高校内部控制现状分析及对策建议

史祯昕　王中衡

摘要：近年来，随着经济的发展和教育体制改革的不断深化，高校的业务活动趋于多元化，内部控制体系建设也逐渐完善，但是在某些领域仍然存在一些问题，使内部控制难以发挥应有的效果，有效的防范经济活动风险。文章通过阐述我国高校内部控制体系建设的重要作用，对高校内部控制现状进行分析，并分别提出相应的对策建议，为提升高校内部控制水平提供参考。

关键词：高校；内部控制；现状分析；对策建议

一、高校内部控制的重要性

近年来，随着经济的发展和教育体制改革的不断深化，我国高校经济活动和办学模式也越来越多样化，高校财务风险也在不断增大。内部控制作为高校一项重要的内部治理机制和风险管理工具，是高校在新时代高质量发展的重要保证。

（一）合理保证高校经济活动合法合规

高校通过加强制度建设，一方面可以使学校的各项财务制度与国家的法律法规相一致，另一方面还使学校的各项经济活动有章可循，确保学校运营合法合规，使高校办学方针和办学目标得以实现。

（二）合理保证高校各项资产的安全和有效利用

建设科学合理的资产管理制度是高校内部控制建设的重要内容，可以提高各项资产的配置效率和使用效益，有效减少国有资产流失和闲置浪费。

（三）确保会计信息的真实性和准确性

高校严格落实并执行日常的各项财务规章制度，包括财务管理、预算绩效管理、经费收支管理、科研经费管理、资产和后勤管理、基建项目管理、财政专项资金管理等，都为会计信息的真实性和准确性提供了保障。

（四）防范财务风险

内部控制机制可以使高校的抗风险能力得到提升，避免学校出现较大的财务损失。通过分析各类会计信息，对将来可能出现的财务风险进行提前预警。

二、高校内部控制现状分析

（一）高校内部控制在单位层面存在的问题

1. 内部控制制度不完善。首先，虽然我国大部分高校都制定了内部控制管理制度，但是很多都不够完整，随着改革的不断深入，也没有及时进行更新；其次，多数高校的内部控制制度没有真正做到与学校的教育事业发展紧密联系，只是简单照搬上级主管部门的条款，往往没有很强的实操性，对内部控制工作的提高也没有实际的帮助；最后，内控制度的执行力较差，高校所制定的相关业务制度缺乏内控细则，文字描述的内容较多，不能很好地规范教职工的日常工作，教职工的参与度也不高，导致内控制度形同虚设，实际执行率较低。

2. 内部控制信息化滞后。在互联网+和数字经济时代的大背景下，近些年来，高校也在不断加强信息化建设，各个业务部门都建立了独立的信息系统，包括资产管理系统、人事管理系统、科研管理系统、学生管理系统等，很多高校的账务管理系统和这些业务系统相互独立，并没有做接口，导致信息沟通不通畅，容易形成信息孤岛。很多高校虽然进行了内控建设，但是只是建立相关制度，梳理业务流程，并没有引入专业的内部控制信息系统，使内部控制流于表面，没有落到实处。

3. 内部控制执行效果堪忧。很多高校的内部控制执行效果堪忧，原因是为了应付上级主管部门的监督和检查，在短时间内建立起来一套看上去“高大上”的内控制度，仅仅是出台了一些内控管理制度和业务流程图，至于是否执行或者执行的效果如何，可以说并不尽如人意。多数高校并没有建立起完善的内部控制评价指标体系，所以无法针对评价结果进行合理的调整，也很难准确评估内部控制的有效性。内部控制规范在师生员工之间的宣传工作做的不好，也影响了内部控制的执行效果。

4. 缺乏有效的内部监督。内部审计是目前高校内部监督的主要方式，是一种对内部控制的再控制，是高校日常业务中的一项非常重要的管理內容，然而很多高校的内部审计所发挥的作用并不大，这给内部控制工作带来不小的负面影响。由于内审部门人手薄弱，仅基建方面的审核业务就忙不过来，很多学校也未建立起定期的、不定期的内部监督评价机制，这些原因都导致高校缺乏有效的内部监督。

（二）高校内部控制在业务层面存在的问题

1. 预算管理方面。预算管理是高校管控财政资金的重要工具和手段，一些高校的财务部门虽然设置了专门的预算管理科室，配备专人负责预算管理工作，但是仍然存在职责混乱、专业人才紧缺、责任不明等现象。目前大部分高校科学合理的预算绩效评价机制还没有建立起来，导致预算执行过程中对资金流动的监管力度不够，直接影响了预算的执行效果。

