试论内部审计视角下的企业应收账款管理与风险防范

2023-04-21王妍飞

中国集体经济 2023年13期

王妍飞

摘要：应收账款是企业利用信用达到销售产品目的的债权性投资，也是企业稳定销售渠道，是提高销售产量、增加营业收入的必然手段。但应收账款数额过大会导致企业现金流量降低，极易引发坏账风险，导致经济效益降低。应收账款作为流动资金，不仅影响着企业的稳定运行，也关乎企业未来可持续发展，如果不加强应收账款管理，则会导致企业面临的风险加大，不利于经营效益的获得。基于此，文章主要从内部审计视角出发，针对应收账款内容、概念、管理目标等多项内容进行阐述，分析应收账款内部审计内容与管理过程中存在的问题，结合应收账款风险防控管理体系，探究企业应收账款管理与风险防范的基本策略。

关键词：内部审计；应收账款；财务管理；风险控制

市场经济的快速发展使得行业竞争愈发激烈，为了获取业务销售机会，通常会选择赊账的经营模式，导致应收账款的问题加重，企业流动资金无法使用。应收账款是企业现金流的重要组成部分，其回收率直接影响着企业运行效率与资金周转率，虽然通过应收账款提升了销售业绩，获取了更多客户，但如果无法控制应收账款带来的问题，则会导致龄期结构受到影响，坏账几率增加。因此企业务必要加强应收账款管理，在内部审计视角下了解应收账款的具体构成，加强风险防控，促进企业稳定发展。

一、应收账款管理概述

（一）基本概念

应收账款是企业在开展销售活动时所形成的债权，也是企业在日常运营过程中，为了达到销售产品的目的、提供劳务等业务服务的主要途径，包括经营中向购买单位或者接受劳务方所收取的各项费用。加强应收账款管理，不仅能够保障企业销售业绩，拓宽业务市场，同时也能有效控制坏账等风险的发生，保证企业的稳定运行。将存货转换为应收账款，降低存货带来的压力，有效节约存货管理的成本支出。但如果应收账款过分增加也会引发诸多问题，比如流动资金数量短缺，甚至举债经营，为了维持企业的稳定运营，大量举债不仅会使得財务费用增加，同时也会导致经济效益降低，而企业面临着资不抵债的运营风险。

（二）风险分析

1. 坏账

应收账款中坏账主要是指难以收回或者无法收回的账款，坏账会导致企业资金运转受到影响，使得企业资金流量降低。如果企业面临的应收账款越多，那么坏账的风险也就会随之加大，如果未能成功收回应收账款，导致其逾期形成坏账，不仅会造成较大资金损失，同时也会使得企业的运营面临着诸多困难，不利于企业的稳定发展。一般情况下，坏账会导致企业的财务压力加大，资金链遭到破坏，给企业发展造成沉重打击。

2. 呆账

呆账是指应收账款到期后，购买单位、接受劳务方未能及时还清，或者本金与利息到期一月后仍未还清，始终保持着呆滞状态，但又缺乏依据明确确定坏账金额与款项。因此企业务必要做好资金规划，加强预算，确保在规定的时间内能够收回账款，进而保障企业资金的有序周转。如果企业发生呆账问题，则会对资金周转率产生不良影响，而呆账也很可能转换为坏账。

3. 货款拖欠

货款拖欠情况主要是指企业在供货给客户后未及时收到货款的行为，这对于企业的发展而言十分不利，不仅会增加企业产品生产成本，同时企业也需要垫付货款，给企业造成沉重负担。而在这种情况的影响下，企业难以及时扩大规模，错失发展机遇，甚至会丢失外界投资的机会。在完成货物销售后，如果货款拖欠时间越长，则会导致呆账、坏账的发生概率增大，企业稳定运营面临多重风险。

