低碳经济背景下碳会计发展研究

2023-04-06张正锐

中国农业会计 2023年1期

张正锐

（作者单位：青岛科技大学）

一、碳会计相关理论

（一）碳会计的内容及研究目标

碳会计属于一门新兴的会计科学，能源以及环境法律法规是其存在的根本依据，具体操作当中需要货币和实物单位来展开计量，用文字来表达会计内容。目的是帮助企业履行环保义务，对企业节能减排展开量化工作，通过确认、计量、报告来对企业自然资源利用水平予以评价，以期将企业自然资本效率、社会效益间关系更直观体现出来，方便相关部门管理，其具体结果通过会计报表披露，对于相关主体具有参考作用。碳会计可以帮助企业实现绿色利润的最大化，鼓励企业更加关注社会和环境效益，更好地履行社会责任，塑造良好的企业形象。

（二）碳会计的对象及功能

低碳经济模式是碳会计得以存在的基础，所以环保人士希望通过其来衡量社会发展过程中碳排放的影响程度。现如今环境对于碳排放是比较敏感的，故此国家规定了每个企业的碳排放标准，这就要求企业全面掌握相关工艺，同时做好成本收益核算工作，并融入碳会计有关因素，如碳关税、附加征税、补偿、赔偿等，因为它们对于碳会计操作都有积极影响。另外，需要统一分析企业生产碳排放造成的内外环境影响，包括社会环境和文化、公共会计政策、会计准则、碳金融支持、碳汇存和碳排放激励、碳基能源及技术改造等，在碳会计工作中这些都是需要具体核算的，故此必须要关注。

（三）碳会计的理论及创新思路

低碳经济模式是碳会计得以存在和发展的基础，据此对碳会计有关理论进行分类，可分为基础理论、基本理论。其中碳核算有关基础内容是基础理论部分，如交易费用理论、企业发展理论、绿色核算理论、环境和资源经济学、可持续发展经济学、经济增长理论等。基本理论部分主要包括为了区别环境会计等会计理论的理论部分，要素确认、核算原则和依据、核算特点和方法等内容。从字面上看基础理论和基本理论有些相似，不过抓住二者特点后，还是能够明确区分开来的。

二、碳会计确认与计量的发展研究

（一）碳会计的确认

1.确认碳经济的相关标准。从本文的角度来看，所谓的碳资产主要是代表特定会计主体因已发生的碳会计事件而取得或控制的预计可以带来直接或间接经济收入，或者能够使得未来经济收入获得保护的资源。根据其相关的定义来看，碳资产所含有的特点可以分为以下几点：第一，碳资产可以使得企业获得间接或者直接收益，这也是它所含有的一个关键性特点，另外还有一些本身可能不会让企业获得直接或者间接收益，但能够保护未来经济利益流动的项目也应被确认为碳资产；第二，碳资产本身是一种资源，能够被企业所拥有，清晰的产权界定也是发展碳经济的首要条件。资源是否是碳资产，需要根据碳资产概念来判断，同时需要满足以下条件：首先，与其有关的经济利益会被企业所获，但是因为其碳核算所具有的复杂属性，这样的经济效益在实现的过程中通常带有很多的不确定性，也就是说资产有关利益进入企业的这种不确定性成为碳资产确认关键。其次，该种资源具有的成本或价值，是可以进行切实核算的。

2.验证碳负债的标准。碳负债主要是指企业因过去的经济活动对大气环境造成的破坏，在未来需要以其他资产或劳务支付的负债。在现行相关环保法规框架下，碳承诺与制度环境密切相关，主要表现为企业碳排放超过国家规定的控制水平，对大气环境造成额外损害，并应承担相应的维修义务。履行义务将导致企业的经济利益流出。若是将企业已承担成本按照碳负债来处理，除了该成本符合碳负债定义之外，还需要符合两个标准：（1）企业可能会流失该成本有关的经济利益，即可能会有经济利益因为这个成本而从企业流失，这是碳负债的本质特征。由于大气环境问题的强大外部影响，此类义务不仅包括法律义务和推定义务，而且在认定范围内还包括演绎义务。（2）必须准确计量成本造成的利益损失，即进行定量评估，但需要注意的是，对于负债不能可靠计量或估计的公司，仍需进行适当披露。

