会计核算在企业会计实务中的研究与应用

徐德龙

摘 要：会计核算是以货币为计量单位，运用会计方法，对经济活动进行连续、系统、全面地记录、分类、汇总、分析，形成会计信息，为决策提供依据的一项会计活动。会计核算是会计的一项基本职能，是会计工作的核心和重点。如何进行会计核算，关系到会计在经济管理和财务管理中的职能能否有效发挥。本文主要分析和阐述选题背景、当前企业有关会计核算存在的问题、本文研究的目的和意义，会计核算在企业实务中如何审核原始凭证、编制记账凭证，如何检查会计核算中的错误以保证会计信息质量。

关键词：会计核算；会计；原始凭证；记账凭证；审核

一、总论

（一）研究背景及现状

随着国家经济的发展和社会的进步，企业会计电算化的普及，使得会计数据处理简单和高效，但企业因为人工原始数据录入的错误或不妥，导致财务数据反映的经济活动出现偏差，也就失去了会计核算职能的发挥。在企业会计实务中，有些会计对企业经济业务的不熟或会计核算处理的不当，对业务的主观判断上出现偏差甚至错误，使得反映出来的财务数据失实，将对公司重要事项的决策产生错误，如企业业绩不实将影响税务筹划，同时也影响对员工的考核；某项赚钱的业务因为核算结果为亏损使得企业对该业务进行了错误码的处置。因此会计核算对企业就非常之重要，这也是本文研究的强大背景。

（二）研究目的和意义

研究的目的是使企业会计核算做到时间快、数据准确、合理、合规、合法，为企业财务管理提供真实准确的财务数据，能够更好地为企业的发展提供数据支撑。

（三）研究与应用的主要内容及技术原理简述

主要内容：会计实务中原始凭证审核的方法、编制记账凭证的方法，快速、准确检查会计核算中存的错误的方法。

技術原理：以国家有关会计的法律法规为准则，结合大多数企业的实际情况，制定简单、明了、便捷、合法合规的会计核算方法。

（四）研究与应用的技术关键及创新点

1.主要技术关键：处理流程及方法易懂、方便、复杂事情简单化，可操作性强；审核原始凭证、编制记账凭证、检查会计核算中的错误，时间快、数据准确、合理、合规、合法。

2.创新点：研究制定企业可行、便捷的会计核算步聚与方法；研究梳理企业在审核原始凭证、编制记账凭证、检查会计核算中的错误中遇到的难题，研究并制定相应的可行的解决办法。

