基于价值创造的农业政策性银行管理会计应用系统的构建

陈静

摘要：作为直属国务院领导的政策性银行，农发行管理创新基层行员工积极性不高、资源节约度低、管理和产品缺乏创新等都成为其在数字经济时代发展的阻力，想要完成供给侧结构性改革目标，切实提升资源利用和配置效率，管理会计愈加重要。文章首先介绍了管理会计在农业政策性银行中应用的重要性，然后指出农业政策性银行管理会计应用中存在的问题，分析问题产生原因，最后通过管理会计影响价值创造的路径，思考适合农业政策性银行的管理会计应用系统，以期为农业政策性银行管理会计系统构建提供相应的参考。

关键词：农业政策性银行；价值创造；管理会计；应用系统

本文以农业政策性银行价值创造中存在的问题为切入点，通过管理会计影响价值创造的路径，反溯管理会计体系中存在的问题，根据管理会计指引选择适宜的管理会计工具，思考适合农业政策性银行的管理会计应用系统。

一、管理会计在农业政策性银行中应用的重要性

（一）适应政策性银行改革发展形势的需要

十九届五中全会以来，中央多次部署深化政策性金融改革工作；在此基础上，农发行制定“十四五”发展规划纲要，开展八项重点领域改革。要达到强化创新驱动、提升治理能力、坚守风险底线、加快数字科技赋能等改革要求，都需要以管理会计系统平台为支撑推动大数据资源整合利用。

（二）服务国家战略和遵循银行规律的内在要求

随着数字经济的发展，现代金融财税体制不断完善；会计职能从传统的核算、监督向价值管理、战略决策辅助等職能持续转型升级；财务管理进一步向业务前端穿透。农业政策性银行因其服务国家战略和遵循银行规律的双重要求，相比商业银行，其管理要求更为复杂。这要求农业政策性银行必须依托管理会计平台工具挖掘内部部门发展潜力，提高价值网络经济效益，以业财融合引导战略实施与战略目标尽可能保持一致。

（三）满足外部金融监管的措施

当前，银行作为我国经济从高速发展向高质量发展转换的核心，国家对其监管日益严格，《中国农业发展银行监督管理办法》的实施也对农业政策性银行的资产质量、资本管理、风险防控等提出了更高的要求，管理会计体系建设的不断健全，能够强化政策性银行的日常管理，进一步优化其资产配置，提升治理水平，使其达到外界金融监管的要求。

二、管理会计在农业政策性银行的应用现状分析

伴随新核心系统的应用、管理会计系统的上线运行和业财融合相关制度的不断完善，我国农业政策性银行的价值管理进入新阶段。但受发展时间短、业务范围特殊等限制，其管理会计水平相较商业银行仍稍显弱势，最终导致管理会计浮于表面。

（一）管理会计体系配套措施不完备，衍生新的管理风险

在管理会计理念的影响下，农业政策性银行业务的处理流程和关注要点发生明显变化，业务处理的熟练度不高很容易预埋潜在风险，从而影响管理会计的应用效果，而行内现有风险管理机制对此没有应对措施，不能对此类风险展开全方位的审查和判断，导致在实际操作中产生新的风险。

（二）系统间未形成综合性的覆盖网络

目前农发行已投入运行人力资源管理系统、预算管理系统、数据管控系统、财务监控预警平台等各类系统辅助价值管理，但系统间未完全形成联动作用，信息化平台支撑力明显不足。一是各部门碎片化信息利用率不高，线下线上信息的转换、筛选运行效果不佳。二是各业务系统数据标准不统一，不利于管理会计系统对信息进行筛选。三是职能制组织结构使得上下联动机制较弱，信息在传递过程中容易失真。四是一些非财务信息未能得到充分收集利用。五是各系统内人员角色需手动调整，导致不同系统间人员权责存在差异，易导致管理缺位或越权管理的现象，不利于管理会计的分工。

（三）缺乏与管理会计相关的技术人才

一是基层行财会人员素质参差不齐，专业人才少，高级会计师和注册会计师更是凤毛麟角，大部分人员缺乏现代银行和管理会计的基本理念，跟不上顶层改革思路，对新系统运行和操作流于形式。对从事后的工作状态转变到事前和事中不适应，无法满足管理会计的需求；二是固态工作模式和培训激励机制调整跟不上，很难激发财会人员创造力。三是频率较高的岗位轮换受限于支行整体人员情况，新入岗人员专业水平可能不达标，使得会计工作疏漏概率大大增加不利于管理会计业务的长远开展。

