国有企业财务内部控制的难点与对策

文/杨世付（张家港市金电企业管理有限公司）

国有企业改革纵深化发展背景下，从财务管理层面进行宏观布局，能构建良好的经济运行秩序，协调国有企业成本和效益关系，促进国有资产保值增值目标的实现。新时期，人们对于国有企业的财务管理水平提出来较高的要求，加强财务内部控制管理已经成为一种现实需要；这是因为通过财务内部控制工作开展，国有企业能实现自身经营活动的有效管理，并且通过一系列约束和管理手段的应用，国有企业部基金能改善自身的资产结构，而且能在管理模式、文化氛围优化中，系统企业财务业务关系，获得更大的发展潜力和效益。但是结合世界控制，当前国有企业在财务内控管理中尚有一定困难，这些困难表现在内控体系建设、内控意识强化、权责界定和风险管理等过个层面。新时期，国有企业急需创新财务内控管理方法，突破财务内控困境，为企业的效益增长和长远发展创造良好条件。

一、国有企业财务内部控制的价值

（一）提升企业财务管理质量

在积极参与市场竞争的背景下，国有企业经营发展的环境发生了较大变化，最显著的变化为国有企业开始自负盈亏，不再享有国家财政兜底，这倒逼着国有企业在经营过程中将财务管理放在重要位置，通过高质量的财务管理降低企业成本，扩大企业的获利空间。在此背景下，实施财务内部控制工作，能对既有的财务管理框架进行优化，改善财务管理环境，同时其能从财务管理技术、方法的层面进行创新，这有效地适应了新时期的国有企业财务管理需要，提升了国有企业财务管理的效率和质量[1]。

（二）消除企业财务管理问题

长期以来，在国家财政兜底政策的影响下，国有企业多重视自身社会作用的发挥，对于自身是否盈利、盈利水利高低等财务指标的关注度不够，导致国有企业财务管理水平整体较低，在实际管理中存在财务管理滞后、基础信息不完善、财务管理效益不突出等问题。新时期，实施财务内部控制管理工作后，国有企业能在考虑自身业务实际的基础上，对财务管理活动进行统筹规划，并灵活使用多种现代化的财务管理手段，这有效解决了国有企业以往的财务管理弊端，实现了管理手段创新为企业效益赋能。

（三）推动国有企业职能发展

国有企业改革三年行动计划明确提出：在新经济系统下，我国需要做好国有企业的优化布局，通过一系列的创新手段应用，做大做强 国有企业，实现国有资产保值增值[2]。在国有企业财务管理中，积极开展内部控制工作，不仅优化了国有企业的经营环境，增加了国有企业的经营效益，而且其使得国有企业的发展更加符合新时期的国家经济发展规律，有效地发挥了国有企业及国有经济的职能，推动了国有企业的战略可持续发展。

二、国有企业财务内部控制的难点

（一）体系建设难度

作为国家经济发展的重要支柱，国有企业的经营水平直接关系着国有资产的损益程度；对此在国有企业财务管理工作中，管理者需要建立系统完善的财务内控体系，以此来保证国企财务运行稳定性，且资源使用合理。目前，国有企业在财务内控体系建设中存在一定的难度。一是考虑到国有企业在国家经济发展中的重要作用，在其财务管理体系建设中，就需要系统考虑国企的战略目标、经济运行目标，并将这些目标与国有企业财务内控体系建设目标结合起来，这对国企财务内控体系建设的全面性、严谨性提出更高要求；在国企改革发展背景下，一些企业沿用传统财务内控机制，这导致国企财务管理中存在机制落后、体系覆盖不全的问题，阻碍了财务控制目标的实现。二是国企财务内控体系在制度管理层面存在不足，管理制度是国企财务内控体系的重要组成，与国有企业经济发展速度下，国企财务内控制度建设存在滞后性，这样在面对市场竞争时，国企很难在财务管理层面制作出科学、准确的管理和内控指导，降低了财务内控管理价值的发挥[3]。

