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企业资金管理中应收账款的会计风险及管理措施探讨

2023-04-05尚利内蒙古环保投资集团有限公司内蒙古生态环境科学研究院有限公司

财会学习 2023年5期
关键词:坏账账款信用

尚利 内蒙古环保投资集团有限公司 内蒙古生态环境科学研究院有限公司

引言

在市场经济背景下,随着行业竞争的激烈化,企业为了抢占更多的市场份额,通常会冒险使用赊账政策,使得应收账款不断上升,额度高的应收账款将直接影响现金流,导致资金周转不顺,严重时使企业陷入经营困境,甚至出现资不抵债的情况。因此,如何减少应收账款过大带来的损失,成为企业资金管理中的重要课题。

一、应收账款的内涵

应收账款是指在企业运营中,因产品、商品销售或劳务提供等向接受劳动单位、购货单位收取的账款,包括全部价款和价位费用,如增值税、代垫运输费等。应收账款是企业在产品赊销过程中产生的短期债券,是企业向客户所提供的商业信用,在企业的生产经营中具有重要作用,即促进企业销售,减少企业存货。因此,应收账款不仅能给企业带来收益,还会因赊销货款的回收不及时,出现坏账或呆账,从而影响企业资金的正常周转[1]。

二、企业应收账款存在的主要风险

(一)财务会计风险

财务风险是由应收账款难以回收给企业带来一定损失的风险问题,在经济全球化背景下,一些企业为了提高市场份额,扩大销售规模,通常会采用赊销模式。通过相关调查分析,这种模式存在极大的弊端:虽然能扩大销售,但会产生很多坏账;增加管理、资金等各项费用;降低企业利润,造成投资失败,从而增加财务风险的发生可能。在企业运营中,如果应收账款会计核算不合理,或信用政策宽松,忽视对客户等级的评估,缺乏统一的评价标准等,都有可能形成坏账,继而引发财务会计风险。

(二)法律风险

法律风险是指因不遵守法律法规、合同规定而带来的损失,也就是常说的诉讼费、违约金。对于企业而言,应收账款信息不真实是常见现象,发生原因有:相关制度不完善;企业经营状况不好,导致很多信用交易难以正常进行;法律手段缺失,如合同规定对债务人无效。就目前而言,绝大多数企业存在用合同进行交易结算、控制资金的行为。如某企业为了扩大市场,增加经济效益,和客户合作时进行赊销。但因客户信用等级不高,或未履行合同条款等,频繁出现客户拖欠货款的情况。再比如,个别单位在应收账款管理时法律观念不强,工作经验不足,使得企业在催收账款时面临重重阻碍。

(三)市场结构风险

企业的经营依托市场环境,即供求关系。在市场经济环境下,商品的销售、交换行为都会受到经济结构的制约。如果经济体以价格进行交易,势必会产生各种风险,而且这些风险具有不确定性。另外,在国民经济发展、人们生活水平提高的情况下,市场竞争中不断产生新的竞争者,出现新的市场需求,使得市场结构越来越复杂,不确定风险也随之增长。

(四)税务风险

在企业销售中,往往会为客户提供相应折扣,若客户无法在规定时间内支付货款,就会给企业带来坏账损失;因我国税收制度建立不完善、征管方式方法落后等,给不法分子利用法律漏洞逃避税金缴纳提供了便利。

三、企业应收账款风险的形成原因

(一)应收款风险意识差

多数企业为了能尽快出售库存商品,采用赊销等方式促销,一味地允许客户以赊账的形式购买商品,使得企业应收账款增加,再加上企业缺乏完善的应收账款管理制度,导致企业面临一系列应收账款风险。主要是因为企业应收账款意识差,未建立专门的风险防控体系。一旦应收账款出现风险,就会提高坏账发生率,增加财务压力,影响财务管理工作的开展和整体质量。

(二)内控体系不健全

在企业内控管理中,应收账款风险管理是非常重要的组成,若企业缺乏完善的内控体系,资金管理、商品生产、材料采购等环节出现问题,都有可能影响企业的正常生产和经营[2]。可见,脱离企业内控管理,单谈应收账款的风险管理是不具备任何意义的。现阶段,我国很多企业不重视内控工作,存在内控制度缺失,或有内控制度但不执行的情况。同时,企业管理层、员工未接受过内控方面的培训,不了解内控工作的意义,一味以自身的自律性替代内控制度,无法有效防范资金管理中的应收账款风险,不利于企业的长远发展。

