论集团企业税收管理与税收筹划的风险与防范

江澜

（奇瑞控股集团有限公司，安徽 芜湖 241009）

一、前言

近年来，我国为了促进税收体制改革，不断修订与补充原有税收法规及政策，充分体现了积极财政政策及税收杠杆的作用。企业在日常经营管理中，应注重税收管理工作，通过税收筹划实现降低纳税成本及税务风险的目标。集团企业因经营规模较大，经营范围较广，更需要通过税收管理、筹划工作来加强其内部管理、增强其核心竞争力。

二、集团企业税收管理与税收筹划的必要性

（一）降低纳税成本、节约货币资金

新时期，随着我国税收征管体制的健全与完备，集团企业如何通过有效降低纳税成本来实现其利润最大化的目标，是集团管理层需要思考的问题。税收管理与税收筹划活动的初衷是通过合法的方式降低纳税成本、节约货币资金。集团企业开展税收管理与税收筹划工作，结合自身生产经营特点与税收法规、税收优惠政策，制定出较为合理、可行的纳税筹划方案，实现了降低纳税成本的目标［1］。

（二）规避税务风险、助力企业健康经营

自2016年5月起，我国实施“营改增”制度，打破了原有国、地税的界限，国家税收征管体系更加完善。同时，增值税新税制的实施进一步完善了增值税抵扣链条，公平了税负。我国未来的税收征管体系在现有金税三期“以票管税”的基础上，将推出“金税四期”工程，实现企业财务信息、税务信息的大数据信息化系统，最大限度避免出现各类税收违法行为。同时，对于各类税收违法行为，会根据情节给予行政处罚甚至刑事处罚。新的征管体系对集团企业的税务管理提出了较高要求，企业除了要根据税法规定开展正常的财务核算、税务申报、税款缴纳等一系列工作之外，还要不断加强集团企业内部管理，有意识规避税务风险，助力企业健康发展［2］。

（三）加强内部管理、提升整体经济效益

税收管理及税收筹划工作虽以财务部门为主导，但需要集团企业子公司及众多职能、业务部门共同参与才能实现。例如，集团企业在开展对外采购业务的过程中，采购部门签订购销合同，需要在合同中分别填列采购额与增值税额，从而减少印花税缴纳成本。可见，开展税收筹划工作，只有企业内部形成合力共同参与，才能实现降本增效的目标。集团企业加强内部管理，制定相应的税收管理及税收筹划制度，要求相关职能、业务部门共同遵守，才能确保企业的税收管理工作水平上一个新的台阶。

三、集团企业税收管理与税收筹划中存在的风险问题

（一）税收管理及税收筹划重视程度不足

1.企业管理层重视程度不足

一些集团企业管理层将主要精力放在营销、生产、技术、研发等方面，认为税收管理、税收筹划等工作属于财务范畴，应由财务部门负责，其无法在人、财、物方面给予相应支持。上述现象的存在使得集团企业整体的税收管理及税收筹划工作的开展显得举步维艰。

2.业务部门缺少应有的配合

业务部门将完成自身的工作内容作为己任，对税收管理、税收筹划工作缺少配合，一方面不是自己的本职工作，兴趣不高；另一方面专业度不够，不知如何配合。例如，企业在对外销售商品时，已符合确认收入的条件应给对方开具发票，但是由于对方企业暂时无法付款，而企业对销售人员的业绩考核以销售回款为依凭，因此销售人员担心对方无法支付货款，采取隐瞒的方式，没有通过财务部门开具发票、作销售处理。而财务人员并不完全了解真实的销售情况，无法确认收入，就导致税务风险出现。可见，若业务部门缺乏相应的支持与配合，税收管理工作就将无法有效开展［3］。