3.碳成本确认标准。关于碳成本的定义，本文与国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）《环境会计和报告的立场公告》中的一致，主要是指“为管理企业活动对大气环境的影响而采取或使用的碳成本，符合环境责任原则、必要行动的成本以及企业为实现碳目标和要求而产生的其他成本”。由于成本是一个过渡性概念，符合资本化条件的应予以资本化，形成资产价值，用于支付费用的应直接计入当期损益。

（二）碳会计的计量

现如今，从计量上看，碳会计主要针对排污权交易方面，但其中存在争议，即历史成本、现值或公允价值是最合适的估值基础。碳会计计量主要可以分为两种，分别是初始计量和后续计量。在初始计量和后续计量的属性选择上也存在一些问题。

在初始计量中，企业执行清洁发展机制使得碳排放权应运而生，只是执行该机制存在很多影响成本的因素，包括国外企业投资、中国企业投资、工程成本及国有资产等，不太可能将某个分离出来使其作为碳减排量衡量标准，故此碳排放权获得成本没有一个精准、可靠的数据。也就是说，从初始入账价值角度，碳排放权不管是被确认为存货还是交易性金融资产都是不能明确入账的。

在后续核算中，如果利用历史成本进行操作，就应将其列入资产负债表之内，如果作为存货处理，则按成本与可变现净值孰低计价。但由于碳权的初始投入价值无法合理确定，难以确定成本与可变现净值孰低，进而影响是否计提碳权存货折旧的决策；如果核算时将其按照公允价值来操作，那么上海、北京虽然成立了数个低碳交易市场，不过进行具有前沿性交易的几乎没有。现阶段我国该类统一交易市场为空白，而且也缺乏对应的制度和交易价格机制。也就意味着现阶段缺乏此类交易价格，也没有这样的一个市场来使得交易双方可以完成交易，我国现阶段获取碳排放权公允价值市场还没有真正建立起来。

从宏观的视角来看，我国可持续发展需求越来越强烈，对碳会计计量展开研究已经成为必然。首先，我国经济必须要实现稳定增长，要努力实现工业化和城市现代化，需要大量的资源，而这样容易导致环境污染问题恶化；其次，传统粗放型生产因为高投入低产出、高能耗低效益已经不能满足我国发展需要，必须破除传统的生产模式和产业结构。况且资源利用和环境保护二者间矛盾已经成为不可忽视的问题。研究碳会计计量首先能够获得详尽的各类资源消耗数据，从而为国家环保政策提供参考，使得政策具有可测性，使得各部门能够互通有无实现良好沟通，再一次调整政策，使得节能减排目标更加合理。再次，保证了经济的可持续发展，使得环境和经济发展彼此促进，使得我国能尽快向资源节约型国家迈进。

从微观的角度来看，环境污染及生态破坏的主要责任人是各类企业。通过对碳会计计量严格要求，一方面可以让各类企业提升环境保护意识，能够主动调整产业结构，合理利用资源，不断更新技术，提高生产资料利用率，在低碳经济中获得更多的环境效益，提高企业的竞争力；另一方面可以使企业披露的碳核算信息更加有效和准确，信息使用者可以据此进行投资。有关主体通过碳会计来对企业予以充分了解，反过来对于企业形象树立也有很大的帮助，可以有效避免环境问题所产生的责任。

