绿色税收对于低碳经济发展的影响研究——基于技术创新的视角

苗书旗

贵州财经大学大数据应用与经济学院，贵州 贵阳 550025

在“十三五”时期，我国的绿色税收体系在发挥宏观调控作用的基础上，对经济的发展发挥了重要作用[1]。在调节收入分配、促进环保方面也做出了突出贡献。绿色税收优惠政策的激励效应能够实现节省资源、减少污染物的同时，改善生态环境，促进经济的可持续发展[2]。

在经济发展过程中，国家越发注重发挥税收在环境保护方面的作用，将环保税作为绿色税收体系中的主体税种，将消费税、资源税等作为辅助环保税，建立起一个较为完备的绿色税收体系，同时增强增值税和消费税的策略组合效应[3]。将“绿色税收”概念从单一环境保护税税种扩展到税收制度，即从环境保护税扩大到能够控制能源消耗且促进经济发展的税制[4]。与此同时，税务部门还充分实施减费降税以充分释放政策红利。

2021 年10 月24 日，国务院印发的《2030 年前碳达峰行动方案》明确指出，建立健全有利于绿色低碳发展的税收政策体系。进入“十四五”时期，中国的绿色低碳发展作为新常态下的发展策略，更要注重我国经济发展的去碳化和社会发展低碳化。

1 绿色税收对低碳经济影响机制分析

Callan 等[5]在研究分析爱尔兰碳税制度的基础上，考察当地实际的征收情况，发现建立绿色税收制度能够有效促进低碳经济的发展。张静[6]认为，绿色税收在低碳经济的发展中发挥着有效的调节作用。王佳邓等[7]以江苏省为研究对象，研究发现，环境保护税的适当提高对当地经济发展影响较小，但对碳排放起到了一定的抑制作用。绿色税收是环境规制的重要组成部分，因此，环境保护税对环境规制的影响方面的研究不可忽视。李斌等[8]在构建低碳经济指标的基础上，发现政府环境规制和低碳经济转型之间存在倒U形的关系。谭娟等[9]利用VAR 模型研究发现，随着经济发展，政府环境规制对于碳排放的抑制作用正在逐渐减弱。雷明等[10]通过测算全国各省域的碳循环全要素生产率，发现以工业污染治理投资完成额和排污费征收额表示的环境规制与低碳经济全要素生产率增长呈负相关关系。

当前，我国绿色税收体系在促进低碳经济发展模式上主要有两个方面：一方面，通过税收调控，可以达到控制污染、降低排放的目的。例如，在征税时，可以通过提高企业的排污费用，进而控制企业的高污染、高能耗的问题。另一方面，针对企业污染防治、绿色节能等行为，相关部门可以通过提出税收优惠政策，从而降低公司的税款负担，帮助公司通过技术改造、产能升级，转变生产方式，主动追求绿色低碳发展。绿色税收是一种旨在约束企业和引导消费者朝着环保和可持续发展方向行动的税收政策。

2 技术创新机制分析

一些研究表明，技术创新是推动低碳经济发展的重要因素[11-12]。刘承毅等[13]认为，基于数字技术的环境规制对高碳制造业绿色低碳发展的正向作用，朱东波[14]研究发现，环境规制和技术创新的协同效应会促进工业产业结构转型，从而推动低碳经济的发展。技术创新与绿色税收的协同机制在低碳经济的发展过程中发挥着关键作用。

绿色税收会增加企业碳排放的成本，这对企业构成了经济压力，激励企业寻求更环保、低碳的解决方案。

（1）技术创新所带来的成果有助于企业降低生产所带来的负外部性成本，新技术通常涉及新的或改进的生产和运营方法，这有助于企业降低生产成本从而更高效地生产商品或提供服务。例如，通过采用节能技术、更高效的生产流程和资源利用效率，企业可以减少能源和资源消耗，从而降低成本。

（2）技术创新还有助于发展低碳技术，如可再生能源、能源储存、清洁交通和碳捕捉技术。这些新技术通常在初期具有较高的成本，但随着技术创新的推进，其成本逐渐降低。通过采用低碳技术，企业可以减少各种污染物的排放量，同时降低了生产内化性成本。因此，可以通过激励企业进行研发和创新，以找到更具环保性和成本效益的解决方案，从而促进低碳经济的发展。

（3）降低成本的技术创新有助于企业满足市场需求，通过提供更具环保和节能特点的产品和服务，使企业更具市场竞争力并在竞争中脱颖而出。

政府可以通过税收政策手段支持技术创新。例如，提供研发资金、税收激励和知识共享平台。这些政策措施鼓励企业投资技术创新，加速降低低碳技术的成本，从而促进低碳经济的发展。技术创新对于绿色税收的调节作用主要体现在其降低生产成本、提高效率和增强企业竞争力等方面，这些方面都有助于增强绿色税收政策的效力，推动低碳经济发展。

