现代企业内部控制的优化与变革

2023-04-15刘茗保利北京房地产开发有限公司

品牌研究 2023年9期

文/刘茗（保利（北京）房地产开发有限公司）

一个企业为了有效保证自身业务活动管理的正确有效进行，保证其资产的正常安全高效与合法完整，防止、发现、纠正错误与制止舞弊，保证相关会计资料文件的取得真实、合法、完整等而应制定贯彻和实施指导会计的其他一系列重要政策、措施制度及法律程序。广义所说的企业内部经营控制体系具体是指在一个大企业建立一套内部质量管理控制系统，包括管理层为切实保证企业持续正常健康经营管理所要采取实施的必要有效的过程管理措施。

一、企业内部控制的一般内涵、作用原则及运行

（一）企业执行内部有效控制政策的积极作用

企业内部控制实际上是比较动态系统的新概念，具体内涵还在持续不断地发展及变化，主要是指企业自身及其员工实施严格的权责制衡动态系统管理工作过程。企业正确实施完善内部控制政策法规的最主要社会作用有：建立完善现代企业制度，强化经营内部有效管理，提高规模经济效益能力；切实解决管理会计信息严重失真情况；严格防范财务风险。内部控制工作是中国现代企业管理的重要技术组成部分，对进一步确保我国企业中各项重要工作制度的依法正常高效进行、促进国内企业整体经营的管理及质量的有效提高具有非常重要的基础性作用。现代管理企业组织的生产经营之所以成功，离不开其内部管理中各个有关部门成员的通力合作，内部的控制组织正是要基于上述这一点，利用其会计、统计、业务、审计控制等相关部门制订的内部制度或规划方案及编写有关报告系统等程序作为一个基本决策工具，已有效实现了企业信息统合决策与有效控制过程的管理双重功效。企业投资实施项目内部投资控制，应当首先建立严格规范透明的独立对外实施投资项目的决策方法和控制程序，通过实行重大工程项目投资经营决策方案集体研究审议或联合签名责任制度[1]，加强企业投资的项目的立项、评估、实施全过程及重大投资纠纷处理全过程等相关环节上的会计分析控制，以充分防范外部投资项目风险。

（二）企业实行内部控制的一些基本方法

企业实施内部管理控制的基本方法主要有：组织规划及控制、授权或批准和控制、预算及其控制、实物质量控制、成本与控制、风险评估控制和外部审计的控制。组织和规划互相控制是指同一企业要根据生产经济活动实际的工作需要变化而要分设几个不同层次的工作部门单位和业务机构，其各级组织机构人员的级别设置顺序和业务职责分工等应体现其相互协调控制的内在要求。经批准实施的权力控制措施是指某单位负责人对下一单位及其下属内部各业务部门及其主管干部或有关职员行使具体行政权力加以直接控制[2]。授权后的各种批准行为与授权控制的措施均可以作为直接保证单位及内部既定经营管理战略方针措施政策的实际严格执行有效程度，防范相关人员违法滥用管理职权。预算决策在内的全控制环节也是公司组织与内部控制经营管理研究的较为重要研究内容，包括公司预算、筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理以及咨询培训等有关企业组织经营及决策控制活动与管理方面的控制活动全过程。对本单位企业系统内其他各项重点社会经济业务项目要分别编制，并对目标计划的财务收支做长期年度预算计划，通过审批单位负责人授权，由单位所属有关部门组织依法对这些重要预算或长期财务计划中的单位财务收支实际执行内部管理的审计及控制。实物资产管理的内部控制依托审计方法是建立有利于对内部各单位实物资产管理系统及其财务安全稳健运行的有效控制。它发挥的主要功能作用都是为确保金融资产所有权的完整安全及确保会计信息数据的合法真实与准确，以及确保各项国家有关经济法律法规文件和现代企业集团内部各项规章制度文件的顺利贯彻执行。

（三）内部控制的有效措施

要按规定对本单位企业现金、银行存款、有价证券资产等实物和企业存货清单记录等内容进行全面定期清理以及企业全面实物资产原材料盘点清查，还应按规定对涉及各项具体实物资产在内的物资在采购、保管、发货到加工包装及物流运输及销售后的全业务生产运作过程进行严格有效的控制。风险损失控制在企业内部管理控制之中，也就是尽可能做到防止亏损和尽力避免其他不利因素的影响，可简单分为企业经营决策风险的控制和重大财务风险损失控制，这二者是形成企业内部经营动态控制系统的重要环节。

