建筑施工企业海外项目税务筹划研究

摘 要：我国的国际地位随着经济的不断发展在逐步上升，为我国建筑企业进入国际市场创造了良好的发展机遇。税务筹划是我国建筑施工企业海外工程的重要管理内容，国际市场的税收政策的差异，税务管理已成为建筑企业海外工程利润的关键因素。因此，研究税务筹划具有重大意义。文章本文从分析建筑施工企业跨国经营海外项目不同阶段的特点切入税收筹的重要性，结合海外项目主要涉及的税收种类提出了税务筹划的策略与措施，对研究海外项目税务管理具有借鉴价值。

关键词：建筑施工企业；税务管理；海外项目；税务筹划研究

中图分类号：F745.3 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2023）18-0000-00

1 税务筹划的重要性

税务筹划是指在国家税法框架内通过一系列的筹划方法，降低税收成本，提高企业经营效益的过程。近年来，随着“一带一路”建设的持续推进，我国建筑企业海外工程建设市场规模不断扩大，业务范围不断深入，为建筑企业海外项目业务带来了千载难逢的发展机遇。海外工程项目所处的环境变化多端，如果税收管理稍有不慎就会导致海外工程项目利润面临巨大的损失，影响企业在国际市场的进一步发展，因此，必须重视税收筹划。对海外工程项目进行合理的税收筹划，控制税收风险是非常重要的[1]。

2  海外项目税务筹划应遵循的基本原则

税务筹划过程涉及面广，企业税务筹划应坚持合法性原则、统筹原则和事前筹划原则。合法性是指筹划应当在所在国税收法律允许的范围内进行。税收筹划不是简单的避税。税收筹划与避税有着本质上的区别。税收筹划的合法性要求企业经营事项在税务部门的监督下进行，并得到税务部门的支持；统筹原则要求企业在开展税收筹划的过程中，不仅要注重经营成本，还要对建筑施工企业的整体效益进行规划，从而实现税收成本与采购成本和人工成本之间的相互协调，从而提高企业的经济效益；事前筹划原则是指税务筹划活动要领先于企业的实际经营，需要对企业的实际经营提供指导作用[2]。

3   开展税务筹划必须充分掌握海外项目管理主要特点

对于工程项目税务筹划的实施，一般按照项目可行性研究、勘探、设计、采购、施工、安装、调试、维护等运行阶段划分。对于海外工程项目，涉及到是否在项目执行国设立运营实体，从而对海外工程项目税收筹划的角度划分项目运营阶段。海外工程项目可分为海外运营商设立阶段、海外项目签约阶段和海外项目执行阶段三个阶段。充分考虑海外工程项目管理的特殊性，便于有针对性地开展税务筹划。

对于长期从事海外工程项目的企业来说，选择合适的海外经营主体设立方式是非常重要的。因此，基于海外工程运营的阶段划分，可以使税收筹划上升到海外项目运营的高度。海外项目经营商设立阶段，主要是指项目承揽企业在签订具体海外工程项目合同之前，决定是否设立海外经营主体以及以何种方式设立的阶段，这一阶段主要涉及组织机构股权设置等事项；海外项目签约阶段是指企业在境外成立经营主体后决定项目签约方式的阶段，工程项目承包模式往往与境外经营主体密切相关；海外项目的实施阶段是确定了项目的签约方式后，将项目实施的所有内容以及具体细节都纳入到税务筹划活动中。海外工程运营的三个阶段对税务筹划的影响是相互不可分割的，每一阶段的方案对后一阶段方案的选择有重要影响[3]。

4  建筑企业海外项目税务筹划的内外因素分析

内在因素。从事海外工程项目的建筑施工企业采用国际税收筹划方案的内在动力是减轻税负、增加收入，实现企业整体利润的最大化。由于国际税收法规的不同，从事海外项目的建筑施工企业会选择最恰当的国家或地区开展经营活动，设计税收筹划方案，以尽可能从整体上降低企业经营税负，达到企业盈利的目的；外在因素。各国和地区经济发展和政治制度的不同，各国和地区之间的税收制度存在很大差异，这为海外项目进行合理的税收筹划提供了空间。税收的差异主要体现在税收税率、征税对象、税收管辖和税收优惠政策等方面，这些差异使得企业在海外从事海外工程项目时在是否外籍经营者、选择海外项目经营模式设计财务制度等方面开展税收筹划[4]。

