浅析烟草企业税务风险管理的策略

周晓艳

［摘 要］在新一轮税法改革背景下，我国税收法治化的进程加快，这为企业依法纳税工作的开展创造了良好环境。与此同时，税法制度的变革和市场经济环境的变化使得企业的税务风险增加，科学设计税务风险管理方案、提升税务风险管理质量已经成为企业现代税务管理的内在要求。本文在结合烟草企业经营实际、阐述税务风险管理意义和必要性的基础上，分析税务风险管理的问题和对策，指出在烟草企业税务风险管理中，管理者需要组建税务风险管理小组，改善税务管理的组织条件，在开展税务风险分析工作的同时，需加强业务活动管理，消除业务活动带来的税务风险问题，并且重视税务信息的沟通，以此来消除税务风险带来的负面影响，控制企业税务成本，推动烟草企业的持续稳定发展。

［关键词］税务风险；烟草企业；风险管理；风险防范

［中图分类号］F81文献标志码：A

烟草企业是我国的纳税大户，据国家烟草专卖局公布的数据显示，在2020年和2021年，国家烟草行业的利润分别达到了12 803亿元和13 581亿元，这些利润中的90 %都是通过税收的方式上缴国家公共财政，在保证我国财政税收稳定方面起到关键作用［1］。对于烟草企业而言，积极纳税是其需要承担的责任和义务，同时在纳税过程中，烟草企业还需要协调自身经营效益与税务管理工作之间的关系，有效消除税务风险问题。2009年，国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引》，要求依托该文件的内容对企业税务工作实施管理，消除税务风险，避免企业出现税务违法行为。但是在新一轮的税法改革背景下，我国的税务管理条例发生了较大的变化，这对企业税务管理工作的开展造成了较大的影响，致使税务管理风险不断增加。要想有效地预防这些税务风险问题，烟草企业就需要结合税法新规积极开展管理工作，消除税务风险问题，实现税务成本与企业效益的有机统一。

1 烟草企业实行税务风险管理的意义和必要性

1.1 重要意义

作为烟草企业税务管理的重要组成部分，税务风险管理在企业税务成本控制中起到关键作用，其对于烟草企业的稳步发展具有积极作用。一方面，税务成本是烟草企业总成本的重要组成部分，科学控制企业的税务成本，能进一步扩大企业的获利空间。但是当税务管理工作存在较多的风险问题时，烟草企业便会因这些风险问题额外支出较多的税金，增加企业整体的经营成本，对企业的效益产生一定的负面影响。而实施税务风险管理工作，能实现对税务管理风险的有效控制，实现税务成本与企业效益的有机统一。另一方面，国内经济环境发生了较大的变化，烟草企业想要实现稳步经营，就需要对自身的内控管理环境进行优化，税务管理是烟草企业内部控制管理的重要组成部分，开展税务风险管理工作，能在一定程度上优化企业的税务管理环境，健全和完善烟草企业的内控机制，这对于烟草企业应对市场竞争、实现稳步经营具有积极作用。此外，从长远发展效益来看，开展税务风险管理工作，能营造良好的企业发展环境，增加企业盈利能力，同时其能增强烟草税收对国家财政资金的支撑效果，对于烟草企业的长远发展和国家财政资金的稳定具有积极作用［2］。

1.2 必要性

在全新的经济环境下，开展烟草企业税务风险管理具有较为紧迫的现实意义。首先，《大企业税务风险管理指引》明确提出，要控制企业的税务管理风险，预防和消除企业税务违法问题。在此背景下，积极开展烟草企业税务风险管理工作，能严格落实国家税法管理的相关制度和要求，确保税务管理工作的规范性、合法性。其次，在新一轮税法改革背景下，我国的税法制度发生了较大的变化，这些变化表现在税率调整、税收优惠政策改变等多个层面，科学开展税务风险管理工作，能帮助烟草企业准确了解这些税法制度的变化情况，在税法规范的指导下，开展高质量的税务管理工作，满足新时期的管理与发展需要。最后，烟草企业在保证我国财政税收稳定方向发挥着重要作用，开展税务风险管理工作，既能实现对烟草企业税务成本、经营效益的有效控制，又能为国家的财政税收提供稳定性来源，具有良好的经济效益和社会效益［3］。

