基于业财融合的智能审计应用转型

黄颖

【摘要】业财融合是智能会计中财务数据和业务活动深度融合的结果，是人工智能技术基础上的大数据共享中的管理模式的应用。智能审计模式是利用智能信息技术，通过大数据分析，利用审计方法和手段为企业财务决策科学化，经营管理规范化和财务风险管控日常化提供审计成果运用的管理模式。智能审计区别现代审计的最大特点就是在审计方法和手段的运用上都离不开业财融合，也可以说智能审计模式是基于业财融合基础上的智能化审计。笔者通过对业财融合下战略规划、工程管理、投融资管理、生产经营和售后业务中的智能审计应用进行分析，试图探讨智能审计在业财融合中的应用模式，以抛砖引玉。

【关键词】业财融合；智能审计；制度管控；转型

【基金项目】江西省高等学校教学改革研究项目（编号：JXJG-21-10-34     ）：“ 双循环”格局下《审计与认证业务》双语课程立体化教学案例库建设与实践研究，教育部产学合作协同育人项目（编号：202101031039 ）：会计专业课程虚拟仿真课堂建设师资培训。

智能审计模式是利用智能信息技术， 通过大数据分析，利用审计方法和手段为企业财务决策科学化、经营管理规范化和财务风险管控日常化提供审计成果运用的管理模式。无论内部审计还是外部审计，都是企业生产经营、风险管理、内部控制不可或缺的重要手段。智能审计区别现代审计的最大特点就是在审计方法和手段的运用都离不开业财融合， 也可以说智能审计模式是基于业财融合基础上的智能化审计。

一、审计模式：数字解释向数据决策的转型

基于业财融合基础上的智能审计关键在于如何研究出适合业财融合模式的审计方法和手段，如何应用审计完善企业管理和降低经营管理风险，审计的管控功能就显的尤为重要。智能审计就是围绕智能会计下的业财融合进行合理的审计应用。通过对财务管理制度、业务管理流程、财务策略应用、生产经营活动和经营决策过程进行有效审计。笔者从战略规划、生产经营和售后业务三个方面讨论业财融合下的智能审计方法、对象及内容。

二、审计功能：“数据审计”向“ 管理审计”转型

1 .业财融合下战略规划中的智能审计

财务人员或者财务部门参与战略规划就在于从远景规划入手，运用管理会计的思维，思考战略规划。利用财务预测、财务决策、财务控制、本量利分析等方法解决战略问题。包括宏观经济分析，分析国内外政治变化、经济动态、市场环境以及企业发展目标；企业管理状况分析，分析企业运营效率、财务管理能力、团队管理水平；投融资管理分析，结合企业融资方式、投资方法、资金管理、营运方式等。

智能审计如何融入业财融合状态下的战略规划是一个新的研究课题。一般来说，财务审计是一种事后行为，即使审计研究的发展从事后向事前转变，最大的可能性也只是参与风险管控，审计人员都不可能参与战略管理。智能审计必须适应智能会计的转型， 将审计研究、审计方法、审计对象以及审计管理都应该转向业财融合下的管理审计， 审计人员参与战略管理就很正常了。第一，审计人员能够参与对企业战略目标的制订。审核远景规划预测方法、步骤、内容的准确性，财务数据参数的真实性，企业目标设定的合理性。审核财务预算编制、执行、管控、分析、反馈等制度规范，根据企业投融资能力具体实际情况，制定长期战略规划及短期计划。第二，审计人员能够参与战略实施步骤的管控模式设计。特别是制订相关管理制度，严格规范企业战略目标编制、上报、审批及调整等环节，规范如何在大数据监测下内外部情况变化中企业战略实施、应变和调整。第三，审计人员能够参与战略目标执行模式的设立。财务部门与业务管理部门之间存在专业性的差别，如何提高部门之间的协调性， 审计人员可以从业务执行力角度，制定目标执行相关制度，建立健全完善的部门沟通机制，促使业务部门和财务部门实施战略目標合理性。第四，审计人员能够参与战略目标实施效果鉴证。制定相关管控制度，提高战略运行对风险的认知水平和感知能力；运用审计方法进行大数据分析，监测业财融合能力对战略规划执行效果的影响，确保收益最大化。