二、原始凭证的审核方法

（一）会计审核分工，企业根据自身企业业务量大小及会计人员岗位设置进行分工，一般情况下可按以下分工，也可根据实际情况调整。

1.销售会计审核营销中心发生的费用。

2.生产会计审核生产中心发生的费用、存货（原材料外购入库除外）流转单据、易耗品（含办公用品）的采购结算。

3.费用会计审核其他部门发生的费用及涉及多部门的费用。

4.采购会计审核外购原材料、机器设备的相关单据。（原则上谁审核的原始凭证，由谁填制记账凭证，实际以考核的工作职责为准）。

（二）会计审核要点：

1.取得的采购发票合法性审核，查看是否盖有发票章、网上查验真伪。

2.支付有关凭证的大小写书写正确合规性。

3.相关部门主管是否签字。

4.是否符合公司相关管理制度（如，差旅费报销符合公司规定出差标准）。

5.附件是否齐全（如，车辆保养费报销应附保养清单，垫付运费应附供应商运费委托支付证明）。

6.针对性查看有关账目，看是否存在重复报账。

（三）出纳审核资金类原如凭证要点：

1.公司规定的授权人（如，部门主管、会计、财务主管、总经理）、签收人签字齐全。

2.大小写书写正确合规性。

3.现金支付的，签收人是否签字，先签字后付款，对不认识的人应由公司部门经办人同时签字确认后方可付款。

4.针对性查看有关账目，收款人是否有借支。

三、记账凭证的编制方法

（一）编制记账凭证的总原则

1.记账凭证根据审核后的原始凭证填制，做到“收有根、付有据”，即要外人能看懂（而不是做给自己看）。

2.编制记账凭证所依据的凭证附件齐全，如：产品销售的记账凭证应附：分客户与分产品名称的销售汇总表、销售明细表、销售发票、销售出库单，设备入账应附验收单。

3.原始凭证合规，如：费用报销单的审批手续齐全（部门主管、会计、财务主管、总经理、签收人签字齐全），设备验收单应由设备维护负责人、设备主管签字、总经理签字。

4.记账凭证反映的内容要和原始凭证相吻合，数量、金额保持一致。

（二）编制记账凭证的具体方法及注意事项

1.记账凭证必须由制单、复核、记帐，会计主管分别签名，不得省略。

2.记账凭证的“摘 要内容”要能够反映经济业务性质，不能过于简略：

3.有关收、付款凭证摘 要栏必须注明当事人、事项，采购付款注明供应商、品名。

4.不能出现错字、及需规避的经济业务字样（如：付集资款、罚款）。

5.冲销或者调帐的凭证，要在摘 要里面标明清楚。

6.通过计算的自制凭证要有计算过程及说明，摘 要不能说明的还应另附表格说明。

7.摘 要要记录会计分录未能反映的有用信息，不同行次的分录的摘 要不能等同。如：借：原材料—XXX材料（摘 要记：XXX供应商材料入库结算），贷：应付账款—常州京林公司（摘 要记：XXX材料入库结算）；借：应付账款—XXX供应商（摘 要记：应收承兑票据支付），贷：应收票据（摘 要记：支付XXX供应商货款并注明票据号）；借：管理费用—差旅费—XXX人（摘 要记：现金支付，注明出差地点等），贷：库存现金（摘 要记：支付XXX人差旅费）

8.不能多借多贷（尤其是有关货币资金、往来的凭证不得多借多贷）。

9.不同类型的经济业务不得合并做一号凭证。如原材料、低值易耗品、固定资产验收入库业务应分别做凭证；产供销等分录必须具体到每一细小单元，如采购不能每月汇总做一张凭证，而应该具体到供应商，当日经济业务逐步做到当日确认并记帐。

10.根据业务性质正确认使用会计科目记账，如：①产品销售同时收到现金要通过“应收账款”核算，要借记：“应收账款”、贷记“主营业务收入、应交税费”，同时借记“银行存款或现金”、贷记“应收账款”，不得合并做分录；②原材料采购并同时付现金通“应付账款”核算；③工资发放通过“应付职工薪酬核算”；④注意区分其他应付款、应付账款：“其他应付款”为暂收款或应付结算款项的质保金（如在建工程结转后的余款应记其他应付款，“应付账款”记支付或应付除工程外的业务款项）。

11.正确录入会计科目的借、贷方：①收益类损益科目的借方數在贷方以负数反应（如，销售红字发票应记“主营业务收入”贷方负数）；②支出类损益类科目的贷方数在借方以负数反应（如，利息收入应记“财务费用”借方负数）；③退货结算业务的负数记账（如，外购材料红字发票应借记“原材料”负数、贷记“应付账款”负数，）；④退款的负数记账（如A：退还客户货款应贷记“应收账款”负数、贷记“银行存款”，B：收到采购货款的退回借记“银行存款”、 借记“应付账款”负数，C：收到退回的工资借记“银行存款”、 借记“应付职工薪酬”负数）。

12.制单人每录完一张记账凭证时，应再复核一遍原始凭证的数据，看看记账凭证的数据与原始凭证的数据是否相符。

（三）编制记账凭证的其他注意事项

1.及时处理日常业务，原始凭证必须及时编制记账凭证录入电子账套，①现金单据日清月结，每个工作日出纳与会计交接入账，会计录完凭证后，当日检查现金及银行存款各项明细余额与出纳交接单相符，在核对相符前不得交接下一日的单据，出纳在月末最后一天查询各银行账户的业务发生明细，将已发生但未取得的银行回单的业务也要交接给会计入账，做到银行账面余额与实际余额一致；②产品销售收入、原材料采购根据业务量大小，平均3天左右汇总入账一次；其它结算类单据，会计在收到的当日及时入账；③自制凭证的处理，材料耗用成本、产品销售成本的结转采用月末一次加权平均入账。

