高新技术企业研发费用管理研究

2023-04-05王帆北京首通智城科技创新有限责任公司

环球市场 2023年12期

王帆北京首通智城科技创新有限责任公司

由于高新科技企业的研究成本与其关联程度非常高，为鼓励其科技与知识产权方面的技术创新，国家制定了大量的政策，以引导高新科技企业的发展壮大，不仅在研究经费开支方面，还把高新资质视为政府资金支持政策的一项基本门槛，使企业更易于拿到政府各类的研究经费支出和财政拨款。所以，文章从中国高新技术企业的研发成本管理模式出发，研究了中国高新技术企业的研发成本管理模式问题。

一、高新技术企业研发费用管理内容

高新技术企业是我国高新技术产业发展的先锋，在推动经济转型、促进知识经济方面发挥着重要作用。从当前的研究现状来看，国内的研究大多集中在大企业，很少涉及高新技术企业的成本管理。但对新技术企业来说，研发成本是一个非常重要、非常特殊的环节，因此，企业的研发成本管理水平直接关系到企业的经营状况和今后的发展。高新企业要想顺利、有序地运作，必须对科研经费进行有效的管理。

近年来，我国的会计标准对研发成本的管理进行了大量的修改和改进，使得研发成本的管理在不断地变化和完善。研究开发成本管理的正确性，不仅与企业的研究工作的正确性有关，也将直接影响到企业的高效率运行。在研发过程中，对于研发材料的投资比例、研发人员的薪酬、会计科目等都有一个明确的计划和预算，这样才能精准地控制研发项目的进度，提升研发项目进展的效率，使得企业一系列研发项目能够顺利开展，让整个企业高效运转。因此，根据最新的准则，开展 R&D 的理论研究也是一个动态的过程，既可以扩大国内现有的 R&D 研究，又可以为以后的发展和完善提供借鉴。

二、高新技术企业研发现状

（一）高成本的研究和开发

在高新技术企业的建设过程中，关键在于掌握关键技术，而研究活动是促进技术创新的关键动力，对企业的绩效和经营发展起着至关重要的作用，只有早期进行大规模地研究投资，才能保障研究项目，在市场竞争中赢得地位，所以企业必须在前期相当长一段时间里承受巨大的研究费用投入。高新技术企业的很多产品都是针对特定用户所制定的，这种定制产品在研发初期通常需要投入巨大的资金，而如果步入开发过程，一是开发效率低下，二是由于社会变迁，用户要求产生改变的风险，必须不断地改变。这就造成了不断的投资需求，同时也增加了判断研发支出是否为成本或资本化的困难。另外，国家发行的（2016）32 号文件中要求，高新技术企业在研发方面需要达到一定的比例，这种要求也是企业发展的重要特征。

（二）人力成本高

高新技术企业具有高新技术人员和高层次的教育水平，这是高新技术企业进行相关研究的需要。拥有高质量、高新技术含量的研发人员，更容易为企业设计、研发高新技术产品，从而在市场上赢得竞争，为企业创造有利的利润。但是，企业想要聘请高学历人才，就需要投入更多的人工成本，并且定期对其进行培训，提高工作人员对企业的忠诚度，这使得高新技术企业的劳动力成本高于普通企业。另外，由于高新技术企业拥有大量的研发人才，其人力资源消耗较大，且一人可同时从事多项研究，导致其薪酬、奖励等各方面的开支难以在不同的项目之间进行分配，因此，人力成本控制是研发费用核算的一个重要内容。

（三）对企业发展的重要性

高新技术企业既要掌握自己的知识产权，也要将科学技术转变为社会生产力。这是一个十分危险的过程。就算是完成了工业化，企业也要将它所掌握的科学技术变为自己的产业，也必须考虑如何才能达到一定的市场占有率，以及如何带给自己的顾客以便利。企业必须考虑一系列的问题，包括利润。因为企业在开发初期就投入了巨大的资金，但是一旦出现问题，就可能造成企业资金短缺，或者发展停滞。但是只要技术开发顺利、产品成功产业化，高新技术企业就可以得到很大的收益。同时开发投入也是一柄双刃剑，因为隐患成分多，而且隐患范围也大，但发展潜力大，回报率高。一旦研究成功，利润就会更高。