（二）财务内控意识强化难点

当全体职工充分认识到财务内控管理重要性后，可以在国有企业内部形成良好的控制管理环境，这样在潜移默化地渗透和影响下，国企职工能积极配合财务管理者开展内部控制管理工作。目前，国有企业财务管理中还存在三个层面的问题，一是部分国企职工认为财务内控管理是管理者和财务部门的工作，与基层职工的关系不大，这种片面的认识使得国有企业很难做到财务内控管理的全覆盖。二是受市场经济作用及外来文化影响，国有企业部分职工出现了思想浮动的问题，这使得其很难全身心地投入到企业的内控管理工作当中，给财务内控工作带来一定的负面影响。三是在财务内控管理中，管理者多是将财务内控和具体的运行管理活动联系起来，这虽然规范了国企业务活动的开展，但是企业使得财务内控管理的范围受到局限。在这些片面认识及思想观念的影响下，国有企业财务内控管理的难度增大，内控管理措施的执行效果受到影响，且内控职能逐渐弱化。

（三）权责界定难点

分析国有企业财务内控管理过程可知，这一控制过程涉及了较多的身缠部门和业务部门，其本身是一个权力和责任的综合体，基于这一特征，国有企业在实施财务内部控制时，还需要做好内控权责的精准界定和管理，以此来化解财务内控管理中的权利冲突和矛盾。目前，国有企业在财务内控权责界定中存在一定的困难：一方面，不论是国企财务内控的对象，还是国企财务内控的流程，均涉及了国企经营的方方面面，而这些经营活动与国有企业各部门密切相关，部门之间的交融造成了彼此权责界定的困难；在这种特殊关系下，国有企业财务内控管理中的部门权责界定困难，容易滋生腐败问题，影响财务内控效果。另一方面，财务部门是国有企业财务内控管理的核心部门，但是在内控管理工作中，财务部门工作开展还需要其他部门的有效配合，但是在实际管理中，国有企业容易出现过度凸显财务部门而忽视其他部门的问题，这容易使得国有企业财务内控中的权责界定发生偏颇。此外在市场环境下，国有企业逐渐向着多体制发展，这样在新时期的财务内控管理中，管理者还需要重新考虑企业的所有权和经营权，当这些权属划分不清时，容易影响财务内控实施效果，对国有企业的发展产生不利影响。

（四）风险监督难点

在内外部因素的影响下，国有企业财务管理中的风险不断增加，这大大增加了财务内控管理的难度。首先，国有企业财务风险是多因素综合作用的结果，在现有的财务内控管理框架下，国有企业确保完善的财务内控风险管理机制，不仅增加了财务风险预测的难度，而且对后期财务风险的分析、应对造成了较大的负面影响。其次，有部分国有企业在财务内控管理中建立了一定的风险管理机制，但是这种风险管理具有一定的滞后性，即国有企业多是在财务风险问题发生后再采取措施进行应对处理，这使得企业对于财务风险的控制管理长期处于被动状态，新时期，国有企业急需在财务内控管理中建立风险预警和风险控制相统一的管理机制。最后，在信息时代下，有较多的国有企业已经建设了财务信息化管理系统，并且能在该系统的支撑下，开展财务信息化管理工作，这在一定程度上从技术层面实现了财务内控管理的优化；但是在当前环境下，国有企业还未能建立与之匹配的财务风险信息化管理系统，降低了风险监管的效率性。新时期，建设财务风险监督的信息系统是国有企业财务内控管理中急需突破的又一难点[4]。

三、国有企业财务内部控制的对策

（一）构建完善财务内控体系

建设完善的内控管理管理体系是国有企业财务内控难点问题处理的必要条件，其能有效满足国有企业财务内控管理的现实需要。其一，财务内控体系应与企业的战略目标、经济目标保持一致，基于这一要求，国有企业需要对自身改革发展的进程进行考虑，系统分析改革背景下，自身转型发展的最终目标，并思考自身的经济目标，然后以此为基础，确定企业的财务内控目标。其二，在明确企业财务内控目标后，国有企业还需要科学设计自身财务内控管理的方案，明确财务内控管理的内容和形式，结合这些内容来制定财务内控管理的具体制度和要求。要注意的是，在市场环境下，国有企业经营管理中所遇到的冲击和阻力不断增加，这些问题均会国企财务内控管理工作产生影响，对此在财务内控管理制度的初期阶段，财务人员需要对企业所处的内外部环境进行有效分析，结合现实情况补充或删减相应的制度条款，这样能通过完整的制度，实现国有企业财务内控内容、方法、流程的有效控制，切实保证了财务内控工作的有序开展。