2. 收支管理方面。近年来，收支业务是高校风险隐患的高发地。收费管理、发票和票据管理、资金报销审批等流程不科学、不规范，容易造成高校收入不能依法及时足额上缴，发票和票据的使用保管不合法合规，发票报销环节弄虚作假，套取财政资金等问题，这些都会导致财务风险的增加。

3. 政府采购方面。高校政府采购程序执行不规范，存在先采购后审批的情况，如合同签订或款项支付日期早于政府采购审批单报批日期或财政核准日期。多数高校全年采购计划性不强，临时动议的项目多，造成很多的预算之外采购、小额采购和重复采购，影响了政府采购管理的效率。

4. 建设项目方面。高校建设项目变更审核把关不严、工程变更频繁、报小建大等原因，造成项目超概算、工期延误等现象较多。一些高校存在基建项目设计得不够科学，概预算脱离实际情况，在招标过程中泄露标底，和投标方一起串通等舞弊行为，会导致项目资金使用混乱，不能够进行及时的竣工验收，工程质量不达标存在安全隐患等问题。

5. 合同管理方面。高校合同管理模式较粗放，合同或分散在各业务部门，普遍未对单位合同进行编号，也未建立合同管理台账，未能实现真正的合同归口管理。合同管理与预算管理相脱节，存在合同金额超预算的情况。合同签订把关不严，如采购项目合同约定的事项与该项目招标文件确定的事项不符。合同条款执行、监督不到位，没有按合同条款执行收缴保证金等。

6. 资产管理方面。高校资产管理不规范，存在国有资产流失或资产使用效率低下的风险。多数高校未做到每年至少一次的固定资产清查盘点，造成多项资产达到报废年限而未申请报废，造成账实不符。固定资产处置未履行审批手续，单位房产出租未报经国有资产管理部门批准，自行以协议方式出租，房产出租合同到期后，未及时组织公开招租，或以续签合同方式规避公开招投标等问题。

三、高校加强内部控制建设的对策建议

（一）高校单位层面加强内部控制的对策建议

1. 大力宣传，广泛动员，强化高校内部控制意识。内部控制建设具有全面性，涵盖学校业务流程的各个环节、各个岗位，但内部控制这一概念对于大部分教职工来说却很陌生，不知道跟自己的部门和岗位有什么关系。宣传不到位就会有抵触情绪，可能出现形式主义，或者将“内部控制”工作与自己的实际工作割裂开来，作为一项单独的工作，从而造成额外的负担。高校的各级管理层，应经常进行相关教育和培训，不断加强内部控制的执行力度，让大家充分意识到内部控制的重要性。学校师生员工在日常工作中，要明确每一个人的岗位职责，严格按照内控制度的要求执行。

2. 建立规范的内部控制组织架构。学校主要负责人应该亲自管理，组建由学校重要部门负责人组成的内部控制领导小组，具体包含财务处、资产处、教务处、科研处、人事处等，负责内部控制重大事项的协调处理。具体组织架构如图1所示。

3. 行政主导，顾问为辅。很多流程涉及多个部门的参与，但部门与部门之间的接口比较模糊，谁负有主动发起的义务不明晰，相互之间的配合没有规范，这也是控制的薄弱环节。要解决这些衔接问题，需要进行强有力的协调，组织双方或多方进行结构性研讨才能解决。财务部门在组织协调方面心有余而力不足，所以必须由行政领导挂帅。

4. 重点突出，由点带面。高校的管理体系、管理方法多年未变，很多管理制度、标准甚至十几年、二十几年没有變化，突然进行全面的、大刀阔斧地全方位内部控制体系建设，难度很大，阻力很大，强行全面铺开，不一定会得到有效的执行，最终可能流于形式，可以先行选择资金、采购、基建等业务作为重点和试点先行铺开，由重点到一般，做到由点带面。

5. 充分发挥内部审计的职能。高校内部审计部门一般比较薄弱。当前的职能主要限于基建审核和财务审计，人手较少，对庞大的经费支出进行监督可以说是力不从心。高校内部审计应以业务流程为审计对象，流程中涉及哪些部门、岗位就召集相关部门人员进行结构化讨论，梳理分析问题的原因，提出改进建议，要求相关部门制定新的业务流程标准，并进行“回头看”，通过更新和改进业务流程，使内部控制落到实处。

