民营医院全成本核算的措施

王琦

（单县东大医院有限公司，山东 单县 274300）

新医改工作全面推动的形势下民营医院数量大幅度增加，而部分民营医院的医疗技术水平以及医疗服务质量媲美大规模综合性医院，民营医院管理的规范性以及科学性也得以全面提升。在医疗市场竞争进入白热化阶段，民营医院要想获得持续性稳定发展，便需要不断优化民营企业的管理水平。[1]自2016年初我国民营医院数量便已赶上并超过公立医院数量，民营医院所接收的病人数量也要远远超过公立医院，但由于民营医院缺乏丰富的发展底蕴累积，有大量的民营医院由于资金链断链而半路倒闭，针对种种情况的存在，民营企业需要提升对财务管理工作的重视水平，积极开展针对民营医院的全成本核算活动，进一步提升民营医院的实际效益，为民营企业健康稳定发展提供保障。

一、全成本核算

民营医院实施全成本核算可有效控制医院的全部成本，合理性分配医疗资源，大大降低民营医院的经营成本，有效强化民营医院的内部经济管理引导价值作用，为民营医院管理层制定科学合理发展规划提供参考，为此全成本核算具备全要素性、全过程性以及全院性的管理特点。[2]

民营医院在应用全成本核算过程中，受到成本核算对象、核算内容不同的影响，所采用的全成本核算方法也存在一定的差异性。现阶段民营医院常常应用的成本核算方法为科室成本核算法、医疗服务项目核算法、病种成本核算法以及床日、诊次成本核算法。

第一，科室成本核算法。这一成本核算方法是以民营医院的科室为单位，通过对民营医院不同科室的医疗服务、设备采购以及医疗物资费用的支出水平进行成本核算。科室成本核算直接成本归集以及分摊主要是由人力成本、卫生材料费用、药品费用以及固定资产折扣等构成。

第二，医疗服务项目核算法。这一成本核算方法是以民营医院某一项目作为核算对象，通过将医院所有科室与服务项目相关成本进行统一化的归集与分摊，详细计算出民营医院服务项目的具体成本。所应用医疗服务项目成本的归集与分摊主要是由收入比、工作量以及耗时等构成。

第三，病种成本核算法。这一成本核算方法是民营医院是以某一病种作为核算对象，同时按照一定方法进行归集与分类，将与病种相关的费用实施集中核算。

第四，床日、诊次成本核算法。这一成本核算方法是民营医院以科室成本为基础，将为患者所提供的完整门诊服务以及病人每一天将要耗费的成本是以床日或是以诊次作为核算对象开展统计分析工作。床日、诊次成本核算法应用过程中医嘱流水号、住院流水号等均会对成本核算结果带来影响，为此管理人员需要根据医院的实际情况进行选择。

二、民营医院全成本核算现状

民营医院是以盈利作为目的的医疗机构，在民营医院发展过程中并未形成与其发展特点相对应的会计理论，造成部分民营医院在开展全成本核算环节时由于缺乏参照物选择以公立医院为参考指标，但公立医院本身并不需要盈利指标，导致民营医院出现大量利润流失的情况。[3]在民营医院全成本核算中只要达到科室要求就算完成任务目标，甚至将与医疗相关的所有支出归类于成本中，并未对民营医院的医疗业务内容透彻了解，对于医疗项目收费类别也无法准确把握，导致民营医院进行成本核算时出现成本误差。[4]如民营医院在开展病种成本核算过程中，由于缺乏准确性的核算标准体系，核算人员在进行病种成本核算环节自然而然会出现误差，无法有效控制民营医院应用医疗资源，大大降低民营医院的盈利水平。

同时部分民营医院在全成本核算过程中认为自身是以盈利为最终模式的企业管理模式，忽视民营医院本身的医疗机构特性，民营医院在进行全成本核算期间完全按照企业制度进行，完全不利于民营企业的健康可持续发展。

此外我国民营医院中大多数的业务院长来自业务医院的返聘人员或是退休人员，其中也有一定数量的医生护士从公立医院跳槽来的，他们对于医院全成本控制缺乏应有的重视，医生以医院财务管理者也并未正确理解成本控制内涵，加之我国医疗人才体系主要是以公立医院人才培养为基础，在其医疗业务开展过程中并未有意识培养其成本控制意识，造成其在参与全成本核算工作时缺乏应用的积极性。

同时民营医院本身隶属于盈利性的医疗机构，民营医院的出资方大多是民营医院的自然人或是企业法人，其具备一定的节约意识，在进行医院管理时过于重视对医疗成本的控制，忽略医疗机构本身的服务性特征，大大降低民营医院的医疗服务效果。

