企业研发费用加计扣除面临的税务风险及应对策略

杨晓丽 宁夏建工集团有限公司

了解企业研发费用加计扣除的意义，是国家鼓励企业研发行为、促进企业创新研发力度的一种政策。企业只有正确地进行税务和会计的处理，才能充分地享受到优惠政策。考虑到技术企业和其他企业存在明显的差异，在进行研发时需投入更多的成本，所以在研发费用加计扣除中也伴随一定的风险[2-3]。分析企业研发费用加计扣除的各个环节，了解到在税务上的风险管理多表现为企业的研发管理流程缺乏规范性、申报材料准备方面考虑不够全面、内部管理人员素质低下等，均会增加税务风险隐患。针对现有问题，应对并规避税务风险的措施可从增强内部人员的风险防范意识、加强培训提升综合素质、优化内部管理体系、健全信息化管理系统等几个方面出发。

一、企业研发费用加计扣除所面临的税务风险问题

(一)研发所用费用的归集准备

研发费用的归集准备范围包括无形资产摊销费、人员的人工费、试验费、设计费、直接投入费等，就目前的情况而言，某些企业在进行费用加计扣除时，对相关制度的列举项目了解不全面，极容易出现在加计扣除时失误扣除无法扣除的项目，形成税务过度的减免，导致出现偷税漏税的严重情况，给企业的发展带来一定损失[4]。或因工作人员的综合素质不过关，在了解相关税务政策的基础上仍然抱有侥幸的思想减少税务支出，行为不端，影响到企业形象，形成负面反应，需承担严厉的行政责任处理。目前企业的加计扣除以《企业研究开发费用税前扣除管理办法》、《高新技术认定管理工作指引》为依据，但是二者之间会在对费用归集方面存在一定的偏差，所以导致的风险和归集范围也会在不同的税务风险。

(二)申报材料的风险内容

在材料申报中，申报立项论证准备不充分、材料虚假、重复的申报立项等均会影响到申报成功，造成不必要的资金浪费[5-6]。或科研项目的经费支出风险，未能按照批复项目预算约定的使用科研项目经费，在支出审核环节不严，项目则不能通过验收，导致科研经费在后期减少拨款或者回收的情况，直接降低企业的信誉度。

在《加计扣除办法》中表示，要求企业对研究开发的费用需实时专账管理，即为必须准确地归集并填写年度需加计扣除的研究开发所需实际费用，如企业研究开发的费用各项目实际发生额度归集错误、汇总额计算失误等，主管税务机关则有权对其进行调整税前扣除额度以及加计扣除额。在加计扣除政策中规定，研究开发的费用加计扣除方式需使用会计核算健全，若企业无法精确地分析出研发费用，则不能对其研究费用进行加计扣除，且不享用税收的相关优惠政策。申报材料所覆盖的范围较多，如设计费、仪器折旧费、运维费、人工费、试验费等，企业管理人员需全面了解在材料申报过程中国家会计政策的加计扣除规定，了解到加计扣除原则以及规定，明确费用加计扣除的意义和概念以及加计扣除的实际范围，企业在进行研发活动时，在符合《企业所得税法》《加计扣除办法》等的基础上，还需符合了解《当前优先发展的高技术产生化重点领域指南》，分析企业在研究开发申报时的范围和要点，在政策的前提上以便做出对应调整。

(三)企业研发费用加计扣除的风险管理

通常企业研发活动属于一项高技术性、专业性的工作，如果内部缺乏符合标准的人力资源，专业知识和操作能力欠缺，内部缺乏专业领域的人才，对研发活动不能进行准确的认定，如企业开发的活动能否在技术以及产品等方面获取创新性价值，是否会市场的相关技术有推动效益等，则会在这些方面的认定中和税企业的认知存在一定偏差，基于这列差异，国税虽表明了“主管税务机关对于企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书”。