（四）大力实施税收优惠政策

高新技术企业因其高新技术的研发成本较高，加之我国对高新技术企业、创新领域进行产业的扶持，对于高新技术企业来说，在国家各种优惠政策的加持下比普通企业要容易生存一些。另外，高新技术企业开展科研活动在研发业务中产生的研发费用，如果没有构成无形资产，则应计入当期损益。在按税法规定的基础上，可以在年度内，按50%的费用，从应税收入中扣除，构成无形资产的，也就是资本化部分，在每年的税前，按其费用的150%增加按成本分摊。加大对高新技术企业的减税扶持，增加成本加计扣除比重资本化加计摊销增加到了175%。

三、高新技术企业研发成本管理中的主要问题分析

（一）企业的研究开发成本认定与汇总存在困难

从网上的数据来看，不管是在研究成本中，还是在研发费用的加计扣除中，大部分都是从成本中扣除。尽管研究开发支出有一定的归集，但在现实生活中，研究和开发活动可以以多种方式进行。研究与开展活动可以是发展新的技术，也可以是为了通过新的方法来改善已有的技术，以及各种不同的商业形式。所以，单纯依赖财务或研究开发人员来判断是否属于费用化、是否属于扣除范围，在实践中很难掌握。企业在申报税务优惠时，为了减少税务风险，避免出现补税、滞纳金等情况，会选择不加减相关费用，而人力成本、直接投入成本核算清晰、简单明了，易于判断，因此，企业选择了放弃难以判断的成本，只对简单核算的成本进行加计，使企业无法全面享受税收优惠政策。而新的加计扣除政策，虽然明文规定了不能加计扣除，但也有一些企业，不属于这个行业。

这两个方面反映出我国企业的研发成本核算与归集困难，企业的财务管理还需进一步加强，而对新方法中的税收政策缺乏足够的重视，致使其存在着一定的税收风险。因此，企业必须对研发成本进行科学的管理，以保证其持续地发展[1]。

（二）政府的推进力度不够

企业不能充分地享受到税收优惠，不能正确的判断政策所涵盖的产业范围等，同时也反映出高新技术企业对税收优惠的重视程度不够，对政策的理解和把握不到位。高新技术企业的研发费用，比企业在税前加计扣除要多得多，虽然税收政策每年都在放宽，但企业并没有完全享受到，而且出现了一些政策明确规定不得加计扣除的行业却进行加计的明显错误，如果相关政府部门能够广泛宣传，将风险点进行普及，这种现象应该可以降低。特别是拥有众多高新技术企业，加大了科研经费，有关部门更要加大交流和宣传力度，重视政策落实的效果和进度。

根据企业会计标准，在研发阶段，必须严格区分研发期成本与开发期成本。在研究开发费用的加计扣除中，可以追溯到三年以前的税务优惠。但同时，这也增加了后续的管理工作的难度，要按照相关的要求进行稽核，每年的稽核范围不能少于20%。为此，有关部门要进一步理解和推广有关的会计准则和税收优惠政策，以便更好地理解和推广研究开发成本。

（三）人工核算风险，对研究开发支出的资本化和支出的划分不明确

第一，企业会计核算不明确，将会产生很大的税务风险；在实践中，研究开发人员的工时统计是由技术部门提供的，而工资的计算与分配则是由人力资源部门负责，而财务部门则是对各种成本进行汇总、核算，并产生相应的财务资料。如果各个部门之间的合作不到位，或者在口径上有偏差，那么在对研发人员进行税务稽核时，可能会造成很大的困难，从而增加税务风险。

第二，高新技术企业员工中具有大量高学历的技术人员，一旦出现技术人员的大量流失，将会严重影响到新的项目，从而导致研发工作的进展变得迟缓，或者中止，严重影响着高新技术企业的可持续发展。