2.各会计根据各自的权限处理会计业务，不得借用他人的用户名进行会计处理，会计科目设置、核算项目添加的权限统归会计主管。

3.会计接收原始凭证时应审核原始的真实性、完整性，如：单据是否经过相关授权人签字，现金支付单据上有没有收款人签字。同一类业务单据每月移交给同一个会计。

4.电子账套核算项目等基础的添加或其他设置由会计主管统一新增或设置，往来明细科目不得简写，必须写全称，一个往来明细科目不得同时挂在两个以上一级往来科目下，不得重复设置基础资料，如发现存在应及时修改删除或保留一个禁用其它重复的。

5.在遇到公司新业务或者不清楚的业务时，必须要先搞清业务性质或事由才能记账，如：购买材料一批，需要知道该材料是用于生产产品、办公耗材还是在建工程。

6.在遇到公司新业务不能处理时，①自己先思考，②上网或查阅有关书籍查找有关解决方法，③向同事请教，④向领导请教。

四、记账凭证的审核方法

（一）记账凭证审核分工及完成时间：

1.操作人员：各会计在完成相关凭证填制后、审核前自查，会计主管负责所有会计凭证的审核、过账并结账工作。

2.完成时间：企业会计人员根据工作任务尽早完成有关会计事项，制定各会计事项的完成时间表：每月月初X日完成资金类及计提类记账凭证的审核、记账，X日完成存货类凭证及其它自制凭证凭证的审核、记账，X日前完成结账。

（二）记账凭证审核记账凭证自查、审核。录完每张凭证时再过目一遍，录完后结账前审核要点如下：

1.账实相符（即所有的会计科目的末级明细余额与实际余额相符）审核：

（1）资金审查：现金、银行存款、其他货币资金、应收票据（关注是否有已到期的票据）账面余额与出纳盘点实际是否相符；

（2）存货审查：审核各存货明细账面余额与盘点表明细余额是否相符；

（3）往来审查：审核集团内部往来是否相符，审核外部往来明细科目与实际对账单是否相符，暂无对账单的应浏览各明细余额是否异常，①检查余额出负数的明细账户，可能出现明细科目记账张冠李戴、一个客户同时挂几个往来科目、未到发票，②比对各明细余额较上月余额是否差异较大（相关会计日常应熟悉各明细户业务情况，了解各明细户的一般余额，当余额异常时要能发现）。

（4）固定资产审查： 每半年审核一次固定资产账面数与盘点数是否相符。

2.账账相符（有钩稽关系的发生额或余额相等）及其他审核：

（1）销售收入、销项税金审查：审核扣除无票收入后的销售收入总额、销项税金合计金额与金穗开票系统是否一致；

（2）进项税金审查：审核应交税费-进项税额借方发生额与发票认证系统确认的进项税总额是否一致；

（3）其它税费审查：审核应交附加税、印花税、工会经费计算是否正确认；

（4）固定资产卡片审查： 审核固定资产卡片的各项信息是否齐全、与设备部台账的各项信息是否相符，折旧年限、残值是否录入正确，折旧费用归集是否正确等。

（5）损益审查： 浏览各损溢类科目的发生额，比对以前月份的发生额，看是否有异常，如有异常可能存在：①重复记账（如发现“制造费用-动力”本月发生额为300万元，而以前月份通常120-150万之间，经查实：为上月电费未到票在上月计提了，在本月到票记费了但没冲销上月计提数），②或记错明细科目了（如发现“管理费用-工资”本月发生额为30万元，而以前月份通常20万左右，经查实为：发放销售人员工资记到管理人员工资导致管理费用工资多计提），对有异常的应查原始凭证核实。

3.审查是否有凭证遗漏：

（1）审查折旧、摊销、工资、工会经费、税费、利息是否计提等；

（2）审查生产成本、制造费用、研发支出及损益类科目是否结转等。

结束语

本文虽然分析和阐述了会计核算在企业实务中如何审核原始凭证、编制记账凭证，如何检查会计核算中的错误的一些方法，但对一些特殊行业来讲可能还有很多不足，因此不同的企业还需要根据自身的实际情况以及管理者的要求，制定不同的会计核算方法，以适应公司发展的要求。企业会计人员也应当与时俱进，不断地学习、总结，尽可能做到对企业经济业务既准确又快速的处理，为企业发展提供及时、可靠的财务数据。

参考文献：

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（作者单位：抚州市临川区抚北镇便民服务中心）