实际操作中，科技部门缺乏社会异议处理操作流程、组织模式等过程有明确规定体系，因此在具体实施中亦受到限制。此外，则关系到企业纳税人自身的法律意识和德道德素质、综合能力等，在企业的研究开发费用税前扣除管理办法中表示，对企业的委托给外单位进行开发研发费用，受托方需提供明确的研究费用支出数据，但具体执行中，委托方所提供的资源真实性还需核实，相关的监管力度不到位，则会影响到申报资料的有效性以及政策执行的作用[7-8]。企业未完全对研发项目整体管理的体系，则会降低管理流程的规范性，影响到项目的顺利进行，或者财务部门和研发部门之间缺乏有效的信息沟通，日常工作不能做到及时地协调，均可能增加研发费用在汇总过程中的失误风险，企业的研发时间和技术质量达不到协调，导致后期研发时间直接超过了规定的期限，给研发项目带来损失。再者是不同企业的区域环境、经济条件、政策的执行强度等差异影响，也会影响到企业研发资料的市场配置和政策落实的程度。

二、研发费用加计扣除的意义

研发费用加计扣除政策是国家税务总局、财政部为落实贯彻《中共中央国务院关于加速科学技术进步的决定》而推出的一项推动经济增长、提升企业经济效益的方式，是企业所得税的一种税基式优惠策略[9]。企业研发具有高投入的特点，在获取技术进度和新知识时，或者实质性改进产品、技术、工艺持续进行研发活动产生的费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除基础上，依照本年度实际发生额50%，从本年度应纳税所得额里扣除，并形成无形的资产，按照无形资产成本150%在税前摊销。更利于技术企业研究进行归总研发费用，确保研发活动顺利进行，缓解较多的税务压力，激发企业自主研发的积极性和主动性，增强经济效益，拉动国内市场的水平和高新技术发展[10]。

三、企业研发费用加计扣除的风险应对策略

(一)健全政策的成本补偿机制，保障政策的进一步落实

首先，考虑到不同地区的经济、环境等方面的差异性，为合理地均衡地区经济发展以及政策落实情况，可适当地对于经济发展情况不佳的地区在财政转移支付资金方面可建设加计扣除的经费补偿政策，用于来缩小地区差距的同时也能增强企业的研发积极性和政策落实程度。在调整政策时，还需对地区的经济结构和发展方向进行一定的了解，调整方案需用宏观长远的目光。其次，在审核企业项目过程中花费时间较长，手续复杂，企业研发等待时间较长，必要时可按需求适当缩短项目材料的审核时间。再者是为降低企业研发费用加计扣除相关的税务风险，加大税收政策的落实力度，保障技术企业和内部人员均了解税收政策，最大程度降低且避免偷税漏税，为了提高某些技术企业对税务政策的重点程度，政府和企业可在运行过程中给予充分的税务知识普及，为保证税务政策符合日益发展的市场经济，在税收同时也需不断地完善，保证税收政策可能顺应市场的发展。

(二)加强企业内部人员的税务风险意识，加大培训力度

企业的税务管理人员的综合素质会决定税务管理的效率以及质量，因此，企业需加强对于管理人员的培训，提升专业知识以及技能以及对于国家税法、政策的了解程度，规范自身行为，避免因为各项税务确认模糊以及错误所造成的税务风险。需改变企业在管理上的税务风险意识不足、过度的重视经营的情况。企业的管理人员必须具备较高的税务风险警觉意识，不断完善风险管理流程，做好充分的税务风险防范工作。可通过设计专门的企业税务风险防控小组，主要对企业的税务风险的管理内容进行负责监控，成立一套完整的风险监控管理机制。企业还需形成良好的纳税氛围，依法纳税，并执法执行办理各项税务，严格地按照国家的相关政策规定进行工作，以此来降低加计扣除的税务风险。借助现代化信息技术，管理人员可通过掌握大数据计算对于企业的各项税务信息实施监督，保障企业内部税务信息的公开透明，也更方便领导管理层加强对于税务信息的监督管理。