2 .业财融合下工程管理中的智能审计

业财融合适用于工程管理全过程， 财务人员通过对工程管理过程中的工程规划、地质勘探、造价预算、物资采购、施工成本、人员安排、工作决算等进行全业务覆盖，确保达到业财融合的最大成效。审计人员协助计算机软件设计人员建设工程项目智能审计平台，就是利用业财监控平台，分析大数据资料，建立以“ 接口层、数据层、处理层、应用层”为核心的四层监控平台。

第一，工程预警管理审计。制订工程全过程管理制度，监督实施过程管理；协助工程管理人员构建工程造价标准库，确保过程价格合理性；协助管控平台设计人员编审工程管理自动化系统，分析不同工程项目造成的变化；协助财务、业务、施工人员建立智能风险预警、智慧分析、智能规划预算管理，提高实时分析处置能力。

第二， 工程预算管理审计。比对不同工程基本情况，审核工程规划合理性；审核工程规划、设计单位资料，从资质、能力、设计水平等方面进行比对；审核招投标技术方案，分析是否存在超设计批复建设，重点查询技术科学性和可行性；了解工程设计标准，审核工程项目预算，实施项目事前监控。

第三， 工程合同管理审计。审核工程施工单位合同，对比分析合同存在的问题和解决手段；审核工程合同包的合理性，分析分包、招标、实施的过程管理；审核收付款方式、期限、违约处置手段，进行收付差异性分析。比如分析是否存在合同内容出现高套定额、高取单价、工程量高估冒算等问题。

第四，物资采购管理审计。协助业务人员建立供应单位档案库，物资交易评价平台，执行监督体系及复核制度；审核工程项目设备、材料采购及验收制度与操作流程；对比分析不同采购单位物资价格、质量、标准及物流效率。

第五，工程成本管理审计。审核工程成本构成，分析材料、人工、其他费用成本项目；审核成本差异，分析成本差异合理性； 比对不同工程成本影响因素下的成本变化，加强成本管控。

第六，工程过程管理审计。协助业务、财务、工程、预决算、质检等方面人员建立工程管理过程中的相关规范、流程、复核、检测及监督执行制度；监督落实制度执行；分析预算与执行差异；建立激励措施，推动奖惩落实与执行。

第七，决算结项管理审计。实地审核工程验收全过程，工程质量评价，监督剩余工程物资回收和利用，分析是否出现物资应退库未退库现象； 加强工程项目决算管理，审核项目决算资金及效果，尾款结算，支付方式和期限，质保金时间管控。

3 .业财融合下投融资管理中的智能审计

业财融合下投融资管理核心就在于如何将投融资业务与财务管理有效融合， 如何用财务知识指导投融资管理。智能审计作为独立于财务、业务的管理类学科， 应该建立以投融资业务为对象， 以业财融合为目标，以管控鉴证为手段的管理审计。

第一，审计人员应协助投融资人员、财务人员有效完善公司整体战略和业务管理为发展方向的管控制度；融合战略、投资、融资、业务、财务综合能力的整合机制；协调战略发展、业务能力和资源配置管控流程；统合资源、统领全局、统筹调配和统一指挥的协调方式。

第二，审计人员协助健全以企业内外部协作能力，业务与资本的融合发展的管控制度体系； 建立投融项目可行性分析机制，确保投融项目严谨、科学和有效；建立以被投融资对象发展战略、业务能力、资源状况、盈利能力以及核心技术方面为对象的价值分析平台；协助投融资对象建立资源协作机制，寻求业务协同，充分发挥投融资对象品牌和资源优势， 管理经验和技术能力的互补。