第三，虽然资料上说，人力成本很高，但并不是所有的人力成本都能得到税收的加计扣除。在实际工作中，企业对研发项目进行了相应的制度设计，从上到下层层划分，由管理层负责研发，技术人员直接参与，经费管理人员、市场调研人员等。但并不是所有员工的成本都可以享受税收减免，只有科研人员的成本费用才能完全扣除，企业一定要明确企业的架构与责任，才能把研究人员和技术、市场区别开，否则不但导致人力资本的损失，还可能因为成本核算不正确产生财政风险与税务问题。

此外，从研发支出的加计扣除中可以发现，研发费用的资本化比率并不高，远远低于成本化比率。这主要是由于我国《无形资产》的具体执行过程中，无论是研发阶段、开发阶段的区分，还是开发费用的确定，都存在着一定的难度，而企业的主观判断就是一个很重要的因素。所以，在实践中，企业会计可能无法真正理解研发活动与经营状况，判断是否符合资本化的要求，需要各部门共同努力才行。在会计核算上，如果企业不合理的划分研发成本与生产成本费用化，也会影响到企业的整体利润表现；同时，企业在获得国家所得税优惠政策的同时，也面临着一定税收风险。因为企业为了实现全成本化，往往能够在当期一次性获得加计扣除，因此相对于资本化企业所能获得的更多的所得税优惠政策，也有些企业为了得到更多的所得税优惠政策，大量地增加了研究投资。而这部分研发费用却并不能完全投入到新产品的研制中，反而被人为地耗费到了生产成本上，这些做法会很大地影响到研究资源的投入和生产的品质，从而导致了企业和政府对资源的不合理分配。

（四）企业在申报研发费用时的税务优惠问题

企业在申报过程、申报内容等方面存在着困难，影响了企业的正常运行。在为企业申报时所需提交的表格。企业的研发费用分为了独立研发和受托研究二部分，但在具体填报流程上，由于表格的设置具有相当的困难。一是文章最后只要求企业进行“到五类的加计扣除”，这是由企业汇总的金额，也只是对企业的再加计扣除金额，如果具体到某一个企业中，并不能完全体现出来；二是根据有关要求，企业不能进行研究税前再加计扣除，而在企业今年最新的研究项目可再加计扣除研究开发支出的归集表中也没有按照相应栏次来进行填列。在当前，企业也只能够通过对未征税的研究费用进行扣除来填列，而无法通过对未征税的进行研发的研究费用进行区别。另外，一旦企业出现了无法解决的情况，则需要根据目前的状态进行审核，并且在审核流程中多次进行，不仅会影响到数据的真实性，还会给以后的管理带来一定的困难[2]。

四、加强高新技术企业研发成本管理的建议

当前，我国大部分的企业都没有对研发成本进行公开，从而影响到管理层对企业的宏观控制，从而影响到管理层作出有利于企业发展的决策。

首先，在企业的年度财务报告中，应当将研发费用计入成本化，并在说明中说明，按照我国的会计准则，企业研发费用的成本化处理应当计入“管理费用”，但是，在通常情况下，二级科目难以完全统一，因此，将一些研究成本计入其他管理成本的次级账户，导致成本化研发支出的透明披露，最后发展成各行业间的数据混乱，难以比较。

其次，必须确定研究开发费用的披露内容，并规定了研究的开发成本。另一方面，研究人员不但要关注开发成果、专利项目、新开发项目、失败项目、研究开发过程中的风险，同时还要关注对研究投入的总体投入、资本化和费用化的比率，并且对主要建设项目的整体投资进行深入研究与分析。

再次，企业还必须按照相关文件要求进行开发信息的披露，例如要求企业在年度报告中必须揭示开发费用强度、开发费用收益率等，并在附表中详尽解释变动幅度超过正常范围的情形；另外，对可开发费用的会计核算也要实现标准化。在设置账号时，可按照项目名称对账号进行划分，具体账号可按金额多少、优先级等原因加以排列，将研发期和运营期分开，分别公布费用使用情况、创新研究成果等，以便让管理者更好地了解哪些项目是值得投资的，哪些是对企业有利的，这样才能降低企业的运营风险，保持企业的正常运作。