企业内部控制制度的问题与建议

王盼

摘 要：对于我国现代企业而言，坚实有效的内部控制制度是建立和完善自身业务体系的重要保证。企业若想要抵御日益激烈的市场竞争，就必须建立有效的内部控制制度并认真执行。为了企业未来更好的发展，我国企业已经开始逐步建立内部控制制度。但以目前的情况来说，我国大多数企业建立的内部控制制度还存在一定问题。本文将针对我国企业的内部控制制度所存在的问题进行分析，并对加强于巩固企业内部控制制度提出建议，希望能够加强企业管理层对内部控制制度的重视度。

关键词：企业内部控制；业务体系；制度

自改革开放以来，中国的市场经济取得了长足的进步，为中国的企业创造了有利的发展条件。但近年来，企业财务造假、挪用资金、以权谋私的情况层出不穷，如何防范以及应对这些问题，内部控制制度的建设至关重要。对于企业来说，内部控制是一项非常复杂繁琐的任务，即使政府部门发布了《企业内部控制基本准则》及相关配套法规对公司内部控制进行相关指引，但在内控实施中仍有许多问题需要解决。

一、企业内部控制的概述

（一）内部控制的概念

内部控制旨在确保公司的日常运作能够顺利进行，并且是公司董事会通過实施有效的决策来维护公司的财务状况。在经济飞速发展的今天，企业基数不断扩大，创新人才呈指数式增长，企业面临着日益激烈的市场竞争。企业是否能得到长久、稳定、渐进的发展，内部控制发挥着至关重要的作用。企业应该加强内部控制制度的管理，以确保其内部环境的安全性、风险评估的准确性、信息系统的可靠性、内部监督的有效性、采购与付款的及时性、销售与收款的及时性、资产管理的有效性、资金活动的及时性、投资活动的及时性、人力资源的及时性等方面的控制。

（二）内部控制的重要性

一个坚实有效的内部控制体系，可以揭示公司的组织架构以及人员的分工和职责。首先，健全合理的内部控制制度能够保障公司的顺利运作，并改善运营管理水平；其次，内部控制制度不仅能够约束员工的言行，而且保证了控制内容的准确性。同时能够增强企业防范相关风险的意识和维护资产安全的重要程度；最后，内部控制制度对为企业经济活动所建立的良好环境将会促进市场经济营商环境的稳定性。

二、企业内部控制所存在的问题分析

（一）缺乏健全的企业内部控制体系

我国企业在建立内控体系方面比较晚，内控经验不足，传统思维方式和企业管理影响程度不同，尚未建立起较为完整、科学、系统的内控体系。比如，内部控制制度仅流于形式；缺乏对日常业务的研究，无法通过内部和外部环境的变化及时纠正，无法动态控制；内部控制缺乏执行效力；内部控制不具备普遍适用性，且内容与风险管理点的设计不够明确；已建立的内部控制制度缺乏功能性和实用性，不能构成稳定的内部控制体系。

（二）企业内部控制重视度不足

鉴于内部控制制度所具备的管理理念和方法，它可以帮助企业进行更科学、更规范的管理。然而，目前我国大多数企业对于内部控制制度的重视程度较低。管理层在企业发展过程中将重心放在经营目标的实现、产品利润最大化等内容，而忽视了内部控制对企业整体运行过程的重要性。一味地认为内部控制制度条款和限制因素过多，增加了企业的管理成本，对企业并无裨益。因此，企业整体缺乏良好的内部控制环境，严重限制了企业的发展。

（三）风险评估能力不足

企业在经营过程中，无论是决策、组织机构、经营方式、资产管理、业务流程、研究开发、技术投入、财务状况、环境状况等，都可能会面临各种风险，应加强风险管理以确保长期稳定发展。有些企业产生一些不可挽回的损失跟风险意识薄弱有很大关系。企业面临的风险可以分为外部和内部两大类。外部风险包括政治、法律、社会管理、生产技术和经营等方面的挑战，而内部风险则主要涉及政策制定、市场运作等方面的问题。而及时对这些风险进行识别、评估以及正确应对，对企业的发展至关重要。