5   建筑企业海外项目主要涉及的税收种类

以建筑施工企业海外项目所在的菲律宾为例，只要是在菲律宾税务局拿到税务局的注册许可证后，已签订项目就需要开始每月的税务申报。无论企业是否在运营或盈利，都必须按月提交申报，个人应每季度提交一次。主要涉及以下税种：

（1）企业所得税。项目所在国以包含从合同总额中按一定比例计提的企业净利润为征税基数向企业征收的税。

（2）个人所得税。个人所得税是从事海外项目获得收入的职员征收的税收。以收入的高低作为征收的税额标准，征收的税与收入成正比。社会保险能否随着职员流动带回本国，要看项目所在国是否允许，如果海湾项目所在国不允许转走的话，只能享受当地的医疗保险，其它的保险福利则不能享受。

（3）出入境关税。出入境关税是进出当地海关对出入境货物所征收的税款。属于东道国重点引进的项目，东道国政府通常会承诺减免关税，但在项目所在国能够购买到物品不会减免税收。

（4）代扣所得税。代扣所得税是指提前代扣的所得税，扣缴是义务，从纳税人的收入中提前向税务机关提取的税。

（5）其它税。包括：以营业额为征税对象的流转税，包括营业税、增值税、消费税等；财产税包括房地产等在内的固定资产税；按合同金额收取一定比例的税金的合同税；经济活动中对得到簿记凭证征收的印花税；项目所在国政府以不同名义征收的各种杂项费用[5]。

6   建筑施工企業海外项目税务筹划策略与措施

6.1 确定项目的营运组织

①临时管理处。以建筑施工企业总部在项目所在国成立的临时管理处。没有超过6个月的临时机构不缴纳企业所得税。 ②在项目所在国成立分公司。以国内总部名义在项目所在地成立的分支公司，通常情况下，没有超过当地的征收标准的可以免除所得税，但有些国家或地区会征收此税。③在项目所在国设立子公司。在项目所在国以国内母公司的名义设立的子公司，根据项目实际利润按照当地税率只要缴纳企业所得税即可。如果项目承包商在东道国的业务持续时间不超过6个月的就没有必要设立子公司；但是，假如项目所在地不能免除项目历史管理处的税收，则可考虑设立分公司或项目子公司。因此建筑施工企业要提前做好税务筹划提前布局，减少建筑施工企业税收减负担，促进海外业务可持续发展。

6.2 做好税务筹划前的保障工作

深入参与调研。在项目调研阶段，财务人员要深入参与了解东道国的税收制度、税种和优惠政策以及双边税收条约等内容，保持畅通的沟通渠道，充分掌握项目所在国的主管部门对项目管制的政策信息，定期形成书面文件備忘录；鼓励所有项目职员积极参与税务筹划活动。税收筹划的成功与否直接关系到项目收益的高低，因此，建筑企业必须重视建立以项目经理为中心的税收筹划团队，明确团队成员在税收筹划活动中的责任和义务。形成有组织的管理团队，团队牵头负责制定和审核税务筹划方案、实施方案、应对税务审计、协调和解决问题，全面保障税务筹划工作的顺利开展；提高对外合作质量。加强维持当地财税局、海关等部门的良好关系，保持良好关系与当地知名税务咨询机构以及会计师事务所的合作，提高咨询服务质量；与其他中资单位财务部门加强联系，保持相互沟通协调机制，相互交换有针对性的建议；建立税务筹划制度。使制定的税收筹划方案能成为海外项目纳税的行为指导方针。组织团队结合海外项目特点，深入研究项目所在地出台的避税规则，全面考虑项目收益与风险，选择合理的税收筹划方法，提高税收筹划方案在实际操作中的可执行性；重视总结，注意补充完善税收筹划方案，做好账本管理工作，注意收集和保管税务档案。

6.3 遵守业务限制规定，灵活把握当地项目优惠政策

各国政府对外资项目的投资行为，都会为项目运营制定优惠政策，具体表现在：当地政府为项目提供贷款外，还会出台免缴企业所得税支持项目在当地运行等优惠政策；在一些国家，如果建筑施工项目如果给当地创造就业机会或所做项目有利于促进当地经济发展，他们就可以给予税收优惠政策。建筑施工企业可以与当地企业建立合作关系，通过合作以其身份享受只有当地企业才有的税收优惠，在投标报价之前或者在签订合同前，建筑施工企业必须明确项目是否符合免税规定，享受免税的力度以及免除税收的程序，这样既可以顺利获得免税政策的支持，有利于项目的运营，但必须搞清楚是否允许销售免税材料，是否可以使用免税设备等项目业务范围的限制，以免受到项目所在国政策规定的处罚而遭受不必要的损失[6]。

