城市燃气企业应收账款管理探析

蒋安琪 内江华润燃气有限公司

一、应收账款的概念

应收账款是指企业在正常经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。城市燃气作为民生行业，具有一定的特殊性，其应收账款主要包括对外销售天然气、CNG 气的应收气费款、燃气接驳工程安装的应收工程款。

二、城市燃气企业应收账款特点

城市燃气企业主营业务主要包括燃气对外销售业务和燃气接驳工程安装业务，其中燃气对外销售业务所产生的应收账款是管控的重难点。由于燃气行业具有很强的区域垄断、地域垄断的特征，这使得城市燃气企业具有客户众多且分散的特征，部分一线大城市燃气企业的客户数量接近300 万户，这对于对外销售燃气业务的应收账款核算来说是一个很大的挑战。

三、城市燃气企业应收账款形成原因

（一）抄表时间与缴费结算周期存在时间差

城市燃气企业对外销售燃气多采用“先用气，后缴费”的管理模式。考虑到技术原因和人工成本等问题，目前多数城市燃气企业根据用户性质、用户信用、用气量大小定期抄表，主要分为“半月、单月、双月、季度、半年度”等不同抄表结算周期，抄表结束后才能确认应收账款，抄表时间间隔越长，燃气应收账款的确认越滞后。而确认应收账款后，城市燃气企业通常会通过发短信、催缴单或电话等方式通知用户在用气合同规定的时间范围内及时缴纳气费，这就导致抄表时间与缴费结算周期间存在较长的时间差，造成应收账款有可能持续增长。

（二）用户拖欠气费款

部分居民用户缴费不积极，拖欠现象较为普遍，虽然单个居民用户欠费看似不多，但由于城市企业燃气用户众多，欠费累计起来就是一笔较大的金额。除居民用户以外，城市燃气企业的大客户多集中在工商福用户和CNG 加气站原料气，这些大客户具有年用气量高、用气量稳定、用气单价相较于居民用户更高的特征，而这类用户多采用传统的先用气后结算的付款方式，这就必然存在信用风险、交易风险，若大客户资金周转困难，就有可能持续产生应收账款。部分从事具有公共事业的私企（如公交公司）或公福类单位即便长期拖欠气款，城市燃气企业出于各方面考虑通常不会像对居民用户或商业用户一样直接断气，但同时这也导致城市燃气企业应收账款金额居高不下，甚至持续增加，难以收回。

（三）城市燃气企业接驳工程安装形成欠款

城市燃气企业接驳工程款安装所形成的应收账款成因主要分为客观和主观因素。客观上受经济周期影响，房地产市场景气度下降，使得房地产开发商资金紧张或断裂，这严重影响了城市燃气企业接驳工程款的回收。主观上城市燃气企业出于抢占市场争夺大客户的竞争需要，有时会采取先进场施工，为大客户如大型工商业用户先行安装燃气管道，通气点火后再催缴接驳工程款，这种让步存在较大的信用风险，有可能导致大客户用上气后推诿扯皮拒不支付接驳工程安装款，从而导致应收账款一直无法收回。

另外，安装工程款的结算模式成了应收工程款形成的重要原因。比如部分大中型工商业用户的安装工程因其工程量大，施工期间可能存在工程改签或其他不可预见的情况，故通常会分两步收取安装款项：第一步由燃气企业预估安装工程成本，同时采取成本加成的方式计算出应收用户安装工程的一个预算数，用户根据合同中约定的按预算数的一定百分比先预付一笔款项，第二步待安装工程正式结算审定后，结算金额如超过之前的预算数，再通知用户补交剩余款项。由于工程竣工验收后就已达到预定可使用状态，而结算审定可能会由于报审流程冗杂、造价人员拖沓、施工单位未及时送审等因素导致应收工程尾款迟迟未确定，而此时这类用户又着急开业用气，燃气企业鉴于自身管理跟不上，加之希望尽早赚取用户燃气费，通常会在用户未交齐安装工程尾款时先通气点火供气。当半年，甚至一年后燃气企业正式审定好安装工程款时，再向客户催收尾款，这势必会面临客户拒不认可尾款金额、拒不付款的情况，长此以往就产生了越来越多的应收工程款。

（四）应收账款内部控制及管理力度不够

目前多数城市燃气企业未建立完善明确的应收账款管理机制，权责划分不明确，客户信用管理缺失，各相关部门信息不对称、不流动，合同签订与执行管理松散导致最终法律维权受阻。尤其在业绩考核和竞争压力下，存在部分城市燃气企业“重”销“轻”收，加之不重视应收账款内部控制与管理，且未将应收账款回收纳入绩效考核，或注重是否执行了催款流程，却未对造成逾期应收账款的成因和款项难收回的根本原因进行深入调研和研讨，最终导致收款拖沓，应收账款回收效率和回收率双低，最终形成坏账损失。