（四）会计信息失真问题

现阶段，很多企业财务处于相对比较混乱而又无序工作环境中，在这种环境中，形成的最终财务报表信息，其基本数据真实性也就显得没有保障。此外，部分企业会计人员对于单据保管不到位导致凭证后无相关原始附件对应。此外，极少数企业基层会计人员自身也会枉顾有关法纪，人为调整各种重要会计事实，导致会计信息失真等。这些特殊情况都会导致企业会计信息失真，加大公司经营风险。此外，在公司日常招聘会计人员时，管理层在考虑其忠诚、可靠的同时，也要考虑此人的业务能力以及专业能力，尽量避免会计人员因不熟悉业务以及马虎大意导致的错误。

（五）缺乏完善的内部监督机制

《企业内部控制基本规范》还规定：企业加强内部制度监督主要分为内部日常检查监督工作和其他专项的监督，可以充分保证各种内部活动控制体系有效发挥约束作用。对公司内部控制管理体系建立与执行情况进行定期监督或检查，有利于保护集体资产完整和合理提高社会经济效益。事实上，由于一些企业内部监督协调机制的不健全或缺失，造成监督持续乏力。主要的表现方式为：对建立和执行内部控制情况缺乏及时、持续性跟踪监督措施；由于缺乏合理完善的内部监督制度，对企业内部发展规划、经营活动、业务流程规范等方面执行的监督不到位。

（六）内外部控制环境差

企业的控制环境有内外之分。对于多数上市公司而言，内部控制管理文化环境首先是构成一种的内部治理文化环境，有时我们也称为管理环境文化。管理环境直接决定了上市公司的整体内部控制表现和企业员工的管理经营理念。因此，内部控制环境管理应是构建上市公司内部控制体系的主要核心。缺乏内部控制环境管理是国内上市公司管理普遍存在着的一些问题，主要表现在国内上市公司中管理结构制度不完善、管理人员素质差异不均、管理人员间的管理理念与经营决策理念存在明显差异等问题；正因如此，管理层间尚未初步形成清晰的核心内部管理控制体系。

三、健全企业内部控制的意见与方法

（一）建立严密的企业内部控制制度

为保障企业能健康有序地运行，就需要进一步健全企业内部控制制度。科学有效的企业内部控制体系对企业经营和管理行为也有一定的规范指导作用，并且能确保各类会计资料记录相对真实、准确，以及避免相关企业信息管理出现问题，会计的确认、计量、记录和报告也能得到及时纠正。企业员工可以按照完善后的内部活动控制体系程序执行日常经营管理操作，以确保内部控制制度得到真正意义上的科学实施。企业内部控制操作流程应与企业日常生产与经营活动相联系，保证日常经营流程与环节真实可控，才能真正实现企业内部各经营管理活动的有序性。

（二）提高企业人员对内部控制的关注度

在企业内部控制管理期间，首先，需要提高企业工人员自身素质。在企业文化中，管理者无疑处于最为特殊敏感的位置，其专业素质水准的高低不仅直接决定这个企业未来能否更高效的执行这些内部控制与制度，而且同样也能影响决定着这个内部控制或制度得以执行之后的企业最终运营效果。因此，提高企业管理者自身素质无疑是改善内部控制重中之重。此外，提高管理型员工自身的综合素质能力也是管理者保障公司内部控制执行成功的一个关键环节。具体点来说，提高公司员工素质可以大致分为两个方面：一方面，企业领导者要经常对员工开展一些基本职业道德修养教育，增强其本人对企业制度的主人翁意識，提高员工的自我约束和自律能力，从而来保障企业组织中各种规章制度得到及时有效地执行。另一方面，企业人事部门还要定期对其员工进行内部专业知识素质和技术业务水平提升集中培训，使全体员工提升实际业务能力素养与水平。

（三）增强风险识别与评估能力

企业首先要了解其全部财务会计信息情况，进行系统的调研、比较和分析，从而详细了解、掌握与企业经营有关的所有重要的内部控制管理风险指标与工作目标要求。企业监管部门也应该重点针对目前已经得到确认和存在的潜在企业风险，针对具体风险事项及其对社会各个领域造成的潜在危害、损失程度大小进行汇总并排序，分析风险如何产生以及风险产生的路径，进而采取有针对性的应对措施，安全、科学、有效地控制和规避风险和降低危害。