6.4 做好合同拆分工作，提高项目盈利能力

将海外签订的项目合同，结合海外项目阶段建设特点，将项目合同以时间阶段进行合理拆分，可以减少项目税收，综合提高项目的盈利能力。设计阶段合同。建筑施工企业可在国内工程设计业务，项目东道国政府确认为海外设计服务费，通常可享受免税；关于采购原材料的合同应注意将原材料和设备采购等进口物资收货人定为项目业主收取进口物资，则可视为业主直接进口物资设备，在这种情况下，建筑施工企业在项目采购过程中所获得的利润通常也是可以免税的；施工阶段的合同。由于施工阶段的合同是在项目所在国执行，难免要缴纳一定的税费，但可以通过税收筹划用施工合同收入抵销与项目相关的场地成本，降低税基的方式执行施工合同，达到减税的目的。

6.5 精通国际工程税收筹划规则转让定价

定价转让材料是建筑企业国际工程节税的同性规则。通常提交税收豁免书后，临时进口的设备属于免税商品可免征关税，建筑施工企业可以适当提高设备的报关价值，优化设备租赁成本或者设备折旧成本；对于需要永久性进口的货物，项目所在国也会减免或降低关税，这样，再税务筹划过程中可以适当提高材料的申报价格，扩大海外项目的建设成本。各国税务主管部门将价格转移作为管理重点。因此，施工企业开展税务筹划是应建立数据库，与交易企业共同配合，共同对照价格的可比性进行管理，选择合适的定价方法和加价标准，一般情况下，建筑施工企业可以采购的形式进行定价。制定合理的定价政策，以应对项目所在国税务机关的税务稽查。

6.6 研究所在国代扣代缴税率，降低项目税负

如果项目运营主体是在当地注册的，合同的金额计入当地，如果以当地注册主体开展项目运营，在当地产生的项目所有费用均可计入项目成本。如果施工方在当地没有注册，以代扣代缴的方式纳税，应将完税凭证如数交给发包方用于抵扣国内所得税。因此，在选择施工方时要注意项目所在国的所得税税率，认真研究是否有必要设立项目公司降低的相应的税负。

6.7 税务筹划中适当增加名义工资用于抵扣税额

税务筹划中需要考虑合理的人工成本占比合理，成本结构趋于合理，通过成本调节项目现金流，国内个人所得税纳税证明可用于抵扣税额，项目所在国与我国已签订了税收协定，在当地从业时间未满180天的职员可免除在当地缴纳个税。如果个税税负总额低于项目预计的平均税负，则可在国内增加在项目的从业人员，以名义报酬来增加对外账户成本，提高免税力度。

6.8 深入挖掘适用的其它筹划方法

除上述税务筹划方法外，建筑施工还应根据项目的具体情况，挖掘其它适用的税务筹划方法。比如，签证费是否可以计入账户，项目所在地区以外的区域所交社保费用能抵消项目所在国的社会保险；充分考虑物流费用的处理以及年度的收入和成本发票提交时间，使收入和成本相匹配。

7 结论

税收风险必然导致建筑施工企业成本的增加，影响企业项目利润，严重的会削弱企业的竞争力。因此，税务筹划已成为建筑施工的管理重点。在运用税务筹划方法时，企业要遵守税收筹划原则，做好项目效益分析，避免因税务管理失误影响项目经营效益。海外项目所在国的情况千差万别，建筑施工企业应综合考虑项目所在国的税负政策规定进行合理的筹划。

参考文献：

[1] 刘亚.企业税务筹划发展的新思路[J].商场现代化， 2022 （16）：156-158.

[2] 薛平.海外工程项目税务风险防范与税收筹划分析[J].  会计师，2021（4）：92-93.

[3] 冯晶，海外EPC项目税务管理及筹划[J].纳税，2020 （33）：71-72.

[4]张凡成.海外工程项目税务筹划与风险防范分析[J].   财会学习，2018（30）：10-11.

[5] 张卓.海外工程项目的纳税筹划问题[J].企业改革与管理，2018（17）：108，113.

[6]王素荣.南亚国家的税收政策及税务筹划[J].国际商务财会，2017（2）：7-10.

[作者简介]周建（1984—），男，汉族，本科，中级会计师，就职于中交建筑集团有限公司财务经理，研究方向：项目预算、管理、税务筹划。