国有企业审计委员会特征对内部审计效能和外部审计质量的影响研究

作者简介：杜立，广东交通实业投资有限公司，中级审计师，研究方向：内部审计。

摘要：审计委员会是公司治理的重要组成部分，其独立性、专业性、时间承诺性对内部审计效能和外部审计质量具有重要影响。本文首先从理论层面论述了独立性、专业性、时间承诺性等审计委员会特征有助于提高企业的内部审计效能和外部审计质量，然后从实证角度验证了独立性、专业性、时间承诺性等审计委员会特征对国有企业内部审计效能和外部审计质量具有显著的正向影响。

关键词：审计委员会特征 内部审计效能 外部审计质量 国有企业

中图分类号：F239.45

一、引言

按照《中央企业内部审计管理暂行办法》（国务院国有资产监督管理委员会令第8号）规定要求，所有国有控股企业和建立董事会的国有独资企业中都要建立相对独立的审计委员会，从而与企业内部主要业务部门特别是财务部门形成相互制约的关系，加强内部监督，纠正违规行为，规避经营风险。审计委员会是董事会下属机构，通过识别、控制和管理对公司财务状况造成风险的诸多因素，确保财务报告的真实性和有效性。审计委员会本质上是为实现董事会目标而对公司的财务报告和经营活动进行独立性评价。然而，当前部分国有企业的内审严重缺乏独立性，限制了其控制和评价作用的发挥。同样令人担忧的是注册会计师的执业情况，外部聘请的会计师事务所为谋取利益降低服务质量。因此，探究国有企业审计委员的功能与作用就显得尤为必要。

国有企业审计委员会的治理作用就是发揮内部审计功能，提高审计质量和财务报表的质量，以及注重市场反应，最终提高审计的有效性，包括内部审计效能和外部审计质量。内部审计效能就是审计过程的公开公正，确保审计委员会充分有效地发挥作用；外部审计质量就是审计结果的真实准确，是审计委员会通过外部审计师得以实现。可见，国有企业审计委员会在内部审计和外部外审均扮演了很重要角色。

已有研究表明，审计委员会具有独立性、专业性和时间承诺性等特征，这些特征显著影响着审计委员会的工作效率，进而对企业审计结果具有重要影响。然而，关于审计委员会特征对企业内部审计效能和外部审计质量的影响机制鲜有研究，为了更好地界定审计委员会特征对企业内部外部审计的具体影响，本研究将以国有企业为例，具体分析讨论独立性、专业性和时间承诺性等审计委员会特征对内部审计效能和外部审计质量的具体影响。

二、审计委员会独立性对内部审计效能和外部审计质量的影响讨论

审计委员会的特征之一是独立性，即审计委员会成员是独立的，他们能够依据自己的意愿在董事会独立发表意见，而不会受到其他利益者，如大股东的影响。审计委员会的独立性保证了各成员能够公平公正地履行监督和管理职能，不会为了大股东的利益而损害小股东的利益，是审计有效性和审计质量的重要保障。

一方面，独立性确保了审计委员会成员与管理层之间的非利益关系，审计委员会成员不仅不会依附于管理层，更不会受到管理层的影响，这就能够保证内部审计工作的公正，特别是在许多审计委员会成员是社会上的公众人物，重视自身的形象和声誉，严格履行审计职责，能够有效降低管理层代理行为。因此，审计委员会的独立性特征可以有效提高内部审计效能。正如Abdul-Majid[1]研究表明，审计委员会的内部整体效能与独立性之间存在一定的相关性，审计委员会的独立性越强，则公司的内部治理水平越高，从而提升内部控制水平，确保内部审计效能。

另一方面，审计委员会独立性越强，越有助于客观地选择合适的外部审计师。外部审计师完全独立于公司的绩效效益，围绕公司的财务信息进行充分审计和详实审计，确保审计信息的真实性和准确性；围绕公司的操作流程进行过程审计和规范审计，确保审计信息的客观性和可靠性，从而杜绝虚假财务报告。因此，审计委员会的独立性特征可以有效提高外部审计质量。正如Free等[2]研究指出，更加独立和积极的审计委员会要求企业聘请更加专业的外部审计师，确保外部审计师的完全独立性，实现审计工作的非利益化，从而提高外部审计质量。

