工程造价跟踪审计在建筑工程现场施工中的应用

2023-03-06芦迁琨

大众投资指南 2023年1期

芦迁琨

（国家电网有限公司，北京 100031）

一、绪论

（一）研究背景

随着我国的快速发展，我国的投资方式也在不断地变化，从计划经济时期的单一经营方式逐渐被多样化的市场化方式所取代。21世纪我国基建投入持续快速增长，2013-2015年度每年的固定资产投资额均突破40兆元，而且这种势头还在不断加剧。2016上半年，我国的固定资产投资总额已达28兆元。

虽然《中华人民共和国建筑法》《建设项目监理规定》《国务院关于政府投资建设项目建筑质量要求》等相关法律、法规的颁布，使我国建设项目建设的总体管理水平得到了很好的提高，同时也存在着制约建设项目建设过程的问题，比如存在着以权谋私的问题，致使建设项目存在着违规；大部分的投资方对建设项目的管理能力不足；投资与产量不符，有可能出现损失；除此之外，工程的社会影响也很大，如果发生了什么问题，后果不堪设想。

当前，我国政府急需解决我国工程建设投资的问题，并提出了相应的对策，以促进其经济效益的提升。全程追踪审核是一种新型的监督方式，能够有效地控制施工进度，减少项目的危险。

二十多年来，国内和国外有关人士对追踪审计的理论进行了大量的探索和改进，并在实践中得到了一定的应用。许多审计机构抛弃了单一的一种审核方法，采用了一种新型的跟踪审核方法，针对具体的工程建设进行了系统的、重点的审核，提出了相应的审核建议，改进了对项目的监督。与常规的事后审核相比，全程追踪审计具有一定的优越性，即：审计的覆盖面较大，监管周期较长，因此可以查出更多的问题。

然而，由于全程追踪审计尚处在一个不断发展的阶段，因此不可避免地出现了一些问题，比如审计目标不清晰，审计风险控制不住，审计评价标准不清晰，理论体系不健全等。

（二）研究意义

施工项目的跟踪审计及造价审计是施工项目中的一项关键工作，由于项目规模大、专业多，因此审核工作比较困难。因此，必须强化施工全程的跟踪和造价审计，才能有效地对项目成本进行管理，保障各方面的权益，使项目的效益达到最高。随着经济全球化的不断发展以及我国经济体制改革的不断深入，企业之间的竞争日趋激烈，如何在激烈的市场竞争中立于不败之地成了摆在我们面前的一道难题，只有提高自身管理水平和经济效益才能够更好地为国家建设服务。所以要加强工程造价控制，降低工程项目成本已迫在眉睫。

（三）国内外研究现状

1.国外研究动态

国外各专家学者对全过程跟踪审计研究相对于国内更为充分成熟，针对工程项目的各个阶段的关键控制点对全过程跟踪审计进行分析：在项目的决策阶段，Thompson（2004）认为，在项目的实施中，要注意以下两个因素：一是项目的施工必须具有可行性和有足够的财力支持；二是在工程决策过程中，确定了工程是否能够取得投资效益。

罗宾逊（2010）提出，在项目的实施中，要充分地考虑到外部环境的改变对施工进程的作用，同时要重视各种不稳定的因素，并倡导对整个工程的整体效益进行预测。

在投标阶段，威廉姆斯（2009）对投标报价和已支付的工程成本两者的关系进行了深入的探讨，提出了在建设前期要认真编制成本估算，确定合理的投标报价。

Merna（2012）认为，在招标过程中，采用适当的招标方法可以使招标人在招标过程中进行最好的招标，从而对招标过程中的成本产生一定的影响。

瑞斯（2011）在对契约签订阶段的考察中指出，实际中出现的许多项目索赔，主要是因为前期签约时没有对合约的具体情况有足够的认识，从而造成责任划分不清楚，因此，在签约前必须对各条款进行认真审核，并将责任划分清楚。

Harry（2009）为避免发生相互扯皮、推诿的情况，必须在合约中明文规定。Donald （2007）表示，为了防止将来的合约争端，审核员必须全程参加合约的签署和有关的会议记录和文件的保管。在进行项目建设的过程中，Pomeranz（2003）从成本管理的视角出发，认为前期的审核可以在某种程度上减少工程费用。由于施工周期比较大，因此在施工前期，稽核工作必须充分征求各方专业人士的建议，编制初步审核方案。为了解决大型工程施工中的低效问题，Jergeas（2012）建立了一套完整的审计体系来追踪工程造价，并对其执行进行监控。