2 烟草企业税务风险管理的主要问题

2.1 缺乏专业税务风险管理小组

一方面，在市场作用下，烟草企业将更多的精力放在了自身的业务拓展和财务管理方面，对于企业税务管理工作的重视程度不够，部分烟草企业缺乏独立的税务管理部门，在税务管理中缺乏风险意识，甚至一些烟草企业税务风险管理小组的成员由财务人员构成，这不仅增加了企业财务人员的工作压力，而且降低了税务风险管理的专业化程度。另一方面，在税法制度变革的背景下，人们对于烟草企业税务管理人员的专业水平提出了更高的要求，但是在现有的人才组织框架下，一些烟草企业的税务管理人员并未能及时更新自身的知识技能，尤其是对新税法制度的了解不全面、不深入，导致个人能力素养难以满足新时期的税务风险管理需要，对烟草企业的发展产生了不利影响。

2.2 税务风险辨识分析不足

首先，烟草企业在采购与支付过程中所涉及的税种包含烟叶税、增值税等，烟草企业在多个税种管理中存在风险问题。以烟叶税管理为例，烟草企业容易忽视价外补贴，其存在收购的罚没烟叶未缴纳烟叶税问题，增加了企业的税务风险。其次，烟草企业商品发出环节存在税务风险，常见风险点包括增值税进项税额未作转出、未扣缴个人所得税等。最后，除投资融资环节的税务风险外，烟草企业在现金流入、工资薪金支出等环节还存在一定的风险。例如，现金流是烟草企业税务风险管理的重点，在实际管理中，所涉及的税务风险点不仅包含增值税、消费税，而且涉及印花税、房产税、企业所得税等，烟草企业在这些风险事项管理中容易出现缺项漏项问题，增加了税务管理的风险性。对此，做好税务风险的辨识分析已经成为烟草企业税务风险管理的要点。

2.3 税务风险管理与业务实际不统一

开展税务风险管理工作，需要系统考虑企业的业务实际，结合业务情况开展税务风险管理工作。在现阶段，烟草企业多采用重资产的经营模式，这种模式的生产经营活动需要投入大量的资产，这些资产不仅包含貨币资金、厂区投入，而且涉及原材料、生产设备投入，在深化改革的背景下，部分烟草企业在原有基础上出现了较多的闲置资产，这不仅造成了资金占用问题，而且给后期的税务处理带来较大的挑战。例如，在资产折旧摊销中，若烟草企业对于资产的折旧摊销不准确，则容易引起一定的税务风险问题。另外，烟草企业的业务流程包含原材料采购、烟叶处理、烟草产品生产、对外销售等多个环节，每个环节都涉及一定的税务管理内容，涉税风险管理过程较为复杂，然而烟草企业多是结合自身经营数据的核算情况实施税务管理和风险控制，对于业务环节的考虑不周，增加了税务管理的风险。

2.4 未能实现税务信息的有效沟通

一方面，烟草企业内部各部门之间具有较强的独立性，在企业运行过程中，各部门忙于专业领域内的业务活动，缺乏相应的沟通和联系，这使得税务管理部门与企业的财务部门、业务部门之间存在较大的信息壁垒问题，难以为税务风险管理工作的开展提供有效的数据支撑。另一方面，开展税务风险管理工作，还需要做好烟草企业与税务主管部门之间的信息沟通，企业要及时地沟通税务筹划方案，并掌握学习全新的税法制度。然而在现实管理中，除税务征收环节的联系外，烟草企业与税务主管部门之间的联系较少，导致部分烟草企业税务筹划方案未能得到主管部门的认可，加大了企业税务筹划工作的风险性，导致企业税务成本支出增加。

3 烟草企业税务风险防范建议

3.1 建立税务风险管理小组

一方面，在全新的税法管理环境下，烟草企业需要在高层领导的重视下，组建专门的税务管理部门，选用具有较高专业素养的人员开展税务风险管理工作，在此过程中，领导层需要减少对企业税务管理工作的人为意志干扰，同时要有效消除财务人员兼职税务管理的问题，确保税务风险管理的专业化程度。另一方面，在组建税务风险管理小组后，烟草企业需要不断提升税务风险管理人员的专业素养，在该环节中，应积极开展税务风险管理人员的培训工作，重点就国家新税法制度改革的内容进行教育培训，增强企业税务风险管理人员对新税法制度的了解，开展更加专业、有效的税务风险管理工作。此外，为实现对税务风险管理小组的有效约束，还需要落实责任追究制度，即对企业税务风险管理人员实施责任管理，要求其积极承担责任，识别、分析、控制企业的税务风险，降低企业税务成本，增加企业的经营效益。对于税务风险管理失败的问题，还需要追究相关人员的责任，以此来保证税务风险管理的有效性。