3 绿色税收现状

在荷兰国际财政文献局（International Bureau of Fiscal Documentation，IBFD）的《IBFD 国际税收词汇》（第七版）中，“绿色税收”被定义为对排污单位或者污染物征税，或者对投资于环保项目的纳税人的减税。从广义上讲，“绿色税收”包括了更多的范围，既包括了“狭义”的环保税，包括了环保的资源税、消费税等非“环保”税种，还包括了增值税、所得税等“其他环保”类税种，是既有利于环保发展，又能提升经济效益的税种。从狭义上讲，“绿色税收”是对环境保护征收的一项单独税种，即我国目前实行的环境保护税。占苏[15]和崔亚飞等[16]使用我国税收及排污费等数据进行验证分析，利用绿色税收总和、绿色税收占比衡量我国税制绿化程度，认为相较于发达国家，我国税制绿化程度较低。崔亚飞等[16]构建了直接型绿化指标、抑制型绿化指标、引导型绿化指标，划分依据主要是相关税种的征收目的是否侧重环境保护以及对环境和能源是否产生直接影响，通过对我国税制绿化程度进行估算，以丹麦绿色税收体系为参考标准，认为我国税制达到了中等绿化程度，并指出我国现行税种之间存在有效配合机制。

基于相关文献的研究可以发现，我国绿色税收在发展中存在以下几个方面的问题。一是我国税制绿化程度不够，具体表现为我国绿色税收总额较少、绿色税收总额在我国税收总额中的占比较低，远远低于发达国家的标准，这说明绿色税收在我国现行税制中处于弱势地位，无法有力发挥节能减排、保护环境的作用。二是我国现行的税制与发达国家相比较，存在碳税税种缺失、个别税种定位模糊以及各税种之间不能相互配合的问题，发达国家将二氧化碳作为环境保护税的征收对象，但我国目前只在个别地区实行碳交易制度，同时各税种之间缺乏有效的配合机制，税收优惠不能连续刺激企业进行低能耗生产。三是监管不力存在于各税种的征收工作中，尤其是在绿色税收的征收过程中监管力度较弱，一些企业存在逃避绿色税收的行为，监管不到位导致了绿色税收政策的实施效果大打折扣。四是绿色税收政策的宣传和推广不够，很多企业对于绿色税收政策的了解不深入，导致企业在实际操作过程中存在误解或者疑惑，影响了绿色税收政策的实施效果。

4 政策建议

4.1 优化绿色税收体系

在以环境税为基础的前提下，建议将环保税作为绿色税收体系中的主体税种，将消费税、资源税等作为辅助环保税，建立一个完备的绿色税收体系。在未来税制改革中，要加强各税种之间的相互配合，统筹发挥作用，从而形成一个能够推进地区间生态环境协调发展的税收体系。

此外，加强税收监管，建立更加完善的环境保护税征收和监管机制，通过建立污染物排放监测网络，实行实时监测、排污溯源，确保企业的排放数据真实可靠，确保绿色税收征收的公平公正。考虑征收碳税的可能性，需要在综合考虑国家经济发展、环境保护、社会公平和民生影响等多方面因素的基础上，科学制定碳税政策，逐步推进相关改革措施，以促进经济可持续发展和生态文明建设。

4.2 绿色税收对企业转型的引导与推进

在企业规范方面，可以通过绿色税收政策激励企业技术创新，对环保技术研发和应用给予税收优惠，激励企业加大对清洁生产技术、节能技术、循环利用技术等方面的投入，推动企业技术创新，提高生产效率和资源利用率。同时还可以通过对企业在环保设施、设备投资折旧等方面给予税收优惠，政府可以降低企业环保投入的成本，鼓励企业积极实施环保工程，推动企业向清洁生产和绿色制造转型。

在税务部门方面，首先，可以建立环保表现考核机制，对环保表现优秀的企业给予税收奖励，激励企业在环保方面持续改进，推动企业向绿色可持续方向发展。其次，提供政策咨询和辅导，通过税收政策咨询机构，为企业提供绿色税收政策解读、政策适用指南等服务，帮助企业理解政策、制定相应的环保策略。最后，要加强对绿色税收政策的监督和执法力度，确保政策的有效实施，推动企业按照政策要求进行转型升级。

4.3 扩大绿色税收的宣传引导效应

绿色税收在促进社会的绿色、低碳发展方面发挥着关键作用，但是由于企业和大众对绿色税收的意识不强，阻碍了绿色税收的实施进展。政府可以制定全面的绿色税收宣传计划，包括广告、宣传片、社交媒体推广、教育培训等多种形式，广泛传播绿色税收政策的重要性和意义。开展面向企业和大众的绿色税收教育培训活动，提高大众对绿色税收政策的认知和环保意识，推动企业和个人采取更多的环保行动。通过宣传成功的绿色税收案例，向公众展示环保和减排的成效，激励更多企业和个人积极参与环保行动，形成示范效应。充分利用数字媒体，如手机APP、网站、微信公众号等，提供绿色税收政策的解读、操作指南、环保知识普及等服务，增加公众对绿色税收政策的了解和参与度。加强对绿色税收政策的解读和普及，向企业和公众宣传政策的具体内容、适用范围和预期效果，使广大群众更好地理解和支持政策。

5 结语

目前，我国经济发展已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，“十四五”规划纲要更是对低碳经济发展提出新要求。在全球追求低碳经济发展的时代背景下，随着“双碳”目标的确定，实行更加完善的税制改革措施是大势所趋，结合我国国情，在进一步改进和完善绿色税收体系的基础上，推动税制对于低碳经济发展的促进作用，不仅表现为生产模式的绿色低碳化，更要将低碳观念融入生活当中，使绿色税收成为我国实现绿色低碳发展重大突破的助力。因此，通过建立健全的绿色税收体系，加强税收的约束和激励效应，引导生产生活的低碳化，进而推动整个社会的绿色低碳转型，实现可持续发展。