四、城市燃气企业应收账款风险分析

城市燃气企业涉及的应收账款往往金额巨大，管理不当将给企业带来很大的运营风险、战略风险、财务风险及法律与合规风险，这些风险的共同作用将导致资金成本、管理成本的增加，形成坏账损失，威胁企业经济效益，具体表现如下：

（一）应收账款影响企业资金周转

应收账款会降低企业现金流入速率，尤其是在应收账款难以收回的情况下，会使得城市燃气企业的现金流入速度放缓，同时应收账款还会产生额外的管理成本。对于大中型城市燃气企业而言，应收账款产生的资金压力不会影响其日常经营，因为大中型城市燃气企业有足够且稳定的现金流入可供周转，但一些小型城市燃气企业很可能会因为应收账款管理不善难以收回而影响日常经营或扩大再生产，甚至由于资金链断裂面临破产清算。

应收账款会加重企业资金周转负担，由于应收账款产生于销售收入，但并未实际收到资金，而流转税又是以营业收入为计算依据，税法要求企业无论是否收到货款都要按时缴纳流转税，对于有经营利润的企业还应按时缴纳企业所得税，这在一定程度上又加剧了企业资金压力。再比如一些小型城市燃气企业可能会因为无法及时收回应收账款而举债，举债就要承担利息费用同时有可能会拖欠供应商货款而无法取得购货现金折扣或其他优惠，这无疑是雪上加霜。

（二）应收账款影响会计利润质量

由于主营业务收入中含有企业尚未形成当期现金流入的赊销收入，这使得利润表上的利润只是会计上的利润，是可能“有水分”的利润，而不是企业可实际支配的实际利润。因此，利润表上的利润只有在应收账款真实收回时，才能反映企业的盈利能力。同时，应收账款存在潜在的坏账风险，坏账损失的确认既有客观性也有主观判断，一些企业为追求利润年年递增或管理者为实现业绩考核目标，掩盖企业潜在的亏损以维持企业良好的财务形象，有可能提前确认“应收账款”而延迟确认“坏账损失”，导致会计利润指标失真，误导决策者。

（三）应收账款增加企业管理成本

在面对大额应收账款的情况下，企业势必要安排专人负责清收，相关财务人员需定期编制应收账款账龄分析表，分析发生坏账的可能性同时及时将账面确认的应收账款反馈相关业务部门，业务部门需安排专人定期催收提醒债务人，必要时甚至需要签订还款协议或利用法律、诉讼等手段清收欠款，这无疑会额外增加城市燃气企业的人力成本、费用成本。

五、城市燃气企业妥善管理应收账款的必要性

资金是企业经营的“血液”，一旦资金链“断裂”，势必会给企业带来非常严重的冲击，甚至导致企业破产。故要想办法“止血”、想办法“补血”、想办法“造血”，就要审慎评价信用等级，加强资金回笼，以保障日常经营和战略投资有充分的资金支付。近年来，城市燃气企业由于未重视应收账款的清查，缺乏科学有效的应收账款管理体系，加之相关法律知识匮乏等原因，最终部分应收账款难以收回，形成“坏账”被核销，造成重大经济损失。由此可见，城市燃气企业如何加强对应收账款的管理，提高资金回收率，减少坏账损失，真正提升盈利水平是每个城市燃气企业都应当高度重视且妥善解决的问题。

六、城市燃气企业应收账款管理策略探析

为规范城市燃气企业应收账款管理，进一步加大应收账款回收力度，维持日常经营活动现金流量平稳，提高速动资产变现能力，提高应收账款周转率，提高资金使用效率，本着“去存量，控增量”“源头控制、过程监督、责任到位”的管理理念，同时最大限度利用客户信用发展市场销售产品及劳务，以最小的坏账损失代价来换取资金安全，针对城市燃气应收账款具体特征，文章提出如下几点管理策略：

（一）强化应收账款风险防控意识

部分大中型城市燃气企业由于有长期稳定的燃气预存款，资金量充沛，往往忽视了对应收账款的关注和管理，然而一旦经济不景气，房地产行业萎靡，新能源冲击城市燃气市场等情况出现时，应收账款迟迟难以收回所带来的资金压力、坏账损失、日常经营受阻、法律与合规风险等问题就会慢慢凸显，所以城市燃气企业应当未雨绸缪，管理者及治理层应当清醒意识到“应收账款”虽然作为资产列示，但是其中却潜伏着亏损，“资产水分”或“不良资产”其本质是“费用”，只是暂时未进利润表，这在一定情况下会误导管理者和治理层做出错误决策，故应提高应收账款风险防控意识。另一方面，城市燃气企业管理者及治理层应当结合企业自身情况，审时度势，理性竞争，不应盲目依靠赊销、合同条款让步或宽松的信用政策来争夺市场，也不应仅孤立的关“注营业收入”“会计利润”等财务指标的大小，更应重视这类指标的质量，因为“营业收入”“会计利润”账面金额再大，若其质量不高，都终将是“镜花水月”。

