“双碳”利益最大化：企业会计变革与高质量发展

张亚琪

在“双碳”背景下，如何实现经济绿色发展和高质量发展，进而实现产业结构的转型升级，建立相对完善的绿色金融体系，这是一个值得在实践中深入探索的问题。基于“双碳”背景洞察和讨论会计工作面临机遇和挑战，以及“双碳”如何推进会计发展与变革等问题，是当务之急。

“双碳”背景下的碳交易体系

不论是由1972伦敦协定指出避免倾倒垃圾及其他物料而污染海洋，或是2016由全球178个缔约国联合订立的《巴黎协定》，长期目标都是力争把气温上升幅度控制在1.5摄氏度之内。中国作为世界经济大国，积极维护国际社会的整体利益，始终践行《巴黎协定》来应对全球的气候变化。

我国已提出了双碳计划，即碳中和、碳达峰来适应国际市场转变，并指出二氧化碳排放量力求在2030年前达到历史最高峰值，努力争取在2060年达成碳上限。会计财务工作可以通过对碳排放量和碳负债进行计量、测算，以及通过中介业务对控排公司的碳排放量数据实施碳审计，以促进我国碳交易市场的公平公正交易。另外，由于国际碳定价制度的不断完善，全球最大国家碳排放交易系统（ETS）从2021年7月启用至今，已经形成了世界上最大的国家碳排放交易系统，累计成交额已达到8亿多元。

碳产业交易是以减少温室气体排放量为主要任务，以促进对低碳产品的投资与开发。若碳价格可以通过拍卖的方式向公司分享碳排放权益，那么这种碳价格和碳税相比将给政府带来更巨额的税收收入，并投资于更多的环保发展项目，进而促进能源的可持续发展。电力行业也将作为我国碳交易市场的主力军，从而带动其他高耗能、高污染产业逐渐融入中国碳交易市场中。

碳交易主要采用运行即配额交易机制和标准及信用交易机制，新兴的碳交易机制引起与之相适应的会计变革。例如关于配额、基准和信用的会计计量和确认，它们的价值变化如何在会计报表中准确地反映等。在会计报表附注上应当披露的主要有：一是与碳排放相关的信息，包括参与减排机制的特征碳排放战略、节能减排措施、碳排放清单年度报告等信息；二是与碳排放权交易会计处理相关的会计政策，碳排放权确认、计量与列报的方法；三是碳排放权持有及变动的情况；四是碳排放权公允价值的获取渠道以及出售碳排放权产生的收益计入当期损益的金额等。

“双碳”背景下如何推进碳会计处理

在全球碳产业迅速发展的交易体制下，碳资产往往有着无形资产的价值特征，因此各国会计准则都把碳资产界定为是由于过去事件或协议而产生的，由某些主体占有或管理的现时经济资源，这些经济资产都拥有产生经济利用价值的权利。

在会计领域中，碳资产是现时环境经济资源，是会计期间内能够准确计量并发挥效用的客观存在的环境经济资源。碳会计通过的主要是碳管理会计、碳财务报告、碳信息发布和财务报告等，通过此分类有助于推动碳资产的入账处理和后续计量，为会计人员提供相关操作的会计准则。避免在账务处理中计量不准确和报告不匹配的问题。

ETS贸易金融市场是一个在温室气体减排量基石上对排放量进行货币流动的贸易金融市场。公司设立ETS贸易金融市场可以借助社会主义市场机制更合理地分配资源、推动有效管理温室气体排放量，因为一旦公司的排放量未达到政府分配的碳额度，公司就可能把剩余配额放在碳市场上销售，进而获取巨大利润；反之，他们则需要在金融市场上选择配额来履约，不然就会遭遇巨额罚金。虽然欧洲碳贸易的启动，让政策制定者和参与方都认识到了碳在财务会计的重要性。当前，纳管企业应该如何对配额的入账管理和后续计量，现行的会计准则并未提供具体的操作性指引。

碳排放会计准则的缺失也可能导致各个企业之间的财务报表出现偏差，降低会计信息的可靠性。会计信息的失真将会导致碳资产利益分配决策的失误，因此碳资产采用从量计征和定额税率的形式，避免失去可比性将不利于政府征收碳税的后果，碳资产信息披露不完全将会误导碳资产投资者。

会计人员面临的挑战

近年来开发的碳交易市场还在发展初期，有关法规体系亟待健全，会计从业者必须进一步了解碳排放和有关税收的法规。同时，作为公司会计报表的编制者，财务从业者必须了解碳交易市场的有关财务资料，确保公司的财务资料能够真实反映交易事实。完备的碳管理会计制度，能够支持公司更有效地开展内部控制和对外融资。目前，我国正不断推进碳会计准则立法，进而对企业会计人员提出了更多的要求，加强会计核算中对碳负债的计提、核实与计算，并利用碳会计核算管理工具对公司自身的碳会计、碳管理、碳控制、碳融资活动等相关业务实施有效监督，从而增强对碳管理会计的决策、管理、执行、规划职能。

推动企业低碳转型，不仅需要企业自身的低碳技术和数字化改革，而且会计人员需要在碳管理會计方面提高碳足迹测量和碳资产核算，针对性地为碳资产管理设计出相应的配套机制，促进低碳管理效率，助力低碳发展的业财新融合。

由于现行会计准则不能充分适应各种碳投资事项的处理，各个公司采用不同的碳资产处理准则导致碳资产和负债的准确计算出现偏差，有关部门应广泛听取财会专家和从业人员的意见，制定出完备统一的碳资产会计准则，提高会计信息的规范性。通过要求企业对外部成本的内部化确认，从会计层面约束企业的排放行为，避免企业利用会计信息不对称等手段进行碳舞弊和碳欺诈，提高碳资产信息透明度与准确性。

会计体系的发展与改革

在双碳背景下，企业会计人员也需要具备对碳资本开发的能力和素质，进而充分发挥会计人员基本的两大职能：监督和核算职能。由于财务人员对碳资产的预估方向不正确，可能导致资金投入和占用导致的短期财务绩效下滑，以及技术方向判断失误或研发失败导致的业绩损失，参与炭交易需要付出的直接交易成本和间接管理成本会使公司的经济效益严重受损。

低碳会计核算实现企业内部成本和外部效益的有效结合。我国企业碳会计的研究核算体系还不成熟，还不能通过低碳会计核算来确认、计量和披露碳排放权交易与林业之间的具体联系。如果参与CDM项目（清洁发展机制）的企业能够确认、计量和披露低碳经济与林业之间收益和成本的联系，我国的碳会计准则就能更好地融入到国际环境中。

公司的经营管理，不但要注重低碳财务会计所提供的货币数据，更要充分利用低碳管理会计所提供的其他货币数据，从而把对低碳减排的各种影响都考虑在公司的战略决策之中，实现公司经营和环境的协调发展。

此外，碳会计监督体系亟需建立，需要积极营造碳会计法治环境和诚信氛围。我国碳排放市场发展较快，但存在与我国工业化进程不相匹配的问题。究其原因，一方面是碳信息发布体系还有待建立和进一步完善，另一方面是社会和法律监督力度较小导致企业碳排放信息积极性不高。完善碳排放监督体系，有助于规范碳市场秩序，提高碳市场的数据质量。