不同内控水平的企业受风险的影响程度也不尽相同。部分风险可能会直接扰乱企业日常经营活动，导致企业整体业绩持续下滑，经营状况不佳。对于正处于收入成本无法良性匹配状态的企业来说，实行内部风险评估系统是极具必要性的，其可以帮助企业快速有效评估目标风险，并在此基础上进行统一管理。首先应预先确定组织的整体经营目标战略，再丰富和完善目标风险评估的内部评估，最后形成整体内部风险控制体系。不同的企业面临的风险也会不同，应结合目前整体环境，才能确保内部控制运行不出现纰漏。只有公司各级员工组织做到能够迅速积极地响应管理层传递的整体目标指令，这样才能真正对实际作业活动效果进行整体评价分析。

（四）完善内部控制信息披露规范

目前，对于我国上市公司内部控制相关信息对外披露的规范程度等还需要提高。虽然我国深交所与上交所等都对各类上市公司报送的公司财务信息等的披露内容格式方面有比较明确详细的制度要求；但如果从披露制度中规范披露内容的角度来讲，光靠有完善内容的规范信息及披露内容格式已不能全面满足证券投资者信息的使用需要，还要注意确保已披露证券信息真实性、完整性和准确性，对于这点，恰恰是上市公司内部控制管理的短板。上市公司信息的披露或造假等问题频发，充分反映出当前上市公司缺乏健全内部控制工作机制，针对保证财务信息真实准确完整的问题，我国所采取的相应规范机制和预防措施尚不完善，应当不断加强对内部控制管理制度问题的研究，并采取完善该体制的措施。

（五）完善内部监管与引入社会监督

从政府监督管理的部门责任角度，对于某些上市公司股东在行使内部风险控制权中发现的各种违规违法行为，需要政府做好日常监管防范与监管处罚，同时还要推动其他社会经济管理方面的力量进一步有效整合及优化，不断建立完善投资管理专业化团队，进一步建设完善中国上市公司股东内部投资控制与信息监控管理专业系统。在工作实践运用中，可以直接引导这些中小企业投资管理人员群体直接进入到企业管理信息化系统实践中，将使其原来所未具备的综合管理作用更加充分地发挥出来。也更应该积极发挥主流媒体和广大公众舆论的有效监督保障作用，打造出更加成熟、完善、有序的新媒体经营管理新制度环境，通过广泛引入多层次社会资本监督市场等方式，加强投资者对上市公司内部控制审核工作等的日常监督管理。

（六）改善外部环境

要完善公司的内部治理结构体系和公司组织机构等才能深入实施内部质量控制工作。第一，在完善企业内部治理结构过程中，需要对股东大会、董事会和监事会等职权进行明确划分。各个责任机构承担的具体责任可以在公司内部会计制度中体现。对于各项政策的实施、企业经营方案的完善等，需要董事会和经理层紧密沟通，共同促成。在每个目标设定实施过程中，应该进行完善且持续性的监督，从而确保最优的监督效果实现。对于采用代理人管理公司日常经营事务的企业来说，代理人具有利益导向型特征，通常在公司利益与个人利益之间冲突时会优先选择自身利益，因此，代理人需要由企业内部严格有效的控制监督体制来制约，从而防止相关人员滥用自身职权。在董事会中，代理人应该在有授权的前提下，进行执行相关委托事宜。第二，公司组织机构要完善建立起来。内部组织正常运行并不能表示内部控制就有效。内部控制应该与企业基础组织结构相结合。在日常商业活动中，我们应该将组织作为一个基本的运作单元，通过有效的管理和监督来防止一些不必要的风险。建立一套完善的内部财务控制体系，以确保即使在复杂情况下仍能起到良好的作用。

结束语

在市场大环境越来越发达的情况下，企业对于内部控制制度的重视程度也越来越高，因而越来越多的企业对于自身管理的主要手段是通过内部控制制度来加强自身管控。企业要想在激烈的市场竞争中取得成功，就必须有效地实施内部控制体系。然而当前，由于缺乏有效的内部控制，许多企业面临着严重的财务风险，如会计信息不准确、支出超标等。这些实际问题如果不能真正得到全面妥善解决，势必进一步导致我国企业的内部控制制度体系形同虚设，最终导致企业内部经营管理更加混乱，失去市场竞争力。

参考文献：

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[4]袁列萍.当前上市公司内部控制规范实施面临的问题与对策[J].财经界，2022（1）：127-129.

（作者单位：天健会计师事务所（特殊普通合伙）深圳分所）