（二）税收管理及税收筹划方式相对落后

现阶段，我国税收征管沿用“以票管税”的方式，即企业在开具增值税发票后，金税系统中将显示其销项税额，企业据此按期纳税。有些企业为了降低增值税税负，采取销售不开发票的方式，从而规避纳税业务，这种税收筹划方式并不先进。若税务稽查部门查验企业的合同、账面往来情况，盘点库存、查看银行流水，就将很快了解企业偷税的违法事实。另外，还有一些企业为了降低所得税税负，采取虚开发票的方式多计成本，其可能在短期内得到一些利益，从长久来看难以逃脱法律的制裁。因此，企业开展税收管理及税收筹划工作，应采取较为科学的方式。

（三）税务风险防范意识不强

税务风险如同其他风险一样，会伴随经济业务发生的始终，因此集团企业应增强税务风险防范意识。但是，在实际工作中，部分集团企业的税务风险防范意识不足，导致税务风险出现，影响企业的正常运转。如某地产集团企业，其下属子公司在开发地产项目过程中取得的建筑安装发票，备注中没有按税法规定标注项目名称及项目所在地，财务人员在接收发票的过程中，对该发票产生了一定异议，但相关业务人员觉得该发票金额、工程量均没有太大问题，在与领导沟通后，要求财务人员接受该发票并付款。因为该发票存在相应问题，所以在土地增值税清算过程中，税务机关不允许其作为土地增值税扣除凭证。从这个案例可以看出，由于企业税收风险防范意识较差，因此最终遭受了一定的经济损失［4］。

（四）业财融合水平亟待提升

业务决定税收，财务人员开展税收管理及税收筹划工作，不仅需要掌握税收政策及财税技能，还需要了解企业的实际业务情况，达到业财融合的要求，这样开展的税收筹划工作才能有的放矢。若财务人员仅是运用税收政策、财税知识来开展税收管理工作，而对于企业本身的业务情况不完全了解，没有做到业财融合，最终就会导致税收管理及税收筹划工作难以落地。如某高新技术企业，在研发费用的支出过程中，财务部门因不了解研发进程，将一些与研发没有直接关系的费用计入研发费用科目中，并在年度所得税汇算中予以100%加计扣除，后经税务机关发现，企业需要补缴所得税并缴纳50%税收罚款。对企业而言，提升业财融合水平有助于税收管理与税收筹划工作的开展，集团企业对此应有正确的认识。

（五）信息化建设有待加强

随着计算机技术、大数据、互联网等技术的普及与发展，信息化建设工作已成为生产生活中必不可少的重要部分。就集团企业的税收管理及税收筹划工作现状而言，亟须加强信息化建设来提升其水平。目前许多集团企业对信息化建设的投入存在一定不足。一方面，由于信息化建设需要投入大量资金，且其创造直接经济效益较慢，因此管理层对此容易失去信心；另一方面，信息化建设需要相应的人才作为支撑，这在无形中会增加企业相应的人力成本，因此企业对此持谨慎态度。信息化水平不高是企业税收管理、税收筹划工作质量下降的主要原因。一些企业没有构建信息交流平台，业务部门在遇到实际税务问题时难以及时反馈，当风险来临时，可能于事无补［5］。

（六）财务人员综合业务能力亟待增强

财务人员作为集团企业税收管理及税收筹划工作的主体，对整个税务管理工作的成败起到重要作用。税收管理及税务筹划工作对财务人员的业务水平、管理经验具有较高的要求。但是，在一些集团企业中，许多财务人员的整体业务素质并不高，还有一些财务人员仅仅擅长财务核算、往来管理、成本管理，有关税收管理及税收筹划则略显不足。由于缺乏具备专业税务知识的财务人员，因此集团企业税收管理及税收筹划工作的开展就面临一定的困难。因此，集团企业中税务筹划工作人员专业水平不高是制约税务筹划工作的重要问题。

四、集团企业税收管理与税收筹划相关风险防范策略

（一）提升税收管理、税收筹划重视程度

税收管理及税收筹划工作是一项综合性较强的工作，需要企业全员参与、共同努力方可完成。因此，集团企业自上而下都应重视该项工作，并将其贯彻落实。首先，集团企业管理层应从集团角度支持税收管理及税收筹划工作，从制度的制定到人、财、物的支持，都应作出表率。其次，各子公司、职能部门应积极配合财务或税务管理部门，加强税收管理及税收筹划工作。无论是业务活动还是各类资源的配置，都应向税收管理工作倾斜，只有这样，才能实现税收管理及税收筹划的实际意义［6］。

