软件企业税务筹划思路及管理策略研究

熊亚楠

（浙江卓锐科技股份有限公司 浙江杭州 310000）

纳税筹划的根本目的是减轻企业的税务负担，在合法、合理、合规的原则下组织税务筹划活动，立足于战略全局对企业经营、组织、资金运行等提前规划，以达到税后利润最大化。对于软件企业来说，企业从成长期过渡到成熟期必然面临着较大的竞争压力。加强税务筹划，可以缓解企业在研发投入方面的资金压力，有效提高企业财务管理水平。

一、软件企业税务筹划的意义

（一）满足行业发展需求

目前，我国在册的软件开发企业已经超过4万家，也催生出与阿里巴巴、腾讯等规模比肩的企业，软件开发企业的收入和利润获得了稳步增长。软件企业在进入高速发展阶段以后，受竞争环境影响，行业利润增长趋缓，行业壁垒逐渐提高。对于软件企业来说，提高财务管理水平、增加企业经营利润，已经成为企业打破发展困境的关键手段。尤其像软件企业这一类依赖技术创新而发展的资金密集型企业，对现金流量要求较高，通过税务筹划可以增加企业现金流，满足其业务发展的需求。

（二）享受国家税收优惠政策

目前，国家宏观调控主要集中于产业升级，信息技术领域是国家投资的主要方向。近年来，国家对软件开发企业出台了一些税收扶持政策，有利于企业关键税种筹划。例如，在增值税方面，政策规定我国软件研发企业在软件产品销售环节，当增值税超过其销售额3%，即可享受即征即退政策；在企业所得税方面，对于满足认定条件的软件企业，自获利年度后可以享受两免三减半优惠政策。同时，软件企业所属的高新技术行业同样属于政策扶持领域，软件企业还可以借助高新企业优惠享受大幅度减免优惠，这为软件企业税务筹划提供了良好的环境。

（三）提高企业市场核心竞争力

从财务角度来说，税务筹划是为了在合法范畴内控制税务成本，为企业争取更多的资金流投入技术研发环节，凸显企业软件产品的技术含量与竞争优势；从管理角度来说，税务筹划本身是企业内部管理中的重要一环，加强税务筹划，有助于内部控制管理体系的完善性，提高企业内部管理水平。

二、软件企业税务筹划的思路

（一）增值税筹划思路

1.供应商选择

软件企业的经营成本主要体现在采购与研发环节，因此，对采购环节开展筹划，是企业税务管理工作中的重要一环。在采购活动中，软件企业可以选择一般纳税人或小规模纳税人作为供应商。通常情况下，一般纳税人购进货物的价格远高于小规模纳税人，这是由于一般纳税人的增值税税率高于小规模纳税人；反之，小规模纳税人购进货物的价格低，但其进项抵扣的比例为3%。因此，在采购环节，软件企业需科学选择供应商，充分考虑不同类型供应商对税务筹划的影响。例如，2020年某软件公司计划购进一批电子设备用于项目研发，项目预计于2021 年结束，预计可以为企业带来2000万元的收入。目前，已知该项目销售环节适用增值税税率为13%。在选择供应商时，A 供应商为一般纳税人，适用税率为13%，产品含税价格为500万元；B供应商为小规模纳税人，可以委托税务机关代开增值税专票，适用税率为3%，其产品含税价格为470 万元；C 供应商同为小规模纳税人，只能提供增值税普通发票，产品含税价格为435万元。筹划过程如下：

从A 供应商处购进设备，应缴纳的增值税为：2000/（1+13%）×13%-500/（1+13%）=172.57 万元；应缴税费总额为：172.57×（1+7%+5%）=193.28万元；税后收入为1306.72万元。

从B 供应商处购进设备，应缴纳的增值税为：2000/（1+13%）×13%-470/（1+3%）×3%=216.4 万元；应缴税费为：216.4×（1+7%+5%）=242.37万元；税后收入为1287.63万元。

从C 供应商处购置设备，应缴纳的增值税为：2000/（1+13%）×13%=230.09 万元；应缴税费为：230.09×（1+7%+5%）=257.70万元；税后收入为1307.3万元。

依据计算发现，选择C 供应商虽然应缴增值税税额最高，但税后收入也最高；同时，在购进设备时，企业除了考虑税费、利润等，还需要考虑不同供货商提供的产品质量及售后维护情况等，选择最优的税务筹划方案。

2.固定资产采购付款方式

软件企业需要购置的固定资产，包括电脑、办公场所、办公桌椅等，一般会采取直接采购的方式。对于一些价值较低的资产来说，直接采购更为方便。而对于房屋建筑或服务器等价值较高的固定资产，如果采取直接购入的方式，必然会对企业的资金流造成压力。因此，软件企业在税务筹划环节，可以选择融资租赁的方式与第三方机构合作，向融资租赁公司承租需要的资产，并获取增值税专用发票。融资租赁模式在一定程度上可以降低企业资金压力，增加企业可以投入在研发领域的现金流资金。同时，融资租赁时期企业仍旧可以获得增值税进项金额，不会影响企业增值税筹划。