综上，审计委员会的独立性特征有助于提高企业的内部审计效能和外部审计质量。

三、审计委员会专业性对内部审计效能和外部审计质量的影响讨论

审计委员会的特征之二是专业性，即审计委员会成员不仅拥有专业的财务知识，也具备高深的工作能力，能够胜任公司财务信息的专业化审核，确保财务报告重大事项的专业规划。审计委员会的专业性能够实现财务信息的有效核查，是审计有效性和审计质量的基础条件。

一方面，专业性是审计委员会有效履行监督职能的基本前提。审计委员会成员只有具备专业的财务知识，才能够正确看懂、读懂公司复杂的财务信息，才能够准确判断公司财务报告的真实性与正确性。审计委员会成员掌握相关的会计知识，能够做到相关财务知识的精准评估，发挥应有的监督职能，促进公司治理目标的有效实现，降低代理成本，提高内部效能。因此，审计委员会的专业性特征可以有效提高内部整体效能。正如Lee和Park[3]研究认为，审计委员会的专业性与内部控制效能之间存在显著的正相关关系，指出审计委员会的专业性越强，其信息披露质量越高，内部审计效能越高。

另一方面，专业性要求选聘具备专业财会知识的外部审计师，只有外部审计师具备必要的财会知识，才能够清楚地了解公司的经济事项，才能够准确地把握公司的财务状况，特别是当公司遇到重大财务问题时，外部审计师可以从专业的角度出发，做出准确的判断和合理的评价。因此，审计委员会的专业性特征可以有效提高外部审计质量。正如Lisic等[4]研究发现，外部审计师的专业性是审计工作的重要保证，外部审计师的专业性越强，越容易给出专业的判断，履行好财务监督职能，确保审计工作的高效开展，着实提高外部审计质量。

综上，审计委员会的专业性特征有助于提高企业的内部审计效能和外部审计质量。

四、审计委员会时间承诺性对内部审计效能和外部审计质量的影响讨论

审计委员会的特征之三是时间承诺性，即审计委员会确保审计工作在规定的时间内有效完成，在有效的时间内监督和审查公司的日常事务。审计委员会的时间承诺性能够促进审计工作的保质保量完成，是审计有效性和审计质量的重要基础。

一方面，时间承诺代表了审计委员会工作努力的程度，以及工作效率。由于审计委员会成员没有常规化的工作时间，无法跟踪了解公司的日常运营情况，缺乏对公司的细致了解，而常态化的会议沟通与讨论，可以帮助审计委员会有效了解公司状况。同时，审计工作的过程是复杂的，当面临公司治理过程中的问题，如果能够及时地通过审计工作发现问题，并解决问题，就可以确保公司工作的持续开展，提高整体绩效。因此，审计委员会的时间承诺性特征可以有效提高内部审计整体效能。正如Majiyebo等[5]研究发现，审计委员会开会次数是其勤奋努力工作的一个缩影，其开会的多少与公司内部控制有效性之间呈显著正相关，同时指出开会频率越高越能够明显对审计工作起到监督作用，以此完成审计委员会的时间承诺，提高内部审计效能。

另一方面，独立董事发挥职能的重要途径就是参加审计委员会的会议，通过审计委员会会议的召开，外部审计师与企业内部的审计部门可以实现有效的沟通，甚至频繁的沟通，进而可以帮助外部审计师全面把握公司的财务状况。同时，也可以提高审计工作效率，在承诺的时间内完成审计工作，从而使审计委员会能够更加有效地发挥其职能作用。因此，审计委员会的时间承诺性特征可以有效提高外部審计质量。正如Sultana等[6]研究表明，当审计委员会所有成员均为独立董事，同时经常性地开展专题会议，就可以显著减少非审计服务，同时公司审计的时间履行承诺更容易实现，审计效率更高，外部审计质量更高。

综上，审计委员会的时间承诺性特征有助于提高企业的内部审计效能和外部审计质量。

五、审计委员会特征对国有企业内部审计效能和外部审计质量的影响实证

为了验证审计委员会独立性、专业性、时间承诺性等特征对国有企业内部审计效能和外部审计质量的影响关系，采用结构方程模型（SEM）进行检验。基于环境一致性原则，选择广东省区域范围内的50家国有企业为样本对象。基于统一化度量原则，采用5级李克特量表对样本国有企业的审计委员会独立性、专业性、时间承诺性，以及内部审计效能和外部审计质量进行评估，分值越高，表示评价越高。