（三）管理目标

应收账款管理的主要目标是确保各项应收账款业务的真实性，了解应收账款结构与金额，而应收账款与企业经营过程中销售业务息息相关，应收账款的确认与收入之间也密切相关。在确认收入以后，应当确认应收账款，根据不同购货单位、接受劳务的单位，设置明细账户，并仔细核算其应收账款。企业应当及时回收各项应收账款，降低生产经营过程中各项成本的支出，以此实现企业的稳定运营。而对于拖欠账款的行为，应采取恰当措施进行催收，如果应收账款确认无法收回且符合坏账条件的，应获取相关证明，按照规定程序进行审批处理，并做好坏账准备。同时也需要对坏账原因进行分析，找出相应的解决措施，尽全力降低坏账风险，保障企业稳定运营。而企业要制定科学合理的信用政策，利用信用政策来获取经营效益，权衡可能带来的成本，在保障销售盈利超过运营成本时，才可推行信用政策。另外，应收账款管理目标也包括对企业未来业务开展与市场情况的判断，包括对应收账款安全性的调查分析。

（四）问题因素

1. 外部因素

首先，当前市场信用体系还不够完善，各项信用管理机制不够健全，难以及时识别各种面临的各项风险，进而加大经营风险。比如，市场中存在的失信行为缺乏必要的法律约束，未在购销交易过程中强化监督力度，使得失信行为难以得到有效控制，增加了企业的运行风险。其次，如果客户方并不重视信用制度，也不重视市场发展规律，只考虑自身的经营效益，未按照约定及时还款，使得企业应收账款难以及时收回，加大企业坏账风险。同时，许多客户存在资金运转不周或者存货堆积的问题，客户自身经营状况较差，无法及时偿还账款，导致应收账款难以回收，企业资金流量受到影响。

2. 内部因素

首先，企业内部缺乏科学正确的应收账款管理目标，企业在开展应收账款管理工作时存在诸多不足，各项工作的开展缺乏目标的指引，导致应收账款未落到实处，难以发挥出管理效果。其次，企业对各组织结构的职能划分不清，导致内部部门管理责任的划分较为模糊，应收账款管理结构不合理，应收账款金额只增不减，使得企业坏账风险不断加大，经营效益受到严重影响。最后，企业内部未制定科学有效的催收计划，难以通过催收来获取应收账款管理效果。一般情况下，企业各个部门对账款催收问题未充分重视，表现不积极，当出现问题以后，并未选择利用法律途径来保障自身的经济效益，这主要是由于企业更愿意去维持客户资源，却忽略了应收账款管理面临的各项风险。

二、应收账款内部审计内容

（一）内部控制体系的审查

应收账款内部控制体系的构建，应当贯彻落实到应收账款发生的全过程中，包括发生至回收的每一环节，结合内部审计确定企业是否按照相关规定落实应收账款管理，确定企业是否制定相应的控制策略与管理制度，保证员工能够按照制度标准与管理体系履行自身工作职责。加强销售等业务部门与财务部门之间的沟通与交流，使得二者之间能够形成相互牵制、共同发展的管理体系。只有对应收账款内部控制体系的落实情况与有效性进行全面审查，才能够保障应收账款管理措施的全面应用，加强对应收账款的管理，有效规避坏账风险。

（二）应收账款合理性审查

对应收账款的合理性的审查，首先需要确定应收账款是否真实，包括：在企业会计报表中是否对应收账款进行了准确核算、是否对应收账款计提了坏账准备、所选择的计提方法是否标准、恰当等等。同时也要保障应收账款能够及时收回，确定收回期限，针对逾期未收回的应收账款应当采取何种处理方式，以及是否及时准确计提坏账，保障计提的合理性与准确性。而坏账准备在会计报表中也应列报，实现对应收账款的全面管理，预防坏账带来的风险。

（三）应收账款信用政策审查

应收账款需要信用政策的支持来加强管理，包括对信用标准、信用期间以及现金折扣等多个方面的管理，通过信用政策能够审查客户信用情况，直接影响着应收账款的管理效果，以及应收账款是否能够得到及时回收。通过对应收账款信用政策的审查，能够实现对企业盈利与成本情况的有效比较，分析应收账款的确认是否合理，从而有效规避各项风险。