(三)健全企业的内部管理机制

首先，健全企业内部的风险防控机制，将风险防控体系和企业内部的控制机制相互联系，提升企业的管理层和研发人员的风险责任意识，一旦出现涉税问题则需及时按照税务机关的相关规定进行处理。通过利益挂钩来增强工作人员对于项目的重视度，从而在一定程度上降低税务风险，严格地加强对于组贷、融资、投资等方面容易导致问题的环节，可适当地制定有关于人员的研发结果以及财务效益等全面评估下的考核基础上的奖惩体系，纠正员工的不良风气，从而提升对税务风险防范流程的自觉性和积极性，激发员工的工作热情。再者，可通过分散申报风险来降低错报概率，若企业可聘请高资质的会计事务所，进行本年可加计扣除研发的费用转向的鉴证或者设计报告，和税务事务所鉴定相关委托合同，通过高专业度实现申请加计扣除研发费用的鉴证，在降低失误、错报风险方面具有一定积极作用。其次，健全企业的会计核算管理，国家在研发费用加计扣除的政策上明确表示需符合实行查证征收、会计核算健全，且能项目资料归集正确的企业，合理归集项目的各项费用支出，若出现纳税年度实施多项研发活动可依照不同研发项目进行各个的归集。善于提供现代化信息技术，健全企业的信息系统，要求和国家的法律法规、企业的财务系统等相一致，确保会计的信息资料可实时反映到税务法律法规的最新更进，做到预先辨析以及风险的防范，最大程度降低税务信息在交流、处理的环节上出现的风险。信息系统传递速度较快且公平透明，可发挥监控作用，也能降低财务信息的错误风险，将信息技术实施在研发费用的加计扣除风险管理，健全研发风险管理的内部风险控制，对于企业的项目经验各个阶段的资料情况进行综合的管理。为避免研发费用的归集风险，企业还需完善研发费用环节的管理体制，细化企业在研发活动费用预算项目归集的各个方面，人事部定期对于研发项目的负责人员薪酬进行计算，并报送给财务部门，建立研发费用的细账。加强对会计档案的管理工作，便于为税务的稽查做好充分的准备，如税务机关对于研发费用加计扣除所设计到的资源包括委托、自主、合作研究开发项目的计划书、研发开发的费用预算、归集表等。加强备案和项目资料的管理，确保资料的真实性，通过加大审核力度来降低企业的数据造假行为，妥善保存好技术企业的备案材料，通过全面的监督来保障企业的项目可以更加顺利地进行，一经出现问题，可调查备案资料来作为评估依据。准确把握研发的费用范围，不可擅自扩大会计费用扣除范围，避免将文件中没有列举的费用置入研发费用归集中。

(四)增强企业相关部门之间的联系

高新技术企业需加强和税务机关的沟通联系，了解最新的税务政策，保障企业可做到依法、依规纳税。加强和税务管理部门之间的联系，保证税务管理部门可详细全面地了解到项目的进展程度，并制定出合理的税务计划，税务管理者还需加强和相关部门的联系，及时地核对账目信息，确保税款金额和账目的信息相符合。强化自身管理效率，在降低企业的支持费用同时，也能确保国家的经济效益。

四、结语

综上所述，就当前现状问题而言，影响着企业研发费用加计扣除风险的因素较多，企业还需从健全企业内部管理制度、提升员工风险防范意识和综合能力、健全信息系统完善内部监控等多个方面着手，增强风险识别以及防范意识，进一步分散申报风险，降低错报现象。同时企业还需实时关注于研发费用加计扣除的相关政策变化情况，基于政策变化和市场发展提出的新问题及时完善跟进，健全管理流程，确保企业可更好地享受到节税优惠，优化支出结构，促进企业更健康地可持续性发展。■