(三)应收账款管理流程缺乏标准

应收账款是企业财务管理工作的一个环节,部分企业为了节约时间和精力,往往会在财务管理制度中进行简单的固定,对应收账款的管理缺乏具体、系统的流程标准。这种情况下,财务人员在开展应收账款管理工作时,通常会出现态度不认真、应付了事的情况。在客户账款催收上,交由销售人员进行,而销售人员不具备财务法律知识,催款效率较低。

(四)信用体制不健全

在市场竞争日益激烈的背景下,很多企业为了扩大销售、市场份额,多采用赊销活动抢占市场资源,而忽视对客户资信、信用等方面的调查评估;由于销售人员只重视业绩忽视资金回收,存在大量欠款难以收回的情况,严重影响着企业的经营发展。调查显示,目前我国有很多企业信用体制缺失或不完善,对应收账款管理工作也没有制定一套可行的管理方法,导致大量款项逾期未收回。上述问题的出现,都和企业相互推卸责任有关。在法律法规、信用体制缺失的情况下,越来越多的企业出现应收账款会计风险,甚至存在恶意拖款的现象。

(五)未能有效发挥财务会计体系的控制作用

在应收账款管理过程中,多数企业的财务部门没有发挥出财务会计体系的作用,认为销售、收款是销售人员的事情,自己只负责财务处理、开具发票,账款催收与否和自己的关系不大。未制定和执行内控制度进行财务管理,预警应收账款风险,没有及时和销售部门沟通,导致账款催收不及时,账款余额增加、账龄老化。

四、企业资金管理中应收账款的管理措施

(一)提高应收账款风险意识

为了提高应收账款管理效率,防范应收账款风险,最为首要的一点是企业相关人员具有应收账款风险意识,加强对风险的识别、评估,并制定完善的管理体系,具体措施包括:(1)了解应收账款管理的重要性,树立应收账款风险意识,并在企业内部进行宣传,营造一种全员参与应收账款管理的工作氛围[3]。(2)采用现场考察、财务分析等方法,对应收账款风险进行识别分析,及时规范总结应收账款风险程度和形成原因,制定针对性的防范措施;提升应收账款的评估水平,系统规划应收账款风险的发生率、处理对策,有效防范应收账款风险问题的发生。(3)结合企业情况,建立规范完善的应收账款风险管理制度,重点制定日常预测机制、信用政策、信用评估机制等,以此保证应收账款管理工作正常有序地进行;明确应收账款管理目标,除总体目标外,还要结合各阶段的资金需求明确想赊销计划,并时刻关注企业的现有资金、账款周转情况,进一步明确和细化企业的应收账款政策。

(二)完善内控体系

作为企业内控的一部分,应收账款管理不能独立于内控环境而存在。若企业不重视各流程、各环节的控制,应收账款风险管理工作将无从谈起。早在2010年4月,我国国资委、审计署等机构就联合发布了《企业内部控制配套指引》,为企业内控工作提供了支持和指导。企业内控包括货币资金、采购、销售、存货等环节,以往的内控制度以事后防御、纠弊为核心,不适合日益复杂的市场环境。因此,企业要构建以风险管理为核心的内控体系,重点加强应收账款内控制度的建设,为应收账款的风险防范、企业发展保驾护航。比如,制定催收内控制度,严格贯彻执行,加强年中、年末考核,提高销售人员的催收效率。当客户出现货款拖欠的情况时,先分析信用政策是否有漏洞,再评估违约客户的资信等级,对于信用好、资金运转暂时困难的客户,可通过相互沟通进行解决;对于恶意拖欠货款的客户,则采用强制性的措施。

(三)加强应收账款的管理

为了保证应收账款管理工作正常进行,实现防范应收账款风险的目的,企业要加强对应收账款的日常管理,具体措施有:(1)建立以财务部门为主,销售和其他部门为辅的台账管理系统,安排财务人员到销售部门核对发货数量、应收账款额度等;财务部门成立销售会计岗位,负责应收账款明细账、月底客户的结出余额登记工作。同时,严格监督每笔账的结算、回收情况,结合每笔应收账款的发生时间,了解客户赊销商品的销售情况、资金状况,及时处理相关业务,减少对账工作量。(2)基于源头管控、过程监管的原则,科学的编制应收账款回款计划,由管理部门参照回款计划催款;加强对应收账款的催收,对于不同赊账的收回时,安排不同人员催收。在收账政策上,若客户违背约定条件,可采用上门催收、联系沟通等手段[4]。另外,企业结合具体情况,综合采取多种管理措施,如办理应收账款质押登记、保理业务。在收账前,要充分了解客户档案,了解业务情况,必要时委托第三方收账。