三、企业应收账款管理现存问题

导致应收账款过度增长的因素较为复杂，包括外界竞争压力与购买方企业等因素，也包括企业自身管理模式不恰当、经营决策不科学以及风险防控机制不完整等因素。对于企业而言，通过内部审计能够有效辨别应收账款中潜藏的各项风险，随着内部控制力度的加大，管理制度与工作机制的优化与完善，能够有效降低应收账款的各项影响因素，采取科学合理赊销策略，实现企业的稳定发展。

（一）信用评价与风险评估机制不完善

导致无法在固定期限内全额收回应收账款的因素包括：企业未事前评估客户的信用与实际资金偿付能力，或者各项数据信息的收集不够科学准确，尚未全面分析客户的综合实力，导致判断失误引发应收账款坏账问题。绝大部分应收账款无法回收的企业，没有根据用户的信用情况完善评价与管理，使得风险评估机制只是流于表面，并未应用到客户信用评价之中。比如业务部门主要负责与客户之间洽谈业务，同时也需要交流销售账款的额度、偿还时限、违约条款等多项内容。而财务或者审计部门需要全面调查与分析客户的信息，并判断与评估客户的信誉情况及偿债能力。如果两个部门之间交流较为稀疏，没有针对客户的情况进行整体评价，盲目的开展赊销业务，则无法保证应收账款的如期收回，财务部门难以及时发现经营过程中的各项风险，也难以做好面对风险的各项准备，进而直接影响企业资金链的稳定性。

（二）缺乏对已发生应收账款的审计与管理

当前大部分企业并未持续的跟踪与管理应收账款的实际情况，随着企业规模的扩大，应收账款龄期结构的复杂化，都会导致坏账风险增加。而且，业务部门工作人员在签订合同时更注重所获取经济效益，并不关注应收账款是否回收，只有在财务部门核算应收账款制作财务报表时，才能够发现应收账款逾期等问题，严重影响了企业的经济效益，给企业经营带来极大危害。另外，当前企业并没有在内部审计的视角下，全面评估应收账款预期风险，导致财务部门与业务部门并未意识到应收账款预期带来的危害，同时也缺乏应收账款追缴责任意识，无法在应收账款管理层面形成科学有效的沟通机制。比如，财务部门未第一时间了解应收账款的真实性，同时也无法掌握债务方是否如期偿还应收账款，进而导致部分款项无法回收与入账。

（三）催收流程与监督机制不够规范完整

自应收账款发生之日，就应当将其纳入的回收工作日程之中，及时更新不同款项的账龄以及债务方的偿还能力，从而采取针对性的解决措施，提高应收账款回收率，降低企业面临的资金风险，使得财务部门能够及时处理可能存在的坏账，避免现金流对企业的運营与发展造成严重影响。但就实际情况来看，大部分企业并未落实催收流程，各项监管机制还不够完善，企业缺乏规范化的应收账款回收制度，也缺乏相应的监管部门来推动催收工作的开展。绝大部分企业并未设置相应的催收、监督部门。只是通过财务部门的定期应收账款核算来提醒业务部门进行催收，或者直接由财务部门向债务方催缴账款。也正是由于催收流程不完善，无法保障应收账款及时回收，也不利于保留证据，通过司法程序来挽回经济损失。

四、应收账款风险防控管理体系

（一）事前管理

企业管理层务必要树立正确的应收账款控制意识，认识到应收账款管理的双面性，不可过分注重赊销贷带来的业绩，也要关注应收账款对企业经营带来的风险，合理控制应收账款的占比，在提高企业市场竞争力的同时，注重应收账款不能收回带来的各项风险。企业管理层应当积极学习关于应收账款风险防控的管理措施，在企业内部营造应收账款管理的氛围，利用多元化手段，做好应收账款管理宣传工作，对不同部门提出相应的工作要求，使其能够积极配合加强应收账款管理。同时在事前管理阶段，也要积极完善应收账款管理制度，例如建立赊销业务比例制度以及应收账款税收制度，对不同客户进行分级管理，给予不同信用等级客户相应的赊销金额，并按照应收账款账龄落实催收政策。