（二）完善税收管理及税收筹划手段

工欲善其事，必先利其器。税收管理与税收筹划工作也是一样，若想完善之，首先应优化其手段及方法。企业应利用税收优惠政策及相关职业判断来提升税收管理及税收筹划水平。企业可以借助小规模纳税人增值税率为零的优惠政策开展工作。集团企业可以将销售中心分拆成销售公司，申请小规模纳税人资格，集团企业对销售公司的销售业绩提成，可以要求其开具增值税普通发票，这样既解决了发票入账问题，又享受到了零税率优惠政策。可见，开展税收管理及税收筹划工作是有其相应的办法及手段的，企业只要着力研究税收政策，相信会取得不错的成效。

（三）增强税务风险防范意识

增强税务风险防范意识，有助于企业降低税务风险发生概率。例如，企业在对外采购活动中，要求对方提供合规的增值税专用发票，以作为进项税抵扣。合规发票的一个最根本的要求便是“三流合一”要求，即合同流、发票流、现金流保持一致，从而规避虚开发票的风险。同时，财务人员对于取得的发票要严格审核，发现问题要坚决退回，要敢于说不。且企业管理层、业务层的主要领导应加强学习税收相关法律法规，从专业角度了解税务风险问题，以便增强税务风险防范意识。

（四）注重开展业财融合工作

所谓业财融合，指业务与财务紧密结合，财务部门通过对业务的了解，开展财务管理、税收管理活动，以确保相关工作具有一定的可操作性。税收管理与税收筹划工作应紧紧围绕业务工作开展，否则将因缺乏实际意义导致税收筹划方案被否。例如，某集团企业下属子公司有闲置车辆对外租赁，若直接租赁则按照动产租赁13%税率缴纳增值税，企业若在车辆租赁的同时提供司乘服务，则可按运输服务9%税率缴纳增值税。对此，财务人员一方面应充分了解该业务的实质，另一方面应了解客户需求，如客户对提供司乘服务没有异议，则可以按运输服务签订合同，从而节约增值税成本。可见，有效实施业财融合，对于税收管理、税收筹划工作显得何等重要。

（五）重视信息化建设进程

企业应重视信息化建设工作，企业管理层应从人、财、物等方面予以大力支持。同时，企业应结合自身的生产经营特点搭建信息化系统平台，要求相关业务部门将业务实际情况上报至信息平台，财务或税务管理人员给予及时反馈。且集团企业可以借助ERP 系统，将企业的供、产、销、储、物流、人事、行政、财务紧密连接，使集团财务或税务管理部门能够及时发现生产经营中存在的税务风险，并及时解决。

（六）增强财务人员综合业务能力

集团企业应重视财务人员综合业务能力的增强，对于财务人员的选聘，应考核学历、职称、从业资格、从业经验等方面。同时，应要求财务人员增强其业财融合能力，提升其信息技术应用水平，加强沟通、协调能力，与税收征管部门保持必要的沟通，确保能第一时间了解最新的税收法规，以有效开展税收管理及税收筹划工作。

五、结语

集团企业因整体经济实力雄厚，在市场竞争中处于优势地位。但是，其业务量不断增加，可能导致税务风险。许多集团企业已经深刻认识到这一点，并在日常生产经营管理中有意识地提升税收管理及税收筹划水平，在规避税务风险的同时降低纳税成本。针对集团企业税收管理及税收筹划中存在的问题，应从提升对税收管理与税收筹划的重视程度、完善税收管理及税收筹划手段、增强税务风险防范意识、注重开展业财融合工作、加强信息化建设、增强财务人员综合业务能力等方面做起，在实现集团企业高效发展的同时，为我国经济增长作出贡献。