3.营销方式选择

软件企业在销售环节的销售模式选择方面，部分商品采取直接结算的方式，部分则采取预收款的销售方式。不同销售方式，会直接影响企业的收入确认时间与纳税义务履行时间。例如，某软件公司在2020 年与客户签订了销售合同，该项目销售金额共985.75 万元。在提供服务的过程中，企业为该笔业务购置了新设备，采购活动可抵扣金额共计84.56 万元。在税务处理方面，如果该软件公司采取直接收款的方式进行销售，其增值税为：985.75/（1+13%）×13%-84.56=28.84万元；如果该软件公司采取分期收款的方式，则需要按月度确认收入，年度增值税纳税额为：985.75/（1+13%）×13%/12-84.56=-75.11 万元。由此可知，如果选择分期收款的方式，2020年该软件公司无需针对这笔业务缴纳增值税，并可以实现增值税延期纳税的目的，当期少缴纳的增值税税额达到28.84万元。

4.销售收入确认方式选择

软件企业在针对销售收入开展筹划的过程中，商品交易涉及的经济行为较为复杂，采取不同的销售方式，合理设置收入确定时间，是税务筹划的切入点。例如，某软件公司在2020 年年末统计其一般销售项目，共计收入约24192300 元，即征即退项目共计212390 元，占本年度总收入的12.11%。但由于这些收入是在2020 年年终确认的，部分收入尚未到账，但按照税法规定，企业需要对这部分已经确认的收入缴纳增值税；与此同时，由于该企业约定在年末时为员工发放年终奖与福利金，这更是增加了企业的现金流压力。但如果该企业提前与处于年末阶段的客户达成销售协议，推迟收入确认时间，将这部分收入划入下一年度确认，由此可以递延纳税时间，缓解企业年末的资金压力。

5.增值税即征即退

依据国家税收政策规定，软件企业自行研发的软件产品可以享受增值税即征即退政策。这是由于软件公司在产品研发环节，所投入的费用主要为人力费用，无法享受增值税进项抵扣优惠。而通过合理使用增值税即征即退政策，可以有效控制软件产品的税负。但在使用该政策时，要注意对即征即退部分单独核算，并将这部分款项用于研发与再生产；同时，享受即征即退政策的优惠项目应不涉及税金及附加项目。此外，税法还规定，软件企业的技术转让业务、技术服务业务等，凡已经签订了技术转让合同或技术开发服务合同的，可以享受免增值税优惠。但对于企业自主研发且投入销售的软件产品，销售给多个客户或专门给一个客户企业提供服务，所涉及的所得税政策也存在差异。因此，软件企业在税务筹划阶段要从整体角度考虑，关注即征即退政策的使用条件与应用细节，合理规划其销售行为，避免给企业带来税务风险。

（二）企业所得税筹划思路

1.固定资产加速折旧

对固定资产加速折旧是企业所得税筹划中常见的一项手段，通过对使用期限内的固定资产进行加速折旧，可以尽快回收投资成本，并以抵减的形式分配其成本。在筹划过程中，选择不同的折旧方式对于企业筹划方案有一定的影响。其中，直线折旧法是将资产原值扣除残值以后，在资产使用年限内进行摊销。直线折旧法的会计处理方式比较简单，但缺乏税务筹划空间。如果企业采取双倍余额递减法、年数总和法等进行固定资产加速折旧，可以增加企业折旧额与抵扣额。具体来说，当企业采取双倍余额递减法，虽然固定资产的可抵扣税额与直线法大致相同，但双倍余额递减法属于资产加速折旧法，即资产折旧初期可以大量扣除折旧额，增加货币时间价值；同时，采取年数总和法也能够增加初期抵扣额，并对资产折旧额逐年递减，也能够达到缓解资金紧张的目的，最终降低企业的所得税税款。

2.业务招待费扣除

对于软件企业来说，无论是与上游供应商联系还是与下游客户合作，其中必然会产生一定的业务招待费，而业务招待费是企业经营成本的构成部分之一。税法规定软件企业的业务招待费可以在税前扣除，但合理规划业务招待费有利于降低企业经营成本。具体来说，政策规定业务招待费用支出的60%可纳入企业所得税抵扣范畴，且抵扣额最高不超过企业全年销售收入的0.5%。在这一政策背景下，软件企业为了拓宽企业所得税可扣除范围，可以合理转化超过扣除标准的业务招待费用。例如，将部分超标准费用项目转化为办公费、差旅费或长期待摊费用等，满足业务招待费的扣除标准，合法增加可扣除项目，并最大限度降低企业所得税。例如，某软件公司在2020 年有一笔未扣除的业务招待费，共计43 万元。企业可以将本次招待客户就餐的业务安排给专门的活动策划公司，由企业直接向活动策划公司支付费用。在税务处理时，企业可以将这部分向活动策划公司支付的费用，转化为咨询费用于税前扣除，由此增加了可扣除项目，最大限度地降低了企业的业务招待费用可扣除范围。