（二）事中管理

事中管理包括合同管理、业财对账以及掌握客户资信变动情况。首先需要对合同款项及内容进行严格审核，规范合同标准，尽可能减少应收账款比例，有效预防坏账风险的发生。业务部门与财务部门之间应当定期进行对账，尤其是对于无法收回的应收账款而言，更应当完成财务处理，计提坏账准备，确认坏账损失，有效提高应收账款管理效果。各部门之间应当紧密合作，及时追回应收账款资金，按照合同约定时间催收账款。及时掌握客户资信信息的变化情况，了解客户的财务状况与经营信息，全面分析评估客户资信，并对其采取分级化管理，有效减少应收账款风险的发生。

（三）事后管理

首先，应当完善应收账款催收责任制，提高应收账款管理效果，将销售业绩与应收账款回收情况进行整合，完善考核机制，落实账款催收。同时不断强化工作人员的风险意识，业务工作人员应当全程负责销售业务，并完成应收账款的催收工作；而财务部门应当定期函证债务方，并要求其及时回函，审核与确认应收账款的存在。其次，加大内部审计监督力度。充分发挥审计部门的监管作用，将内部审计与销售、收款等多个应收账款环节相融合，并定期开展专项审计活动，了解应收账款管理的关键节点，降低企业运营风险。最后，完善风险预警机制，实现对项目的追踪管理，总结应收账款的回收情况，并确定相应责任，提高应收账款管理效果。

五、企业应收账款管理与风险防范的实行策略

（一）强化应收账款风险防控意识

无论是业务工作人员还是财务工作人员，都应当强化应收账款风险防控意识，转换工作态度，加强应收账款管理，形成企业应收账款风险防控氛围。企业内部可自行组织开展培训活动，要求全体工作人员参与到应收账款培训工作之中，强化工作人员的资金使用与管理意识。在内部审计视角下，更应当提高管理层的综合业务素质，使其更加关注应收账款管理工作，提高管理水平。对于财务部门而言除了要强化风险防控意识以外，也应当加强对应收账款还款内容的研究，选择合理恰当的服务模式，结合实际工作情况，开展应收账款管理，保障管理效果。工作人员的风险管理意识与综合管理组织影响着应收账款回收管理工作的开展，因此企业应当高度重视风险防控意识以及责任意识的培养，创设良好企业文化，为清收应收账款项目奠定良好基础。而审计部门也应当积极加强审计工作力度，明确具体工作人员的工作职责，综合分析企业的运营情况，了解应收账款结构，尽全力降低应收账款坏账的发生，促进企业持续发展。

（二）建立健全应收账款管理制度

企业在追求经济效益过程中，应当结合国家应收账款的业务管理方法，建立健全应收账款管理制度，提高应收账款管理效果，缓解企业经营压力。首先，可根据企业业务情况，明确可分期赊账的业务类型，并确定可分期赊账业务类型在企业业务中的比例。对于企业贷款项目而言，并不是所有贷款项目都可以以小额贷款的方式进行，如果企业所有涉及的业务都存在这种情况，那么就会造成应收账款较大，影响企业稳定发展，也无法保障企业各项资金的合理应用。其次，建立完善的催账管理制度。当企业出现应收账款逾期问题时，可结合相关企业的信用情况与还款能力，选择最为恰当的催账模式，进而提高催账成功概率。随着管理制度的不断完善，企业应收账款等各项回收问题能够得到有效解决，不仅能够有效提高各个部门的工作效率，同时也能够预防资金链断裂等问题。因此企业在发展过程中，应当积极建立健全应收账款管理制度，解决企业运营中潜在各个风险，提高财务管理工作效率，实现企业稳定发展。