首先，获得模型拟合度评价结果，见表1。

表1中，绝对拟合指数中的CMIN/DF为1.68，小于2；RMR为0.039，小于0.05；RMSEA为0.031，小于0.05，说明拟合情况“好”。 增值拟合指数中的NFI为0.931，大于0.8；TLI为0.933，大于0.9；CFI为0.940，大于0.9，说明拟合情况“好”。简约拟合指数中的PGFI为0.678，大于0.5；PNFI为0.667，大于0.5；AIC的理论模型值为255.256，小于独立模型值523.179和饱和模型值1058.953，说明拟合情况“好”。综合，无论是绝对拟合指数，还是增值拟合指数，亦或是简约拟合指数，都表明模型拟合度很好，分析结果可靠可信。

其次，获得结构方程模型关系路径结果，见表2。

关系路径“独立性→内部审计效能”的路径系数为0.459，大于0，T值为5.432，大于3，说明国有企业审计委员会独立性对内部审计效能具有非常显著的正向影响；关系路径“专业性→内部审计效能”的路径系数为0.568，大于0，T值为6.412，大于3，说明国有企业审计委员会专业性对内部审计效能具有非常显著的正向影响；关系路径“时间承诺性→内部审计效能”的路径系数为0.366，大于0，T值为4.011，大于3，说明国有企业审计委员会时间承诺性对内部审计效能具有非常显著的正向影响。比较路径系数大小发现，国有企业内部审计效能的审计委员会特征影响因素层面，专业性影响程度最高、独立性次之、时间承诺性最低。

关系路径“独立性→外部审计质量”的路径系数为0.597，大于0，T值为6.895，大于3，说明国有企业审计委员会独立性对外部审计质量具有非常显著的正向影响；关系路径“专业性→外部审计质量”的路径系数为0.393，大于0，T值为4.219，大于3，说明国有企业审计委员会专业性对外部审计质量具有非常显著的正向影响；关系路径“时间承诺性→外部审计质量”的路径系数为0.447，大于0，T值为5.128，大于3，说明国有企业审计委员会时间承诺性对外部审计质量具有非常显著的正向影响。比较路径系数大小发现，国有企业外部审计质量的审计委员会特征影响因素层面，独立性影响程度最高、时间承诺性次之、专业性最低。

综上，无论是审计委员会独立性、专业性、时间承诺性等特征对国有企业内部审计效能，还是对国有企业外部审计质量，都具有非常显著的正向影响关系。

六、结束语

审计委员会是公司治理的重要组成部分，其特征对内部审计整体有效性和外部审计质量均具有影响，本研究具体验证了独立性、专业性和时间的承诺性等三个审计委员会特征对国有企业内部审计效能和外部审计质量的作用，结果指出，独立性可以保证审计委员会的有效监督，独立选择外部审计人员，从而提高内部审计效能和外部审计质量。专业性可以保证审计委员会的准确判断和合理监督，从而提高内部审计效能和外部审计质量。时间承诺性可以保证审计委员会监督的频率和审计效率，从而提高内部审计效能和外部审计质量。

在未来的国有企业公司治理中，审计委员会应当注重独立，增强专业知识，制定时间承诺机制，以更好地对审计过程和审计结果进行监督管理。审计委员会在我国还没有发展成一种健全的机制，所以国有企业应当致力于建立健全审计委员会制度，完善我国国有企业公司治理结构，强化内部控制和内部审计功能定位，发挥带头示范作用，从而提高整个社会信任感。

参考文献：

[1]Abdul-Majid J. Audit committee independence and a contracting perspective on goodwill impairment： Singaporean evidence[J]. Verslas Teorija ir Praktika， 2017， 18（1）： 128-135.

[2]Free C， Trotman A J， Trotman K T. How audit committee chairs address information-processing barriers[J]. The Accounting Review， 2021， 96（1）： 147-169.

[3]Lee J， Park J. The impact of audit committee financial expertise on management discussion and analysis （MD&A） tone[J]. European Accounting Review， 2019， 28（1）： 129-150.

[4]Lisic L L， Myers L A， Seidel T A， et al. Does audit committee accounting expertise help to promote audit quality？ Evidence from auditor reporting of internal control weaknesses[J]. Contemporary Accounting Research， 2019， 36（4）： 2521-2553.

[5]Majiyebo O J， Okpanachi J， Nyor T， et al. Audit committee independence， size and financial reporting quality of listed Deposit Money Banks in Nigeria[J]. IOSR Journal of Business and Management， 2018， 20（2）： 40-47.

[6]Sultana N， Singh H， Rahman A. Experience of audit committee members and audit quality[J]. European Accounting Review， 2019， 28（5）： 947-975.

責任编辑：姜洪云