关于公办幼儿园“货币资金类”科目与“资金结存”科目关系的探讨

王馨晨

新政府会计制度已于2019年1月1日开始实施，在新政府会计制度要求下，公办幼儿园的会计工作发生巨大变化，从单一的预算会计核算到财务会计、预算会计双架构体系，从单纯的收付实现制到权责发生制引入，都对会计人员的职业能力提出了更高的要求。其中财务会计与预算会计的有效衔接更是个中难点，尤其是预算会计中预算结余类的“资金结存”科目，与财务会计中资产类的“货币资金类”科目之间的区别与联系，常常让财务人员难以判断。基于上述原因，本文结合案例对货币资金与资金结存关系进行探讨，从两者的区别、联系与期末对账进行阐述，以期找出两者之间的对应关系，解决实务中的问题，检验预算会计记账结果的准确性。

一、“货币资金”与“资金结存”的区别

“货币资金”是财务会计资产负债表中的资产类项目，其反映的是期末库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金的合计，如果单位存在有货币资金形式的受托代理资产，还应当按照前述合计数，扣减货币资金形式的受托代理资产的余额。财务会计资产类另一科目“财政应返还额度”，核算的是实行国库集中支付的单位财政返还资金额度，期末借方余额。

“资金结存”是预算会计科目，属于预算结余类，其下设“800101零余额账户用款额度”“800102货币资金”“800103财政应返还额度”三个明细科目，期末借方余额反映的是预算资金的累计滚存情况。

（一）范围不同

“资金结存”仅核算纳入当年部门预算管理的资金，而“货币资金类”科目则核算单位所有的资金量。因此，在进行“资金结存”的账务处理时，必须紧紧抓住“是否纳入当年部门预算管理”和“是否资金收支”两点，准确、专业地判断出是否需要平行记账，运用“资金结存”科目。

在实务中，典型的不纳入预算管理的资金主要分为两种情况：一是暂收暂付款项，只是资金的暂时性收付，将来需要退回或收回，如已收取将来需退回原支付单位的其他应付款，已支付给对方将来需要收回的其他应收款，以公办幼儿园为例，暂收类：收到的投标保证金、履约保证金、押金等，暂付类：职工出差等借出现金。另外，还有一种特殊情况，收到同级财政部门预拨的下期预算款时，财务会计计入“银行存款”，预算会计不计入“资金结存”，待到下一预算期时，预算会计再计入“资金结存”。此处，“银行存款”和“资金结存”科目确认的时间节点有差异，理解为“货币资金”与“资金结存”的暂时性差异。二是代收代付款项，其所有权不归属于单位，以公办幼儿园为例，代收类：收到待上缴财政专户的保育费，代付类：支付受托代理、代管的现金。

（二）性质不同

财务会计中的“货币资金”，是某一时点、以货币形态存在的资金，是实有资金，核算的基础是权责发生制。

预算会计中的“资金结存”，则反映的是预算资金的收支情况以及滚存状态，核算的基础是收付实现制。它是政府会计制度中新设置的科目，在平行记账中发挥着使预算会计借贷平衡的作用。其虽然是预算结余类科目，却也可以理解为是以货币资金形态存在的净资产，又或者因为仅核算纳入部门预算管理的现金收支业务，可以将其理解为是单位享受所有权的资金，是真正的“家底”。年末结账后，“资金结存”科目余额=“预算结余类”科目余额。以公办幼儿园为例：资金结存=财政拨款结转、结余+非财政拨款结转、结余+专用结余-经营结余。

二、“货币资金”与“资金结存”的联系及期末对账

（一）“货币资金”与“资金结存”的联系

从上述登记“资金结存”期初数的方法二，即可看出“资金结存”和“货币资金类”科目的关系：资金结存=库存现金+银行存款+其他货币资金+零余额账户用款额度+财政应返还额度-不纳入当年部门预算管理的资金收入+不纳入当年部门预算管理的资金支出。

（二）“货币资金”与“资金结存”的期末对账

财务会计中，“银行存款”科目余额可以与银行對账单进行核对，“库存现金”可以与现金实物进行核对，试算平衡可以依靠货币资金作为标杆，以此来检查记账是否存在差错。但在预算会计中，却无法找到一个类似的标杆快速直接地判别记账结果是否准确。因此，单位可以运用“货币资金”与“资金结存”之间的联系来验证“资金结存”记账结果的正确性，进而再根据预算会计内部的钩稽关系：资金结存=财政拨款结转、结余+非财政拨款结转、结余+专用结余-经营结余，来检验预算会计记账是否正确。

我们可以参考财务报表附注中的“本年盈余与本年预算结余差异情况”的思路，运用“货币资金类”五科目与“资金结存”的关系，设计“货币资金与资金结存差异情况表”，对二者进行期末对账。

如果经过差异调节，“货币资金类”科目余额等于“资金结存”科目余额，则说明“资金结存”科目余额正确；如果二者不相等，则说明“资金结存”科目余额错误，可以经过以下两个步骤反查：一是反查初始建账，根据《规定》中“资金结存”的期初登账方法，逐科目、逐笔梳理，再次验证初始金额是否正确；二是反查平时“资金结存”的账务处理是否存在错误，要重点关注不纳入部门预算管理的资金收支业务，预算会计是否多记，以及需要纳入部门预算管理的资金收支业务，预算会计是否漏记。另外，暂收暂付款项是影响“货币资金”与“资金结存”关系的重要因素，应加强对暂收暂付款项的管理，高度重视，及时清理。

三、“货币资金”与“资金结存”的对账——以A公办幼儿园为例

2022年年末，A公办幼儿园资产负债表中“货币资金类”五科目余额、“资金结存”科目余额、“部分资产负债类”科目余额数据显示：

（1）“银行存款”科目余额4864030元中，含30000元受托代管的银行存款；

（2）“其他应收款”21000元，为以前年度支付的燃气押金；

（3）“应缴财政款”321830元，其中320830元为本年度收取的待上缴财政非税账户的保育保教费，1000元为本年度收到的应上缴财政的固定资产处置的净收入；

（4）“其他应付款”240000元，其中40000元为收到盥洗室改造工程施工方交纳的质量保证金，200000元为收到同级财政部门预拨的下期预算款。

将其数据填列到“货币资金与资金结存差异调节表”中，如表1所示。

经过“货币资金”与“资金结存”差异的调节，发现调整后的财务会计“货币资金类”科目余额=预算会计“资金结存”科目余额，可以得出结论： A公办幼儿园2022年度“资金结存”的科目余额是正确的。

四、结 语

综上所述，资金结存与货币资金的关系，关系到最终平行记账结果的准确性，准确掌握二者之间的区别和联系，在每年年末或者日常不定期地通过“货币资金与资金结存差异调节表”进行对账非常必要，可以及时掌握单位纳入预算管理资金的总规模，摸清实际“家底”，并保障平行记账结果的准确性。