（三）完善现有信用管理体系政策

1. 宏观信用政策

宏观的信用政策主要是展现了企业在某一阶段内的发展战略，能够有效反映出企业的风险防控能力，使得企业管理层在制定发展战略及经营决策时，能够根据信用风险选择控制方向。当前信用政策主要分为财务型、销售型及均衡型，并分别对应着不同的赊销态度，财务型对应偏紧的赊销态度，销售型对应偏松的赊销态度，均衡型则代表均衡的赊销态度。企业在选择信用政策时，会受到多项外界因素的影响。如果企业所面临的行业竞争较为激烈，为了扩大销售规模，则选择销售型信用政策；如果企业未来发展前景光明，属于行业领军人物，那么企业可采用财务型信用政策巩固信誉。企业要实现稳定发展，所采取的信用政策应当较为稳定，从自身的实际现状出发，合理调整经营政策。而企业想选择何种信用政策并非绝对，可根据自身的生产经营情况，选择不同客户并调整信用政策。比如，如果客户正处于平稳增长期，采取财务型信用政策，则可能会丧失扩张市场的机遇。

2. 微观信用政策

对待老客户，企业应当推出优惠政策，比如可给予现金折扣，延长信用周期等，但前提需要保障老客户信用状况良好。如果客户存在财务危机等风险，应第一时间发函并催收账款，维护企业利益。如果客户否定应收账款，相关部门应当自行核对，避免出现问题并加强沟通与交流。对于新客户可以在进行信用评价前，选择采用现金交易，如果客户否定此种交易模式，可让其提供担保，担保金额需与交易金额对等，而后进行信用评价，为储备长期客户做好准备。而针对不同风险程度的客户，要制定相应的信用政策，比如低风险客户的信誉与发展前景良好，经营状态与财务状况良好，那么则可提高其信用额度，满足客户的日常需求。对于一些经营状况不佳的高风险客户，应当严格控制信用额度，如果出现账款拖欠情况，则立即停止服务，并利用担保等防范措施，维护企业经济效益。

（四）动态监督审核应收账款管理

企业要想在激烈的市场竞争中提高自身的核心竞争力，可采取动态监督管理法，实现对企业经营模式以及应收账款的全面管理，避免因管理失误影响应收账款的回收。由于企业在发展过程中，应收账款的数量与账龄都会随之发生改变，要想有效控制应收账款带来的各项风险，企业应建立完善的审核机制，加强对不同应收账款回收情况的跟踪管理，核算不同应收账款的账龄结构，评估与分析应收账款对企业未来现金流的影响。首先应当对应收账款信息实时更新，并在企业各部门管理层之间共享应收账款信息。其次，结合应收账款情况制定规范化的评估报告，针对逾期与坏账等问题制定针对性的处理措施，让企业管理层能够及时发现企业面临的资金链断裂风险，进而优化企业经营政策，调整发展战略。

（五）优化管理流程明确催收责任

应收账款不合理增长的主要原因是業务流程存在问题，业务部门为了争取业绩采取赊销策略，却未履行应收账款的催收责任。因此从内部审计的角度出发，应积极优化现有业务流程，业务部门在与客户签订合同时，应当按照客户评级控制应收账款规模，明确偿付期限。同时业务部门也应当跟进应收账款催收工作，按照财务流程核实债务回收情况。在完善动态审核监督机制的基础上，也应当制定规范化的应收账款。企业内部可针对不同客户采取对应的账款催收模式，以邮件、面谈或函证等方式来催缴账款，逐渐加强催收力度，应用法律手段来维护企业利益。及时更新应收账款催收信息，并将其公司在企业管理平台中，使得财务部门能够及时掌握应收账款状态，做好风险评估。

六、结语

综上所述，应收账款作为流动资产的主要组成部分，能否及时收回，影响着企业资金链的稳定，也影响着企业的可持续发展。应收账款管理应当落实到整个流程之中，加强风险控制，完善应收账款管理模式，同时也应当积极完善相关管理制度，提高应收账款回收率，解决现存管理问题，尽全力降低应收账款带来的经济风险。

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