需要注意的是,为了保证应收账款的管理质量,要明确应收账款的管理目标,具体表现为:(1)保证应收账款规模在可控制的范围,帮助企业维持既有现金流。(2)避免出现呆账、坏账,减少管理成本。一般来讲,应收账款的管理会产生相关成本,因此企业要采用合理有效的措施进行管理,从而减少账款管理费用,提高管理效率,降低呆账、坏账的发生率。

(四)建立信用管理部门和客户信用档案

(1)成立专门的信用管理部门。信用风险管理是一项技术性、专业性强的工作,需要由特定组织或部门完成,而以往由财务部门负责信用管理的重任已不再满足信用管理的需求。因此,企业要成立单独的信用管理部门,并为其配比专业的管理人员,以此来发挥信用管理部门的职责。一般来讲,信用管理部门由财务总监领导,是财务、销售部门的沟通桥梁,其职能是分析信用风险、制定客户信用额度等。(2)建立客户信用档案。对于和企业有长期合作关系的客户,如果应收账款有闪失,企业将会蒙受重大损失。为此,企业要在每年初制定客户信用档案,并和其洽谈供货、付款等相关事宜,严格控制每个客户的赊销金额、应收账款规模,新客户则使用现款现货的方式。在赊销过程中,结合客户的欠款额度,由销售部门领导、销售人员跟踪监督客户的经营情况,在应收账款到期前收回货款,否则不供货,确保应收账款如期足额的收回。

(五)加强信息化管理手段

信息技术的发展,既提高了企业的资金管理效率,又能为财务信息的统计、处理提供技术支持。因此,企业要在应收账款管理中加强信息技术的使用,如应收账款核算时使用计算机系统,加强各部门、供应商和客户之间的联系;还能加强对各业务资料的分析和收集,从而有效、高质量地监管财务信息数据。同时,以内控体系为起点构建内部控制信息平台,从架构上要和企业各业务系统相辅相成,将内控制度的控制点、风险点融入该平台,便于规范业务流程,封堵管理漏洞,不断优化内控工作。此外,重视信息资源的共享,通过信息系统平台的构建实时传输、处理数据;加强财务人员的教育培训,通过针对性的培训活动提高财务人员的职业素养、技能水平,帮助企业员工及时了解企业动态,规避应收账款风险,减少经济损失。

(六)按年末余额提取坏账准备

逾期应收账款无法收回,会给企业带来巨大的经济损失,且账龄越长,回收率越低。而提取坏账准备金的实施,可以增强企业承担坏账风险的能力,抵消部分坏账带来的损失。实际工作中,企业可根据客户情况明确信用期,如果应收账款超出信用期,要如实、完整地列出明细,便于获取和应收账款有关的数据信息,提高应收账款的收现率。在半年度、年度报告中,结合企业的会计政策,按应收账款的额度比例计提坏账准备金:1年内的账龄,提取5%的坏账准备金;1-2年为10%;2-3年为15%;超过3年为30%。如果应收账款的单项金额在100万元以上,要进行单独的减值测试,视情况部分或全部提取坏账准备,进一步控制应收账款的会计风险。

(七)其他措施

(1)通过法律维护企业利益。在合同制定期间,企业要明确合同中的相关规定、条款,这样既能维护自身权益,更能规避应收账款回收难的问题的出现。一旦客户出现拖欠账款,且协商无果的情况,企业可收集相关资料进行诉讼,将企业的坏账风险降至最低。同时,管理层要积极学习法律知识,增强法律意识,以法律武器保证自身权益不被侵犯。必要时,聘请一名专业的法律顾问,专门负责应收账款的催收、赊销合同签订等,切实保障企业的经济利益。(2)建立应收账款工作责任制[5]。为了避免销售人员盲目追求业绩而强行销售,企业要明确应收账款的追讨是销售人员的任务,并科学地制定资金回款考核机制,以实际货款为考核指标,每个销售人员负责一项业务从合同签订道资金回收的整个过程。坚持“谁办谁催收”的原则,贯彻落实人员、岗位和责任,在责任人、经办人换岗时,及时向部门主管反馈工作进展,提高账款催收意识,如期回收账款。

结语

综上所述,在企业产能过剩、毛利率减少的环境下,企业加强对应收账款的管理,是保证企业正常运营,提高企业经济效益的有效手段。为了进一步强化应收账款管理,减少坏账风险,企业要结合自身的经营管理情况和面临的应收账款会计风险,通过各种举措提升应收账款管理水平,加速资金周转,实现可持续发展的目标。

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