（二）建立并完善应收账款内控管理机制

首先应明确应收账款管理的组织机构及各相关部门的职责划分，制定应收账款管理制度并建立长效机制。由总经理负责统筹管理，负责应收账款清收方案和策略、指导并监督各相关部门在应收账款管理活动中的各项工作；由财务部负责应收账款的核算工作，确保应收账款记录的及时性和金额的准确性，同时定期对应收账款进行账龄分析并将信息反馈至相关业务部门。财务部还要负责应收账款台账建立与维护、定期与相关部门核对、计提坏账准备、审核上报坏账核销、建立坏账备查表；市场开发部和客户服务部应与财务部共同负责参与本企业应收账款管理制度的制订，负责建立应收账款台账并定期与财务部核对以保证业财数据一致，同时还要负责应收账款的回收。市场开发部和客户服务部应建立与法务部协同联动机制，法务部对合同条款进行鉴定，并针对长期催款仍拖欠气费、偷盗气等情况在有效诉讼期进行起诉，妥善保管对以后起诉有利的各种证据资料。

（三）优化管理流程

1.客户信用管理

客户信用管理包括信用政策、信用额度和信用期限三方面内容。通常，城市燃气企业市场开发部作为信用管理的职能部门，负责客户信用管理政策，财务部对客户信用评分评级进行复核。原则上，城市燃气企业针对所有工商业用户这类大客户采取预收销售策略，即先付款后用气，若确实无法实行预收款策略，用户应在满足一定条件下才允其赊购，条件包括但不限于客户能够提供抵押、质押或第三方担保等，若客户存在经营状况不良、严重亏损、转移资产、资产被查封或冻结、与燃气公司发生过不良欠款或其他严重违约行为等情况，应不得赊销。同时，应建立客户信用档案，当客户状况发生重大变化或重新签订合同时，应及时更新对客户的信用评估。

2.抄表与收费管理

城市燃气企业应定期抄表，及时清算，保证抄表的及时性与准确性，同时应制定稽核原则和抽查比例，重点关注气量异常的客户。另一方面，抄表人员应定期轮岗，以避免抄表过程中出现舞弊、少抄、估抄从而导致账实不符的情况发生。

3.对账管理

城市燃气企业应定期要求财务部与市场开发部、客户服务部进行对账，以确保收款数据业财一致，并需经双方经办人、分管领导签字确认后存档。由财务部有选择性地定期编制非居民用户对账函，交由市场开发部、客户服务部确认后发函，若出现往来余额不符情况，应及时查明原因，并告知相关责任部门采取措施。

4.催收管理

针对超过合同约定收款时限的款项，应视为逾期应收账款，同时制定出催收计划，安排专人落实催收，催收方法应多元化，如采取电话通知、短信通知、上门张贴《燃气缴费通知单》、断气等方式。另一方面，依法治企是最有效也是最终的保护债权的手段，根据《民法典》第一百八十八条，向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为三年，即欠款诉讼时效为三年，诉讼时效届满，债权人将丧失胜诉权，债务人将获得抗辩权，因而需在有效期间定期发函、电讯，并妥善保管合同、协议、函件、短信截图、结算票据等证据以备举证。

5.坏账管理

城市燃气企业财务部应定期对账龄较长的应收账款会同相关业务部门逐笔分析原因，一旦发现应收账款有坏账的可能，应先派专人催收，及时采取法律行动，在努力未果后仍未收回的可作坏账处理。针对已核销的坏账损失，财务部必须建立“应收账款坏账备查簿”，同时应遵循“账销案存”原则，继续保留其法律追索权。

七、结束语

随着城市燃气企业同行竞争加剧，加之受新能源对传统燃气市场的冲击，应收账款的形成在所难免，适当的应收账款对企业是有利的，能促进销售，增加利润，然而，若管理不善，势必会导致坏账损失，从而引发筹资成本和对外投资的机会成本，进而给企业带来损失。由此可见，城市燃气企业应收账款的管理至关重要，只有认真分析应收账款的成因，优化管理制度，增强应收账款风险防控意识，完善应收账款管理体系，才能提升资金的回收效率，促进城市燃气企业平稳健康发展。