择按产量对间接成本进行分摊，即产量越高的中药制剂品种分摊的间接成本越大，这样的分摊方式会导致销售量较大的制剂品种成本失真，与市场价格差异较大。比如细散剂、软膏剂测算出来的成本比市场价格高出30%以上。

（三）缺少中药制剂成本核算软件

A医院成本核算软件主要是用于核算医院科室成本、医疗服务项目成本和病种成本，能准确归集科室直接成本，但是缺少中药制剂成本核算软件。中药制剂成本核算主要是通过EXCEL表格进行填写计算。原材料、包装材料、辅料领用明细表格在HIS系统中，人员经费、折旧费用、水电燃气费用在财务总账系统中，各项成本数据之间信息系统未实现互联互通。缺少中药制剂成本核算软件会导致成本计算不准确，成本计算后的数据无法进行全面分析，无法为管理者决策提供有效的数据支持。

（四）缺乏分析中药制剂成本核算数据

中药制剂受原材料价格波动影响，成本变化较大，A医院应及时对每种中药制剂成本进行分析对比，再将分析结果应用到绩效考核中，提高中药制剂使用率，从而提高医院运营效率。但A医院由于缺少中药制剂成本核算软件和专业的中药制剂成本核算专员，未对中药制剂成本进行全面分析和对比，未起到降低医院中药制剂生产成本的作用。

四、公立医院中药制剂成本核算精细化管理优化对策

（一）建立健全中药制剂成本核算制度

建立全生命周期成本核算体系。公立医院中药制剂的成本核算需要考虑采购、验收、加工、贮存、配送、处方、使用、回收等各个环节的成本。其中，采购成本包括中药材和制剂的采购价格、运输费用等，验收成本包括验货费、验收员工资、检测费用等，加工成本包括研磨、煮制、干燥、包装费用等，贮存成本包括库房租金、保险费、电费、管理费等，配送成本包括运输费、人工费、油费等，处方成本包括医生和药剂师工资、药品审核费用等，使用成本包括药品浪费、废弃、耗材费用等，回收成本包括未使用药品回收和处置费用等。全生命周期成本核算能够帮助公立医院制定更为精准的中药制剂定价策略，提高药品经济效益。

制订合理的采购计划。公立医院需要制订合理的中药材和制剂采购计划，根据患者的需求量和病种选择合适的中药材和制剂，同时考虑价格、质量、供货能力等因素，选择性价比高的供应商，与供应商签订长期合作协议，确保价格合理、质量可靠，同时也可以减少中间环节的成本，提高采购效率。

建立库存管理制度。公立医院需要建立中药材和制剂的库存管理制度，根据患者的需求量、病种以及药品的保质期，合理调整库存水平，避免中药材和制剂库存积压或短缺，减少库存成本。

（二）加强多种间接成本分摊方法应用

确定间接成本的分类。首先，需要明确中药制剂中的间接成本种类，如管理费用、研发费用、财务费用等，将其进行分类。其次，要明确不同类别的间接成本的特点和影响因素，以便更好地进行分摊。

选择合适的分摊方法。根据不同的间接成本种类和影响因素，选择合适的分摊方法。常见的间接成本分摊方法包括人力资源成本法、生产量成本法、产值成本法、面积成本法等。在选择分摊方法时，需要根据实际情况进行综合考虑，权衡各种因素。

制定分摊标准和规定。制定分摊标准和规定是保证分摊方法正确实施的关键。分摊标准需要明确，例如制定相应的分摊比例、分摊基数等，以确保分摊结果的合理性。同时，还需要制定相应的规定，明确分摊的时间、方法、程序等，以避免产生误解和争议。

优化成本控制管理。间接成本分摊是成本控制管理的重要环节，需要与其他成本控制管理措施相结合，形成合理的管理体系。在具体操作中，可以采取优化管理流程、降低不必要的间接成本、提高管理效率等措施，以降低制剂成本，提高利润率。

（三）开发设计中药制剂成本核算软件

中药制剂的成本核算涉及多种成本因素，如材料成本、人工成本、能源成本等，需要进行烦琐的数据收集和计算。使用成本核算软件可以自动化处理这些数据，减少了手动计算的时间和错误，提高了成本核算的效率和准确性。

改善数据管理和信息化水平。中药制剂的成本核算需要收集、管理和分析大量的数据。成本核算软件可以将这些数据整合到同一个平台上，方便数据管理和分析。此外，成本核算软件还可以实现数据可视化，以图表和报表的形式展示数据，方便管理者进行数据分析和决策。

促进成本控制和优化。成本核算软件可以实现对各种成本因素的追踪和分析，帮助企业了解中药制剂生产的成本结构，发现成本中的瓶颈和薄弱环节，从而采取相应的措施进行成本控制和优化。此外，成本核算软件还可以模拟和比较不同的生产方案和采购方案，帮助企业进行成本管理和决策。

支持质量管理和风险控制。中药制剂的成本核算不仅要考虑成本因素，还需要考虑质量管理和风险控制。成本核算软件可以将质量管理和风险控制的要求纳入成本核算中，帮助企业了解中药制剂生产的质量和风险状况，并提供相应的报告和分析。

提高生产计划和供应链管理水平。成本核算软件可以支持生产计划和供应链管理的决策。它可以分析生产过程中的各种成本因素，帮助医院优化生产计划和供应链管理策略，降低成本，提高效率。

（四）加强中药制剂成本核算应用

通过信息化管理完成成本分析并找出成本核算工作过程中出现的问题并制定对应的改进措施。最后再利用成本分析的成果，提高公立医院的经济效益。中药制剂成本核算的应用可以提高成本核算效率、改善数据管理和信息化水平、促进成本控制和优化、支持质量管理和风险控制、提高生产计划和供应链管理水平，是医院提高管理水平和降低成本的有效手段。

五、结 语

综上所述，公立醫院中药制剂成本核算和精细化管理不仅是提升公立医院内部管理质量的必要措施，而且是在医药卫生体制改革下公立医院立足现代市场的必然要求。目前公立医院中药制剂成本核算和精细化管理中存在的问题，包括核算制度不够完善、间接成本分摊不够准确、软件开发不够完备等，要结合实际进行改革和优化，提高公立医院的管理质量，更好地履行社会服务职能。