而内部管理控制的重点则在于审计后控制，包含对原有会计方法的后续控制管理和内部再平衡监督，内部管理审计包含的会计内容十分广泛，一般可包括内部一般财务的审计方法和对内部生产经营、管理审计。内部控制严格把控责任审计就是对单位会计资料完整性的有效监督、审查，不仅是建立内部审计控制网络的重要有效技术手段，也是严格保证公司会计资料来源真实、完整无误的一条重要有效措施。企业需要及时制定出有效的内部控制措施，这样才能保证整个企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，也能让企业继续顺利平稳地发展下去。

二、企业内部控制的重要性

（一）有利于提高企业的经营效率

一个现代化的企业，自身的内部会议越来越多，流程设置也越来越完善，涉及的部门也越来越多，其内部风险却不会因为这样而慢慢减少。所以，企业中的有关管理部门想要有效控制风险因素，首先就需要完善企业内部的控制体系，与此同时，还需要在一定程度上结合企业自身经营目标、外界经济环境展开全方面优化。除此之外，企业还需要给各个业务部门树立起全面正确的管理理念，这样才能在最大限度上实现经营价值的最大化。

（二）有利于实现国家对企业的宏观调控作用

为了在一定程度上对企业的市场行为进行规范，国家制定了许多税务以及财务方面的法规、法律制度。我国对企业的宏观调控主要作用，需要在根本上通过内部准确控制才能得以实现。利用企业内部进行的一系列的经济管理监督工作，实现整个企业经济活动的管束，保证企业在实际运营的过程当中不会触犯国家的法规和法律。

（三）有利于提高企业经济决策的科学性

企业在开展内部控制的过程当中，通过合理并且科学的分工，将职权进行必要的分离，最终的经济决策等相关活动由不一样的职权组织部门共同决定，在一定程度上发挥出了互相制约与互相监督的作用，也让整个企业资料的准确性以及完整性得到了保障。完整并且准确的企业资料，是领导作出科学经济决策的关键依据。假如一手材料当中存在偏差或者错误，经济决策的正确性就很难得到保证。

三、关于我国企业内部控制的问题

目前来看，我国现在大部分企业由于管理方面受到的固有管理模式、基础条件环境因素和企业管理传统文化观念因素方面诸多限制，企业内部控制的组织结构方面存在部门的严格分割，内控与管理的体系整体性片面简单地只强调有效的成本控制和手段，忽视企业内部有效管理及控制体系的经营性目标，最终导致企业内部及其相关控制制度执行力存在漏洞和缺陷。在缺乏有效充分的考核及约束作用下，内部有效监督与控制管理已很难能继续发挥出本来应有的作用，企业内部控制的科学构建是一项较为复杂严谨的管理系统工程[3]。

（一）内部控制缺失整体性意识

由于现阶段我国多数企业中的内控监督体系由管理监察及审计与监督执法部门、财务部门主导，部分企业尚未设有内部风险防控或管理的监督检查部门，带有企业行政部门色彩的内部企业风险控制相关标准文件的组织制定、主体内容的设置程序和管理监督实施方式等企业内部的风管控制及管理组织缺乏整体性，各部门仅仅从维护其所在部门立场及需要方面组织制定各项相关部门职责，缺少内部组织整体性，对其强化自身内部控制标准体系制度的现实性、可复制的操作性也都必将带来不利的影响。主要原因可集中表现在以下方面：审计业务部门始终把会计业务行为和控制风险状况的跟踪检查或监督分析作为核心职责，使事后审计管理部门为主导形成的内部控制实际上是另外一种会计事后自我评价控制和事后核查，不可避免地背离企业全面重视内部审计控制管理的战略初衷，暴露缺乏事前监督和强调事后控制监管的重大缺陷。财务部门本身的监管职责将使整个内部控制流程偏重于企业运营管理风险监控和企业财务效果监控的整体反映，而往往较少关注到业务控制本身的整体业务属性，造成内控流程体系本身对公司业务结果的严重影响差异和结果冲突，有时会导致财务数据与业务营运的效果相背离。