2.国内研究动态

与国外相比，全程追踪审计无论在应用领域或在应用领域上都处于比较滞后的地位，因为在我国，在整个工程领域中，它的作用和作用并不明显。

曹慧明（2009）认为，当前工程建设中普遍出现了高估和冒算，对于工程资金的管控还存在不足，全程跟踪审计可以有效地了解工程变化情况，通过事前及事中审计工作提高造价预算的准确性。

施向阳（2012）从绩效审核的观点出发，提出了全程追踪审核在我国政府投资、施工中具有举足轻重的作用，可以有效地促进项目的效率和降低造价。

周和生（2015）认为，在工程建设过程中，对工程实施过程中的监督审计人员进行监督，可以节省工程造价，提高工程质量。与其他项目相比，全程追踪审核也有不同之处。

蔡明（2012）认为，全程追踪审计具有三大特点：复合、交叉和联动。而我国的学者也在全面了解和深入地研究了全程追踪审核的模型。

魏东胜（2013）通过对企业内部的调查发现，按照项目的投入和投入的规模，可以将追踪审核的方式划分成“松散性”和“紧密化”两种。

周原（2012）建议了不同类型的模型。按照介入时间的不同，对全程追踪审核划分为全程介入模式和重点介入模式；根据审计的功能划分，可以划分为行政审计和建议书审计。

聂子轩（2012）则主张，在实施过程中，要把握好项目的审计要点，制定出可行的、符合实际情况的审核计划，并坚持“重要和可行”的方针。

白日玲（2013）认为，在建设国家投资的工程中，必须坚持以社会效益和费用为代价的基本原理，并在一定程度上兼顾了经济效益和社会效益的期望。

二、建筑工程跟踪审计的重要性分析

（一）做好控制投资的有力方法

在建设项目施工过程中，实行工程造价跟踪审计，实质上是将原来的成本管理从事后管理转移到事前跟踪管理，具有动态、主动性和时效性等特征。在工程建设中，实行工程施工全过程造价控制，能够在工程建设出现投资误差之前进行有效的防范，以及合理的管理，以防止工程建设中出现的投资失控的问题。在以往的事后审计中，大多数都是以完工后的项目为目标，而在建设中，由于存在着一些重大的设计变化、重大的隐蔽工程等问题，这些问题很可能会在最后的清算中引起争议，并对最后的投入造成无法挽回的损失。审计人员要在工地上进行全程的跟踪，一是为了防止偷工减料，降低参与方之间的纠纷；二是在进行设计变动前，可以对其进行评估，并对其所产生的成本进行预测，以便进行成本的有效管理。因此现场施工阶段中引入跟踪审计已经成为大势所趋[1]。

（二）确保财务支付的合理合规

在项目投资期实行跟踪审计，可以提高资金支付的合规度，从而使费用开支更为精确、合理、透明。比如预付款的支付、保修金的扣缴、分期支付的比率等，通过后续审计的跟进和审核，可以避免出现超付、少付等现象，对于建筑企业和建筑企业都具有积极影响，降低了项目业主对项目投资的不必要的损失[2]。为此，必须从建立行之有效的跟踪审计模式入手，重点抓好项目的各个环节，并对项目进行全方位的资金管控，杜绝项目中出现的不合理现象，从而防止项目运行受到负面的影响。

（三）发挥审计监督的公平公正

在建设项目施工过程中，要充分地利用好审计的监控功能，就必须对项目实施的全过程进行跟踪，做到对隐患的发现和解决。若只在工程完工后进行成本审核，对已有的工程项目进行的工程质量问题、资金的损耗等，将会造成很大的困难[3]。所以，必须充分利用审计的力量，及时发现施工项目中出现的问题，纠正无谓的设计更改，减少浪费和损失，从而达到提高建设项目效益的目的。将项目成本追踪审核模式引进到施工工地，既能调动监理人的工作热情，又能达到降低物料费用的目的，保证费用的合理利用，防止资源的浪费。针对可能出现的违法行为，要及时采取相应的防范对策，以取得合理的投资收益[4]。