3.2 实现对税务风险的分析

风险辨识、分析是烟草企业税务风险管理的重要环节，其对于后期风险控制效果具有较大的影响。在税务风险识别、分析管理中，烟草企业首先需要建立系统完善的税务风险管理管理体系，要求在该体系的支撑下，系统建设企业税务风险识别、监督、分析、控制的技术模型，为税务风险识别和分析管理奠定良好的基础。其次，在税务风险识别中，烟草企业需要从自身所涉及税种的方方面面进行风险识别，进行科学的纳税筹划，实现对涉税风险的有效控制。在此过程中，除考虑采购支付方面的税务风险外，管理者需要重视对材料及产品发出、投资、资金流入等环节的风险控制，此外烟草企业还需要在工资薪金支付、成本费用类支出等环节开展风险识别工作，确保企业风险识别的准确性。最后，在风险识别、分析方法层面，烟草企业需要通过生产流程分析、资产情况分析等方法开展识别工作，并且应重视对分析、风险调查列举等方法的应用，而在税务风险分析层面，除综合评价法、模拟技术法外，还需要重视对专家调查评价等方法的应用。例如，利用专家评价分析烟草企业税务风险时，应选择10～20位专家组成评价小组，对企业经营的全过程实施分析评价，依靠专家的知识、经验和独特视角，发现项目的潜在风险，为后期的风险控制提供指导。

3.3 防范业务流程风险

首先，在现代经济体系下，烟草企业需要对自身的生产模式进行调整，如在不能彻底改变自身重资产经营模式的支撑下，应从资产使用的各个环节出发进行监督控制，规范企业的货币资金、厂区投入，控制原材料采购、生产设备中的支出，减少固定资产沉积和资产折旧问题，避免因这些问题产生税务管理风险。其次，烟草企业需要对自身的业务活动进行有效控制，如烟草采购是企业生产的基础，在这一过程中，分析烟叶税计税基础应考虑价外补贴因素，而在企业所得税管理中，应考虑企业的职工工装支出符合税法规定，购进低值易耗品一次性摊销是否符合资产管理相关规定，实现业务生产与税务管理的有效结合。最后，在实际经营中，烟草企业还需要重视自身业务流程的再造关联，如针对烟草企业以生产过程为核心、其他部门只是烟草生产过程辅助部门的问题，应建立以信息共享中心为核心的新型业务流程，在这种业务流程及模式下，烟草企业需将自身采购、生产、销售、资产管理的各个环节纳入管理系统，集中高风险业务，在不相容岗位职责分类中结合业务模塊的需要开展税务管理工作，有效消除企业的税务风险问题。

3.4 强化税务信息沟通

一方面，烟草企业需要加强企业内部各部门之间的联系，及时共享企业生产经营情况信息，为税务风险管理工作的开展提供支撑。另一方面，在与外部的联系中，烟草企业需要重点加强与税务主管部门的联系，及时沟通税务筹划方案，并且在企业出现对新税法制度不了解的情况时，通过有效的沟通熟悉新税法制度的内容和要求，助力税务管理工作的开展。此外，在信息时代，烟草企业需要建立信息化的沟通平台，通过信息化手段的应用，加强企业内部联系，并实现企业与税务主管部门的高效沟通，取得良好的沟通效果，提升税务风险管理的整体效益。

4 结语

税务风险管理对于烟草企业的总成本控制具有较大的影响，关系着烟草企业的持续发展能力。在市场经济大环境发生变化的情况下，我国的税法管理制度也实现了更新和调整，这使得烟草企业税务管理的风险增大。对于烟草企业管理者而言，其只有深刻认识到税务风险管理的重要性，结合企业实际，进行税务风险管理全过程的系统控制，才能有效地提升税务风险管理的整体水平，协调企业税务成本与效益关系，推动烟草企业的健康稳步发展。

参考文献

［1］刘元，赵京莉. 烟草商业企业税务风险管理体系构建［J］. 财政监督，2021（14）：94-98.

［2］黄会端. 新税法下企业会计的税务筹划策略［J］. 投资与创业，2022，33（11）：90-92.

［3］苏利红. 烟草商业企业税务筹划的风险及对策［J］. 中国科技投资，2021（11）：103-104.