（二）强化财务内控意识

在国有企业财务内控管理中，企业全体职工还需要充分认识到财务内控管理的重要性，树立正确的财务内控管理理念，这样能在企业内部形成良好的环境氛围，助力财务内控管理工作的开展。首先，针对部分职工认为财务内部控制与自身无关的思想，国有企业需要系统开展各种教育培训工作，通过主题课程学习、项目实践演练等方式，深化全体职工对财务内控管理的认识；在此基础上，国有企业需要通过建设企业文化宣传墙、补充完善企业宗旨、理念等方式，建设先进的企业文化，并且在这些企业文化中渗透财务内控管理理念，这样才能使得企业职工正确认识财务内控管理工作，为后期财务内控管理的全面覆盖奠定良好基础。其次，为有效解决企业中思想浮动的问题，还需要重视两个层面的控制：一方面，国有企业需要积极宣传自身的企业文化，并对企业职工开展专业技能培训工作，在日常工作中加强员工关怀，使得企业职工具有较强的凝聚力、向心力，这样能在企业的领导层的号召下，主动参与到财务内控管理工作当中。另一方面，国有企业需要重视自身职工的思想教育工作，该环节中，可将党的先进思想和国企改革发展的相关理念融入其中，加强这些思想理念与企业财务内控文化的结合，为财务内控工作开展创设良好的思想环境。最后，在强化国企职工财务内控意识过程中，国有企业还需要有意识地渗透全面控制理念，从企业决策、生产、运行、管理的各个方面开展内控管理，确保财务内控工作延伸到企业生产经营的各个层面，有效发挥财务内控的整体职能[5]。

（三）加强财务内控权责界定管理

权责界定管理是国有企业财务内控管理的重点和难点所在，在新时期，面对着生产过程中企业各部门权责交叉所带来的财务内控难题，国有企业管理者还需要在全新的内控管理体系下，将各部门的权责界定管理放在重要位置，做好各部门权责界定管理中重点内容的有效控制[6]。一是考虑到国有企业运行绩效财务管理过程涉及较多的部门，在业务活动及行政管理中，国有企业就需要重视权责管理机制的建设及落实，在权责管理机制的作用下，要求结合具体业务的执行主体、辅助参与地位，做好部门权责的有效划分；同时国企管理者还需要考虑企业财务项目产生的过程，做好财务项目分层、分类，以此来实现职能部门、业务活动、财务项目和职权范畴的一一对应，有效消除财务内控管理中的腐败问题。二是国有企业财务内控管理既需要考虑财务部门的核心地位，又需要兼顾其他职能部门的辅助管理作用，即在具体的财务内控活动中，要求结合业务实际，做好财务部门与其他部门的有效衔接，通过信息交互的方式，共同发挥财务内控管理职能，确保国有企业财务内控效益最大化。三是在深化改革的背景下，国有企业向着多体制发展的方向发展，对此在财务内控管理中，还需要依据法律规范，从所有权和管理权的角度进行区分，考虑企业的权责归属问题，并在明确所有权和经营权定位后，制定系统完善的权责管理制度，以权责管理推动国有企业财务内控管理工作的开展。

（四）实施财务内控风险监督

要进一步提升国有企业财务内控管理中水平，国有企业管理者还需要积极开展财务内控监督管理工作。一方面，在企业财务内控管理的初期阶段，管理者需要制定系统完善的内控风险管理机制，有意识地开展内控风险识别、分析、评估和防控工作。另一方面，针对国有企业财务内控风险监督管理滞后性的问题，还需要在信息技术的支撑下，系统分析企业财务数据、业务数据，通过数据的分析和对比，从前期阶段动态发现企业财务内控风险，有意识地进行财务内控手段更新，实现财务内控风险的预防处理，解决财务风险控制被动性的问题。

四、结语

科学开展财务内控管理工作，能在企业财务管理中建立系统完善的管理机制，对企业财务管理的全过程实时控制和约束，这大大增加了企业财务管理的效率和质量。新经济形态下，国有企业管理者只有深刻认识到财务内控管理的积极作用，结合企业实际，分析财务内控管理问题，针对性地进行财务内控管理方法创新，这样才能突出当前财务内控管理的困境，取得良好管理效益，助力国有企业的健康、稳步发展。