第三，协助投融资管理部門健全投融资人员提升机制，提高业务人员投融资管理水平。制订针对企业投资与发展战略更新制度；制订企业融资结构、商业模式、经营方向、产品创新、营销方案、成本结构，投融风险、服务意识、跨领域合作等方面分析制度体系；制订助力提升投资专业能力，多元化协调发展的相关制度；制订国内外经济形势、行业势态、产业优势，投融资市场分析机制，提高业财人员客观理性的投融资判断能力。

第四， 协助企业其他部门管理人员利用大数据平台完善投融资对象尽职调查、日常监督、投资决策、执行操作等方面的制度体系；建立融资市场、渠道、模式、财政、货币等方面的分析平台，完善投融资分析机制；健全投融资风险动态预警机制，确保投融资方式、实施过程以及经济效益形成和风险预警。

4 .业财融合下生产经营中的智能审计

业财融合下财务人员直接参与业务核算处理、业务活动组织、业务经营决策及业务成果分配，利用智能会计结合大数据分析，可以尽快适应变化，尽可能减少失误，避免损失。审计人员参与业务活动过程，也是对业财融合管理的有效补充，弥补业务人员和财务人员管理过程漏洞，全面了解智能审计在生产经营全过程的应用。

（1）采购供应过程的智能审计

智能审计在采购供应过程应用主要表现几个方面：一是监督规范市场分析制度和流程。针对市场经济研究及趋势判断的管理审计，检查相关制度、流程、方法及过程的健全与合理性，提高业务、财务人员市场研判能力和效果。二是监督规范供应单位选择的制度及流程。针对供应单位调研、选择和变动进行分析及监督，提高对供应单位识别能力，防止信息不对称状况，造成企业采购供应的盲目性和损失。三是监督规范供应价格管理的制度和流程。协助业务、财务人员加强供应价格、供应市场管理， 建立和健全采购价格确认制度，减少由于市场变化形成的人为判断失误因素。四是监督规范采购计划和实施的制度和流程。分层次按类别制定供应采购计划， 监督采购数量合理性与采购实施过程。确保生产计划、仓库储存、供应需求以及采购申批的合理性，避免重复采购、无效申购、库存积压和供应不足现象。五是监督规范采购验收与存储的制度和流程。审核采购验收制度和流程，监督物质验收过程操作规范，物品质量合理；审核存储制度、库管制度及仓库需求管理制度，确保存储合理有效；建立和完善存储动态检查制度和操作细则，确保物品数据清晰、品质保障、安全有效及进出畅通。

（2）产品生产过程的智能审计

审计在产品生产过程的作用重点就是产品成本审核。智能审计模式下的业财融合审计基本上排除了财务数据审计的内容，在智能化生产和大数据基础上，数据的真实性已经毋庸置疑， 管理审计就是智能审计的核心。第一，审核生产过程中流程的合理性。制度与流程是业务活动的保障，从生产流程设计方面规范投料、用工、水电气、物料发放、外协作业、委外加工、机械使用等方面科学性。第二，审核产品成本构成的合理性。从产品设计、原材料利用、人工成本、设备折旧、辅料备件等等方面审核产品生产过程和产品成本。第三，审核产品生产安全制度与落实。检查产品生产过程作业指导和安全操作制度，督促每一道生产工序作业人员依据相关作业指导与安全操作规程按规范从事生产作业。第四，审核产品品质检测制度与执行。审核生产进度及生产日报表，分析产品成本、效益及品质；协助产品管理部门做好完工产品、自制半成品和在制品质量检测；从制度角度规范不良品处理流程，确保在产品质量及数量。