3.工资薪金扣除

依据企业所得税税收政策规定，软件企业向员工发放的福利费用，可以将不超过员工工资薪金总额14%的部分予以扣除。对于部分福利费用总额不达标准的软件企业来说，可以采取其他福利方式。比如，企业可以将公司的车辆使用权作为奖励方式给予一些业绩优良的员工，不仅能够提升员工对企业的认同感，也可以避免员工因企业奖励而产生需要缴纳的个人所得税；或者，软件企业可以采取为员工购买商业保险的方式作为福利手段，按政策规定商业保险费用可以作为税前扣除项目。此外，软件企业还可以在内部选择一些经验丰富的专业人员，对基层员工开展日常培训，将培训费用计入专家工资薪金范畴内，不仅可以减少教育经费，还能够增加所得税扣除额。

4.研发费用加计扣除

目前，我国针对高新企业出台了一系列扶持政策。以研发费用加计扣除政策为例，从2022年年初，通过国家对该项政策的改革可以发现，研发费用加计扣除政策应用范围、扣除标准等在逐步扩大。而对于软件企业来说，企业研发活动需要大量的资金，合理归集研发费用并按标准进行扣除，可以达到减税降费的目的。例如，某软件公司在针对X项目开展研发的过程中，预计X项目研发时长为两年，涉及的成本费用包括直接投入费用、人员工资、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用、专家咨询费、差旅费等。经项目规划后发现，X项目可选择的研发方式主要包括：其一，由企业内部成立专门的研发机构、组建研发团队，研发人员工资可计入管理费用范畴中，其他费用则可计入研发费用当中；其二，将研发人员工资直接列为研发费用；其三，采取委托外研的方式，将项目外包给外部机构，仅需支付委托费用即可。从税务筹划角度来说，方案二可扣除的税前费用增加，企业的净利润也随之增加；同时，研发人员的工资计入研发费用，对于企业更有益处。

（三）其他优惠政策应用

国家为了减轻企业经济压力，出台了相应的扶持政策。例如，对于疫情期间向社会捐赠的企业可以享受国家税收优惠政策，即企业捐赠支出的费用可以在年度利润总额12%以内进行扣除。从软件企业角度来说，虽然捐赠活动会增加企业的资金压力，但同时可以抵减部分税费，并提高企业知名度。此外，政策规定，企业技术转让费用在500 万元以内，则可免征企业所得税。例如，某软件企业在技术转让方面获得一笔技术转让收入共计435.98 万元，项目配套设备共计84.55 万元。如果要享受技术转让免税政策，就必须合理筹划。企业可以与客户进行协商，将非专利技术定价为500 万元，将配套设备定价为20.53 万元，由此即可享受免税政策，减免企业所得税。

三、软件企业税务管理策略

（一）加强税务专职人员培训

与其他传统行业相比较，软件企业属于新兴产业，税收政策出台和应用时间不长，需要专业素质较高的税务筹划人员。因此，软件企业需要建立长效的技能培训机制，通过培训活动及时更新相关财税知识，要求财税人员了解新政策、熟读新法规，降低筹划风险。具体来说，软件企业可以通过以下方式加强税务专职人员的培训：其一，企业可以邀请专家到现场组织培训活动，协助财务与税务人员开展培训；其二，引入专业的财税公司，由财税公司组织培训活动；其三，软件企业可以在内部组织专场培训，定期对基层人员开展专业培训，提高相关人员的专业水平与职业判断能力，避免筹划失误。

（二）明确税务管理权责关系

明确各职能部门的权责关系，可以落实部门职责、发挥部门协同效应，降低运营成本与经营风险。首先，软件企业要健全责任体系。管理层人员要树立责任意识，重视税务筹划工作，提高筹划方案的可行性与操作性。其次，加强对经营活动的监督。以软件企业采购、研发、销售等业务流程为依据，分析主营业务潜在的风险，并建立风险识别、风险评估和风险防范机制，将风险管理落实到员工个人。最后，在财务部门中设置专职的税务会计岗位。主要负责税务筹划、税务风险、纳税申报、税务报告编制等工作，落实税务管理责任。

（三）建立税务风险预警系统

税务筹划工作必然会面临一定的风险。从宏观角度来说，软件企业税务风险可以大致划分为经营风险与政策变动风险；从微观角度来说，企业税务风险包括纳税成本风险、筹划方案风险与筹划机会风险等。软件公司应建立税务筹划风险防范系统，提高税务管理工作的效果。在这一过程中，软件企业需要制定税务风险防范流程，即信息采集——信息集中处理——信息定性与定量分析——风险预警识别——风险应对措施制定——部门协调与控制，建立闭环的税务风险防范系统。

四、结语

综上所述，软件企业通过税务筹划工作，不仅可以达到理想的筹划效果，还可以实现企业经济效益提升。一方面，软件企业要确定筹划思路，采取恰当的筹划方法，从主要税种层面分别制定筹划方案；另一方面，软件企业还需要加强税务管理，为税务筹划提供保障机制。总之，税务筹划可以奠定企业发展基础，促进软件企业税务管理规范性与合法性。