（二）企业内部控制最终目标

由于企业既定内部管理模式，忽略运营成本的边际效益实现内部全面控制系统，并最终为更好实现企业利益，内部控制管理不仅应当包括企业整体的管理会计系统及其控制，还需要保证管理运作的有效合法及合规性、经营过程的整体效率质量和效果。其中就必然涉及系统分析企业经营控制过程，应尽可能在整个内部控制环节逐步增加非财务目标质量控制。主要使用的企业控制风险的手段，在原有基础上通过财务风险识别评估，采用会计风险评估手段，通过内部设置的各种控制活动环节就可以保证事前将整个经营与管理环节风险损失（含财务管理风险）的控制掌握在相对最小风险程度，即在哪个关键环节上控制的风险程度最大或哪个活动环节本身就是要着力加强监控的某个关键财务控制点，不再论其事后是否仍然会对本企业完整的管理会计系统运作产生影响。内部的管理职能还未能真正有效地发挥，内部控制过程不仅应当是管理行为过程和活动实践，而且应该也是建立一种有效内部行为控制活动，必须充实有效激励机制、约束机制和利益协调机制，用以统一协调资本所有者、管理者、广大企业员工的既定经济利益诉求，制衡公司机构内部其他各种特定权利，使之得以有效安全地依法履行本应承担到的一切职责。所以公司及整个财务经营的内部控制的运行管理全过程应积极施以恰当有力的企业内部控制，利用其他各种监督措施与经济活动管理方法来对主要缺陷及时加以修正。

（三）企业内部环境不尽如人意

通常情况下，企业的内部控制环境主要由企业文化、管理者的理念以及组织结构等组成。但是，当前阶段，我们国家大部分地区的中小型企业的管理人员对于企业内部的控制环境没有较高的重视程度，造成企业内部控制环境比较混乱。例如，一些企业的高层管理人员缺乏管控意识，有些企业甚至会出现一些违法违规的情况，还有一些企业通过越开越多的会议、越设越多的流程作为内部控制的方法，从而影响了企业目标的实现。最近几年，尽管我国相关管理部门对于企业内部控制的重视程度越来越高，但是一些中小型企业的财务管理人员的思想素质、业务水平、专业素养有待提升，对内部控制认识不足，将内部控制等同于内部会计控制，不能处理好最基本的业务，更谈不上运用企业内部控制制度。也正是因为企业内部环境各个要素没有在一定程度上捋顺，才造成企业内部控制有比较薄弱的基础，使得企业发展受到影响。

四、严格规范运作公司内部控制运作体系制约作用

企业内部控制面临着业务内部竞争激烈的环境以及外部管理工作无法发挥出应有的自身法律及监督机构的作用。对其重大管理决策和各项重要技术经济事项的具体职责应形成一整套相互联系制约、相互有效监督控制和权力相互控制分离使用的工作机制，才能基本做到实施科学民主管理，防范廉政风险、提高经济效益。公司内部控制体系正因此应运而生。内部控制的框架与质量建设过程目前对于我国形成企业全面内部控制标准体系框架要求的基本核心要素中均强调本企业目标、责任主体、建设及管理内容主线、基本原则和质量建设以及保障技术措施。内部控制管理体系框架中的质量核心目标核心内涵包括公司生产及运营活动总体效率指标水平和总体预期改善效果、资产总体运行有效安全、经营生产过程有效合法、报告质量稳定可靠度等。内部控制管理体系的建设需要董事会、监事会、管理层干部和企业其他员工共同参与，其中本公司股东大会主席和本企业管理层干部本是需要参与其中，是最具控制主要企业权力关系的第一责任主体，原因主要是由于公司主要负责经营和管理层干部本身的重要受托经营代理人对涉及该受托企业事务的公司整体风险掌控能力高于其他除有代行董事会权力职能的企业的其他社会经营行为主体，有义务全面参与监督和完全履行责任、参与监督和建立现代企业管理体系，建立全面维护、完善自身内部有效的自我控制及运作监督体系。

内部有效控制网络的主要建设技术主线一般包括企业治理与结构、财务和控制、业务及控制。治理及结构工程是公司内部有效控制网络系统建设施工的组织基础，是集团公司内部控制系统工程的一项重要组成部分。控制结构通常分为治理硬基础结构层面和管理软件基本结构层面。硬基础性结构层次包括企业董事会、监事会成员的具体构成条件和治理运行的机制、组织结构与设置、议事表决规则制定等。软组织结构指企业文化、人力资源政策、员工素质道德技能水平等。财务控制可以通过对现有财务控制管理的权力结构的再分配和体系、资金运作管理、资产运营管理能力等一系列手段进行实现，相关工作人员一定要及时注意这一点，严格规范内部控制运作体系的制约作用。