三、民营医院全成本核算的措施

（一）构建完善的预算制度，强化医院事前监督水平

为强化民营医院内部控制体系监督水平，在进行民营医院成本管理监督环节中，需要采取重点监督工作，对于民营医院的资金支出与使用进行重点监督，确保医院支出的每一项均是合理合法合规的。同时需要全面推动民营医院内部审计会计制度的构建进程，通过构建完善的内部审计机制来推动民营医院内控体系的落实与应用，对于民营医院每一个经营活动进行监督，最大程度减少民营医院的经济损失水平。此外民营医院在开展全成本核算需坚持分病种成本核算法，积极借鉴其他医院成功的成本核算经验，将其与民营医院自身的经营情况相结合，对于民营医院的成本核算制度进行调整与优化，在达到控制民营医院成本目的的前提下，进一步提升民营医院的医疗服务质量。[5]

（二）构建完善的医院会计制度

民营医院与公立医院虽然均是为患者提供帮助的医疗机构，但是在性质方面有着较大的差异，民营医院是由社会资本的资金投入医疗机构，是以盈利为主要目的，民营医院主要是在治病救人前提下最大可能提升自身的利益，而公立医院则是由政府作为后盾是一种公益性组织。民营医院运营过程中需要考虑注入资金各方势力的利益，在立足于医疗本质的前提下将其与会计制度相融合，构建符合民营医院发展的会计制度。此外民营医院需要将规范成本核算作为财务管理的重中之重，通过构建涉及各个成本核算单元的成本管理领导小组，对成本核算具体工作实施行之有效的监督指导活动，将民营医院的全部经济活动纳入成本核算机制中，严格把控民营医院的数据收集、录入、分析以及核算等各项工作，确保各项数据信息能够真实、准确性地反映出医院实际支出水平。

（三）推动全成本核算系统信息化建设

民营医院的全成本核算体系是需要得到人力、资金作为支撑，民营医院的各种信息管理系统在对接过程中会遭遇多种难点，为此民营医院需要不断完善现有的核算系统，相关信息部门以及财务部门需要充分发挥自身的带头作用，医院领导者也要不断督促其他科室部门配合财务人员与信息技术人员，对于现有的专业资源进行整合、提取，构建符合民营医院的成本核算体系，实现会计核算工作与成本核算工作的有效整合，明确要求医院会计工作者按照最新的管理制度与规定处理每一项经济事务，确保会计与成本核算所应用成本信息的一致性。

第一，定期开展数据管理维护工作。为了避免全成本核算系统出现成本核算错误，需要定期对系统数据信息进行检查、核实与维护，对系统中的报表、编码进行审查。此外为了确保数据信息不会被侵入、篡改，需要在系统内构建强大的防火墙保障系统数据信息的安全性，同时需要构建物理与非物理的网络安全措施来保障数据信息安全。

第二，推动编码自动化，数据内容校对自动化。为了避免全成本核算系统出现人为编码错误情况，可优化升级编码工作，按照预定设计的程序进行自动化编码，实现部门名称、成本项目以及费用等相关内容联动性的自动变化。此外在分摊参数核算至最后成本科目阶段时，核算系统所产生的数据量极为庞大，需要利用成本核算系统自动化对比勾稽关系的数据信息，为管理人员提供更为准确的数据分析结果。

第三，满足成本核算结果可查询需求。管理人员可根据不同成本的分析需求，导出诊治次数、病种收入等报表开展相应的分析工作，利用已经确立的权威成本分析体系为数据报表分析提供支撑。

（四）培养复合型的管理人才

在医院信息化建设水平不断提升的背景下，基础型财务人员的综合素养无法满足民营医院的人才需求，为此需要加大对医院原有财务人员的培训水平，在人员招聘期间提升对管理与分析型人才的招揽水平，打造一批兼具核算、管理的复合型人才，全面推动医院全成本核算工作的实施。同时民营医院需要重视管理层内成本管理小组的设立，成本管理活动是由民营医院专业工作人员完成，对于民营医院的成本管理体系进行优化，为医院成本核算方法的选择提供保障。此外民营医院需要强化对财务管理人员医疗业务知识的培训水平，让其能够对成本核算业务流程充分了解，推动民营医院业务与财务的深度融合水平，打造一批精通医疗知识的复合型管理人才。

四、结束语

在国民经济发展水平不断提升的背景下，医疗事业也进入前所未有的发展高潮时期，在国家颁布的系列鼓励民办医院建设发展的各项政策，全面鼓励社会资本进驻医疗行业。民营医院在发展之初由于缺乏参考目标，民营医院在开展的各项管理工作时均是以公立医院作为参考标准，并以公立医院制度为基础进行改革与创新，为推动民营医院全成本核算工作的开展，需要摒弃与民营医院发展不符的核算理念，帮助民营医院在自负盈亏的前提下健康可持续性发展。为此民营医院需要构建完善的预算制度，强化医院事前监督水平，构建完善的医院会计制度，确保应用数据信息的真实性准确性，同时需要推动民营医院全成本核算系统信息化建设，为民营医院培养复合型的管理人才，全面提升民营医院的总体竞争实力。