三、低碳经济背景下碳会计发展建议

（一）完善低碳会计的法律制度体系

环境法规和低碳会计二者关系紧密，若是没有法律法规对企业形成约束，一些企业便不会主动投入成本改善生产工艺来降低碳排放，也不会在财务报表里披露环保有关信息。在此情况下，首先，政府相关部门要积极地建立低碳会计准则，要对各行业推出不同的碳排放标准，如此确立企业碳排放的硬性规定。同时也要落实低碳会计披露的法律规定，要利用法规强制性建立企业相关披露机制。尽管我国已颁布了一系列环保法律法规，不过低碳会计信息披露方面仍然缺乏硬性规定。另外也需要对我国现行会计准则进行革新。低碳经济在我国的普及发展，依赖于低碳会计准则及相关法律的作用。可以将现行会计准则作为基础，建立新的标准，其中包括低碳会计确认、计量以及相应的处理方法等。具体处理方法关联着企业低碳信息披露，同时也能够使得会计人员明白操作流程，使得决策者考虑环境成本。这样企业的低碳会计相应的操作就会建立起来。其次，针对国家立法机关来说，需要积极地将低碳会计信息立法工作作为大事来抓。借鉴国外的操作经验，可以采取独立披露的方式，使得低碳会计信息被社会大众所关注，只是因为行业不同，披露的内容及标准存在差异。再次，披露形式上需要结合低碳会计特征，以低碳会计数字指数为基础，以图形和文字索引为补充，详细报告企业在生产过程中出现的污染、解决方法及耗费成本。

（二）建立有效的监督管理机制

加强各主体对企业的监督，需要积极对企业披露的低碳信息进行验证，通过这种方式来促使披露的信息和数据稳定可靠。政府还能够承担监督和审计责任，聘请具有监督碳排放专业知识的律师事务所和会计师事务所等权威中介机构，定期披露低碳会计信息。只有想办法让社会公众了解更多企业碳排放数据，增强低碳环保宣传效果，才能使企业生产绿色产品，进一步使企业在管理中融入低碳会计，而这正彰显了公共监督的力量。政府要落实奖惩制度的实施，必须有法治，执法必须严格。企业追求利润，都会直接考虑自己的利益，很少有企业主动考虑环境效益，在披露过程中也不愿意向大众公布生产污染情况。故此需要政府出面凭借法律的强制性来要求其公布信息，使得企业作出具有公允性、合法性的低碳会计信息披露，从而也使得社会监督力量凭借信息评价企业，使得那些非法排放的企业逐渐失去市场，以保证环境效益的最大化。同时，相关部门以及会计师事务所等主体需要对企业进行严密监督，国家审计机关、会计师事务所凭借相关法律、会计准则，来发挥审计监督作用，要求企业公布的低碳会计信息翔实全面，提高环境审计质量，以低碳会计为手段，来对企业生产予以监督。国家则要发挥宏观调控作用，强制性规定企业进行信息披露。如此两手结合，确保低碳会计在我国得到普及。

（三）加强企业高管对低碳会计信息披露意识

政府、企业、社会要提高环境保护意识，对生态建设给予更多关注。这需要行之有效的理论，使得碳会计和会计核算能够融合起来，在考虑到我国国情、企业实际、社会需求的基础上建立一个和大部分企业匹配的碳会计系统。我国对该系统的研究正处于起步阶段，需要向国外发达国家借鉴此类会计理论研究成果，进而使得我国今后低碳会计工作能够获得一个较好的理论支撑。这需要学术界结合我国资源现实情况，或者根据地区资源分布、实际利用水平、环境污染程度不断地进行实证研究。低碳作为经济发展评价指标的时代已经来临，企业需要顺势而上，积极地融入碳会计，建立科学战略，以便跟上世界形势。现如今欧盟、美国等在进口产品时，都会进行能源效率标准和碳排放评级，故此未来贸易当中低碳会计信息披露成为必然，企业必须给予重视。并且我国政府有必要要求企业将碳会计信息融入会计报表之内，该政策有必要将上市企业纳入进来，这样会使得越来越多企业重视碳会计，并进行相应的信息披露，从而也会使得社会企业能够担负起自身的责任，科学生产，降低环境压力。