（四）系统实际运行中仍未摆脱传统会计痕迹

目前农发行通过预算管理系统实行预算管理，但仍维持传统的指标式管理，通过上级行层层下达预算指标，缺乏先进的预算管理方式，预算管理仍未自成体系，导致对经营成果支撑的弱化。在费用管理上，采取统一平台采购和非集中采购并行，但平台定价没有形成规模效应，其价格长高于线下活动价。

三、基于价值创造的农业政策性银行管理会计应用系统的构建策略

如何通过管理会计中战略管理工具的应用，利用成本信息对企业成本的形成与控制进行分析和管理，实现价值创造，本文提供如下思路。

（一）紧扣战略核心，建立战略成本管理体系

一是支农为国、立行为民的使命指引战略定制；家国情怀、专业素养的价值追求引导战略思考和执行；建设现代化农业政策性银行的愿景决定战略要求。二是将成本管理体系和“规范、科学、价值”的现代银行财务管理体制相结合，统筹平衡业务发展与价值创造。

（二）科学划分农业政策性银行价值创造关键因素

企业价值创造活动通过企业价值创造空间结构和企业价值创造能力结构相互融通并影响价值创造活动关键环节上的能力来提升企业整体价值。价值创造空间结构可以分为价值链、价值网络和学习，价值创造能力可分为资源基础、核心能力、动态能力和关系能力。

1.战略定位分析

随着行内近几年“八项改革”“四大工程”的推进，农发行的基本构架不断完善，以客户为中心的服务管理体系逐步构建，员工专业素质明显提升，科技支撑不断强化。但贷款质效与国家几大商业银行相比还有较大差距，分行间发展不平衡不充分的问题仍然存在，业务转型发展路径和模式创新不够。当前，全球产业链、价值链重构进入关键时期，国家“三农”工作重心向全面推进乡村振兴平稳过渡转移，农发行作为直属国务院领导的农业政策性银行，迎来了大有可为的战略机遇期。在发展战略的基础上，结合差异化战略和集中化战略，主攻涉农领域，提升研发能力和服务能力，通过良好的企业文化建设激励员工。

2.价值链分析

农发行的基本活动主要涉及内外部后勤、运营服务、信贷管理，支持活动是对基本活动提供支持且又相互支持的活动，包括采购管理、技术开发、人力资源、计划财务、内控合规、组织构架和文化等。集中企业资源重点发展具有增值性的关键性活动包括信贷管理、采购管理（主要为支农资金筹集）、技术开发、内控合规、文化，通过技术开发降低运营服务、内外部后勤的重要性。

3.价值网络构建

随着经济全球化的不断推进，资源共享、学习创新、企业竞争优势构建、网络协同效应等因素被融入价值链并拓展为价值网，与利益相关者建立和谐稳定的关系变得越来越复杂，企业间除了竞争，协调与合作能力为企业带来更多的机会。利用管理会计方法优化内外部价值链上各活动以及各价值活动之间的联系方式。通过与政府、其他银行业金融机构、客户之间的战略合作，形成产业优势，降低交易费用。对标对表同行业先进，优化自身弱项，缩小差距。

4.战略成本管理权变性考量

通过战略定位分析、价值链管理和成本动因分析准确掌握外部环境动态变化，根据外部环境特征动态变化有针对性组织和管理价值网络，创新成本管控、降低非增值环节资源耗费，为价值管理创新提供资源保障。

（三）在管理会计系统中嵌入全面成本核算

与财务会计主要针对已发生的交易进行记录、处理、解释职能不同，管理会计工作主体层次更丰富，除了需要对过去进行解析，还需要通过对现有运营流程的控制，达到预测未来趋势的目的。目前农发行成本核算中对成本信息的财务会计属性和管理会计属性区分仍然较混乱。在管理会计中嵌入成本核算与管理，既要满足内部管理需要，管理产品的边际成本和其增值性；又要从全部成本信息中分离出制造成本信息，使其满足對外报告的需要。