（3）商品销售过程的智能审计

智能审计依据业财融合基础， 在商品销售中根据收入准则。首先，应该规范收入确认制度和审核流程，审核资产所有权转移标准； 审核是否发生资产的所有权实质已经转移但没有确认收入； 审核是否存在财务部门根据不完整的业务信息确认了收入。其次，利用大数据基础，规范业务与财务信息共享制度，信息实现流程和财务报表实时编报程序， 确保实现业务和财务信息共享透明，避免财务报表数据时间偏差和处理偏差。再次，规范单位产品价格确定的动态机制，审核产品产能状况及订单数量、交付期，形成商品销售数量确认机制，从而准确计算和确认销售收入。最后，规范其他业务收入、营业外收入、投资收益、其他综合收益、公允价值变动收益等收益确认制度和流程， 确保收入真实性和完整性。

.业财融合下售后业务中的智能审计

（1）现代物流中的智能审计

现代物流是一个系统物流工程，包括储存、运输和损耗管理。智能时代业财融合基础上物流管理不只是一个简单的计算机管理系统， 而是建立物流与财务融合下的智能营运控制系统。充分利用大数据系统，建立了最佳货物配置，最好运输线路，最优运输工具，合理储存保管，极低物耗路损，快速运输到位的智能物流体系。首先，审计人员参与智能物流系统开发。直接参与智能营运控制系统设置和完善， 从审计思维角度提供风险控制点建议，杜绝管控漏洞。其次，审计人员参与物流控制制度建设。协助物流管理人员完成物流各环节管控制度和操作流程的建设， 从管控角度规范各环节物流管理和实操人员的工作细则， 监控要求和奖惩办法，做好预防控制。再次，审计人员融入物流环节管理。监督物流各环节人员执行和操作情况，及时发现问题，实时提供帮助，尽快解除风险。最后，审计人员协助物流管理奖惩监督。监督制定和执行物流管理奖惩方法，确保制度完整性，执行到位率，奖惩落实度。

（2）售后服务中的智能审计

业财融合下售后服务方面的智能审计主要是针对产品售后方面管控制度审核与鉴督。协助售后服务调查__人员制订售后服务调查制度、细则、操作步骤和业务流程；协助产品售后维护人员制订企业产品三包业务，产品回收业务，以旧换新业务，旧货利用业务等方面的制度及规则； 协助市场开拓人员制订市场调研、市场容量、市场拓展、产品更新等方面的制度和管控程序；协助市场分析人员制订企业客户群体、客户满意度、客户需求等方面的分析制度；协助售后服务团队监督制度实施、执行和效果分析，提高企业售后服务能力。从以旧换新业务为例，审计人员可以协助售后人员建立企业产品档案库制度，产品回访制度和以旧换新制度；监督相关制度执行情况、客户回访落实情况、废旧产品回收情况和新旧产品交易情况等等，确保制度执行和效果。

（3）市场分析中的智能审计

市场经济的最大特点就是多变性， 很多企业就是因为不能适应多变的市场经济而退出市场。因此，市场分析是企业产品售后市场审计的重要内容。智能审计人员的主要工作也就是协助专业人员设计市场智能分析模型； 协助分析人员制订相关制度和检查制度执行及落实情况； 解决专业人员市场分析结果差异带来的危机； 为企业决策者提供审计成果利用和决策有用性信息。以市场分析差异为例，智能审计人员在分析市场过程审计中利用大数据和人工智能技术及时反映市场变化和结果差异， 了解市场变化对企业未来的影响和企业发展策略的改变，为企业决策者提供决策依据。

三、结论

智能审计是建立在人工智能技术基础上的管理审计， 人工智能时代审计功能都是随着智能会计发展而发展的。无论是国家审计、社会审计及内部审计，都是对审计信息使用者提供决策信息和防范管控风险。审计人员运用审计思维，利用审计知识结合业务、财务实施的业财融合，推动了业务管理、会计核算、财务管理和活动管控的有效结合；促进企业管理与审计的融合，为信息使用者提供决策有用和受托责任的有效信息。

参考文献

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（作者单位：江西科技师范大学经济管理学院）