三、跟踪审计的工作特点

（一）跟踪审计实现了跟踪关口的前移

一般传统模式的工程项目审核是放在工程项目结算后进行，在审核过程中，因为部分问题点都已经被人为化地隐蔽，再次进行翻找和核实是必需的，所需要人力、物力上一定较大。哪怕费尽心机，也要将问题点查个一清二楚，导致巨大损失的那部分已出现，更没能力补救。引入了跟踪审计方法，从而将审计部分渗透到施工之前，施工中、在竣工决算工作中，我们一方面，通过开展审计工作，可以及时检查出漏洞所在，对施工单位提供了警告，让建设单位能够立即根据所发现的问题点加以改进，这样也就能够防止了问题点的进一步扩大化。另一方面是审计监督机关通过进行督导，为项目企业提供合理性审计意见，也可以促使设计企业的项目能执行规范规定。

（二）跟踪审计能够主动性地实现对于工程造价的制约

虽然通过常规的审计手段，可以看出一些蛛丝马迹，但这种事情已经过去了，想要调查也来不及了。而追踪审计的方法，从建设之初到最后的建设，都会有审计师的介入，对整个工程的资金运用进行严格的审查。在这个流程中，不仅要考虑到资金的流向，还要考虑到资金的合理利用，以及有没有出现任何的挥霍现象，这样才能保证整个工程的支出，在合理的范围内进行。整体项目成本将会成为一种约束，让施工单元在获得利益的情况下，更能朝着长期发展的目标迈进。

四、工程造价跟踪审计在建筑工程现场施工中的应用

（一）对施工单位开展跟踪审计工作

施工中选用的施工人员，对保证施工质量和效率起到了很大的作用。所以，在项目成本追踪审核的过程中，必须提高对建设项目的重视程度。审计人员应深入工地，了解工程建设单位资质、准入条件等情况，并及时发现问题所在。一旦发现工程项目中的问题，要与有关部门进行交流，采取行之有效的解决办法，防止工程项目被违法分包。在实际工作中，不仅要了解工程项目的特点，还要进行详细的调查，要根据工程项目的实际情况，对工程项目的编制和质量标准进行审查，并对工程项目中发生的问题进行审查，以保证其正确性。

（二）对设计单位跟踪审计

由于施工过程中受施工条件等因素的制约，导致设计人员的图纸出现了一些错误，使设计成果不能满足实际需要，从而造成更多的工序或重新进行，从而在项目建设过程中加大成本。因此，对工程项目进行跟踪审核，要及时地找出问题所在，与设计者进行交流，为工程造价高、工程品质低的工程提供相应的意见。在施工过程中应尽可能地减小设计变化，因为在施工过程中，设计变化是取得现场签证和提高项目成本的主要原因。所以，在项目实施过程中，要对项目实施过程中的项目进行跟踪审核，并对项目成本的增减进行严格的管理，而对项目成本的增减和增减，则要在前期完成项目的结账，然后进行相应的调整。

（三）对监理单位的跟踪审计

监理单位和跟踪审计都是服务型单位，针对工程方面都是第三方，双方都接受了业主的委托，签订了一个书面形式的委托合同，以便审查和审计工程项目的最后成果。在工程工地建设中，监理人对于有关的工程项目跟踪审查计划加以掌握和了解，以便增强监理工作的有效性，同时也可以对审计工作实施现场跟踪。在日常管理工作中，对监理每月的施工结算与结果实施监管，为工程项目执行与质量监控提供了良好的基础。追踪稽核和监察部门要密切合作，搞好会计工作。跟进审计的签证形式与内容要有实务上的要求，要按照相关的规定去做，例如在签证的内容上要详细、完整，确保审核的详细、精确，并提供相关的数据、影像等相关数据。通过对项目实施的跟踪，使项目管理工作更全面、更精细，确保各阶段的审查签字均公平、合法，使监督的职能得到最大限度地体现，从而达到对项目成本的控制。

（四）对现场施工进行跟踪审计工作

在建设项目工地建设中，要加强对后续审计工作的关注，并进行深入的调查和分析。第一，对建设项目中存在的情况进行研究，对建设项目中出现的问题做出分析，并制定相应的对策。要对已有项目的情况加以分析，确定质量、工期、资金管理的重点和困难，严格设计规范和建设标准，以提高质量、进度、投资的标准化。第二，在进行工程项目的跟踪审计时，必须对工程项目的实际情况进行充分的了解，并对存在的问题进行剖析，并采用行之有效的控制措施，严格把握工程项目的质量和资金的控制，为后期的结算审计工作提供有力的支撑。第三，加强对审计工作的宣传。要根据实际状况，及时了解和把握审计过程，制定审计流程，加强与各方的沟通和沟通，加强监管，确保制度的完善。同时，要明确项目全过程造价跟踪审计工作的重要意义，了解项目进度，保证在审计中积极配合审核，按时进行审计。