1.全部成本核算

对全部成本进行准确科学的分类与核算能为企业价值管理提供更加准确的信息。一是在现有多维度盈利核算分析模型的基础上，把握核算和监督的原则，将全面成本划分为资本成本、管理成本、资金成本、风险成本、税收成本。二是确定每项成本的要素范围，资本成本即机会成本；管理成本主要包括业务管理费、折旧摊销、手续费支出等；资金成本包括直接负债成本和法定存款准备金；风险成本即各种准备金，主要应对政策、信用、市场、利率、合规、声誉等方面产生的风险；税收成本即缴纳的各项税金及附加。三是针对不同的成本及成本要素制定各相适应的成本核算流程，在差异性原则的基础上确定作业中心、成本中心，编制成本报表等。四是明确当中直接成本与间接成本的归集和分配，以及在出现废品损失（贷款未成功发放）时的成本归集问题。直接成本是与银行主要业务相关的成本，如资金成本、业务管理费中直接人工、部分风险成本，及客户经理、柜面人员为信贷产品发放所发生的费用；间接成本是银行在运营过程中发生的运营成本，如资本成本、管理成本中与非业务部门相关的支出、部分风险成本。五是针对管理会计目的考量该系统核算原则：成本效益原则、合规原则、一致性原则、安全性原则、透明和可审计原则等。

2.在作业成本中优化费用分配

从管理会计的价值创造特征看，产品成本即在整个价值形成过程中所消耗的全部资源，而在农发行现有的财务会计制度下，业务发展所必须的公杂、电子数据维护、安全维保、合规防控、业务宣传费、差旅费等都计入的费用而非产品成本，成本核算系统需要将这些费用剥离出来、归入对应的作业、作业中心或成本中心、产品，实现全部成本核算和制造成本核算的并行。首先，确认成本核算要素。在充分考量增值性与非增值性的基础上对每一个成本核算对象设置明细账归集其所承担的成本费用，并需要计算各对象的总成本、单位成本和边际成本。其次，确认作业。根据农发行产品价值形成的过程分析，本文将全部产品成本分为研发、设计、采购、运营、客户服务、管理、财务等作业。再次，设计成本核算流程。将资源分配到研发、设计、运营管理、风险防控、信贷业务流程、客户服务等作业，再将作业归集的资源分配到作业中心/产品；根据价值创造活动的特点，按照成本效益原则确定不同的作业，作业中心对应增值作业和其他人员费用、罚款、赔偿金等非增值作业；将单位级作业与信贷产品关联，品种级作业与信贷产品大类关联，设施级作业与部门、条线、分支机构关联。

3.确定成本动因

根据作业，成本动因可分为资源动因和作业动因。选择最能反映资源耗费方式的动因将资源一项项归集到作业中心，然后将作业中心归集的成本向产品进行分配，确定产品成本，直接用于某信贷产品的资金成本、客户服务、招待费、差旅费等，则不需要分配。并结合财务系统自动生成管理会计报表，并内嵌到管理系统。

（四）建立基于平衡计分卡的绩效管理和预算体系

首先，通过平衡计分卡提高绩效考核与企业战略匹配度。与传统的绩效考核方法相比，平衡计分卡更关注长期业绩，在财务维度之外，从客户服务、内控流程、学习与成长等维度进行考量，并针对对应指标提出行动方案，对农发行坚定履行政策性银行职能，全方位推动集约化运营，构建现代化银行服务管理体系起到积极作用。其次，通过战略地图构建，描述、分解、落实企业战略。通过战略地图构建将发展战略分解到平衡计分卡的四个维度，分析各维度战略目标之间的相互关系，战略目标得到了层层分解。再次，将考核指标与绩效管理体系相关联。不但公司战略需要根据公司和外部环境的变化进行修订，而且各指标也需要不断进行修正，以获得持续收益。将平衡计分卡考核指标作为预算体系与绩效管理的桥梁，在农发行现有绩效管理基础上进行扩展，构建包括计划、控制、评价与辅导、申述与反馈、价值推动等环节。之后，通过平衡计分卡将预算与成本控制相结合。运用平衡计分卡完善企业成本的预测、分析、控制和考核，并和成本核算体系相连，形成在战略指导下的以作业为基础的集预算、核算、控制、分析和考核于一体的全面成本管理体系。最后，利用平衡计分卡促进员工发展。以现有的财务考核框架为基础，构建包含财务、客户服务、内控流程和学习成长等多维度考核体系。在客户服务维度，考虑客户满意度和良好客户关系两大模块，良好客户关系模块纳入问题无法解决上报率和同一问题避免率两项考核指标。学习与成长维度可划分为员工素质和员工满意度两大模块，员工素质模块纳入任职资格达标率和学历状况改善两项考核指标，员工满意度模块纳入人力资本投资回报率和员工满意率两项考核指标。

四、结束语

从价值创造的角度来看，管理会计体系的构建不仅仅是系统的构建，还需要制度配套建设、提升科技支撑、优化人才培养机制、健全考核监督体制等相互作用，构建出价值管理的综合性网络，并不断实践和总结经验，以此激发政策性银行内在动力和财务可持续，进而实现高质量发展。

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