（二）高校业务层面加强内部控制的对策建议

1. 加强部门预算管理。高校要牢固树立过“紧日子”的思想，认真落实厉行节约反对浪费的各项规定，精编细编部门预算，充分发挥预算对经济活动的管控作用。要实行预算归口管理，强化预算约束，不得随意调整预算，不得截留、挪用、改变项目或资金用途。建立业务部门与财务部门的沟通、协调与反馈机制，建立预算执行分析机制，加强内部审核、审批和内部报告等控制方法运用，对预算编制、审批、执行和绩效评价四个环节实施有效控制。

2. 加强资金收支管理。高校应按照《预算法》的要求，将单位的各项收入、支出全部纳入部门预算管理。严格执行“收支两条线”，严禁以任何形式截留、坐支或私分应上缴的财政收入，严禁设立账外账和“小金库”。建立健全收入支出内部管理制度，合理设置收入支出业务岗位，严格执行各项政策制度和财经纪律，加强对票据和印章的管控，经费支出环节要严格实行不相容岗位分离、加强经费审批、款项支付、会计核算等关键环节的内部控制，大额支出实行内部报告控制，严防虚假、冒领、挪用、套取财政资金的行为。

3. 加强政府采购管理。高校应建立健全政府采购方面的管理制度，严格执行政府采购法律法规，加强对政府采购预算编制、计划执行、采购组织、合同签订、履约验收、资金结算等全程管理。加强授权审批控制、预算控制、会计系统核算控制、采购信息统计分析控制、绩效考评控制。规范政府采购实施过程，严格按政府采购目录、采购限额标准要求和项目特点选择采购方式，推行“政采云”平台采购，加强采购信息管理，强化采购业务监督检查，提高政府采购绩效。

4. 加强建设项目管理。高校应严格遵照相关文件精神的要求，加强对建设项目的全流程管理，对项目建议书、可行性研究报告、概算、预算、结算进行审核把关。严格按照有关规定组织招标，并接受有关部门的监督。加强概预算控制，授权审批控制、会计信息系统控制、有效单据控制等，按照规定办理工程价款结算，建设项目资金实行专款专用，确保项目资金安全、支付合规，防范项目随意超概预算。项目竣工后，应按照规定时限办理竣工财务决算、项目档案和资产移交，以及建立项目绩效考评机制。

5. 加强合同管理。高校应实行合同归口管理和合同会签制度，规范合同签订程序，加强对合同的审查、备案、登记管理。财务部门与合同归口管理部门要加强沟通和协调，通过开发数据接口，打破信息孤岛，实现合同管理与预算管理、政府采购、收支管理相融合。对合同订立、履行、变更等全过程实施有效监控，强化对合同履行情况及效果的检查、分析和验收。严格根据合同权利义务的履行情况办理价款结算。妥善保管合同档案，严格履行保密制度。建立规范、有效的合同纠纷处理机制，妥善处理经济纠纷，维护双方的合法权益。

6. 加强国有资产管理。高校应严格执行国有资产管理的有关规定，加强授权审批控制，强化对资产配置、使用和处置等关键环节的管控。加强预算控制，根据预算管理要求编制资产配置预算，对于无预算的资产购置事项原则上不得办理。加强财产保护控制，建立严密的会计控制系统，建立健全“三账一卡”制度，定期开展资产清查，实行资源共享和信息交换、动态管理以及内部报告，切实解决资产账实不符、闲置浪费、资产流失等问题。

四、结语

基于对高校内部控制现状的分析，高校在更加重视内部控制建设工作的基础上，应分别从单位层面和业务层面对内部控制体系进行不断优化，用以实现内部控制目标，增强经济活动的风险防范能力，提高财务管理水平，促进高等教育事业的高质量发展。

参考文献：

[1]李文琦.高校内部控制标准体系建设研究[J].商业观察，2021（21）：85-87.

[2]郑锦莲.高校内部控制现存问题及对策[J].中国产经，2021（14）：188-189.

[3]谢沅辰.高校财务内部控制存在的问题及对策[J].财富时代，2021（06）：189-190.

[4]周晟帆.论构建与完善党校内部控制体系的思路[J].经济研究参考，2016（35）：78-80.

[5]张滢.高校财务内部控制存在的问题与建议[J].石家庄学院学报，2021（05）：34-37.

[6]张鹤.高校实施财务内部控制现状分析与对策研究[J].现代营销（经营版），2021（08）：40-41.

（作者单位：辽宁师范大学）