公路事业单位预算内部控制问题探究

2023-02-23李娜五莲县公路事业发展中心

环球市场 2023年2期

李娜五莲县公路事业发展中心

当前公路事业单位采用全新的管理模式，以往预算管控方式已经无法满足发展要求。对此，公路事业单位理应把预算内控水平进行整体提升，防范资金使用风险，提升建筑项目的管理水准。

一、公路事业单位预算内部控制概述与作用

（一）概述

公路事业单位预算管理包括较多内容，主要指的是根据法定政策要求，设立集中性的财务收支计划，明确收入来源与支出方向，代表了国家政策、财政工作的开展范围。公路事业单位内部控制指的是为了达到预期的预算管控目标，工作人员结合各类经济活动发展现状，制定科学的风险管控流程与措施，包括内部控制环境、风险评估、信息沟通、控制活动、内部监督等内容。

（二）作用

公路事业单位管理的重要方法包括内控机制与预算管理，其中内控机制可以有效约束预算管理，而预算管理者可以保证内部控制执行效果，两者相辅相成，形成预算内控制度。公路事业单位构建预算内部控制机制，可以明确计划奋斗目标，并据此制定应对措施与方法，根据运营问题及时修正完善。同时，还可以强化单位预算管理事前、事中、事后控制力度，及时发现控制执行问题，采取改进措施，在保证单位资金使用效率的基础上，充分发挥社会公共服务职能。

二、公路事业单位预算内部控制问题

第一，缺乏科学的预算内控意识，受事业收支管理模式的影响，公路事业单位重视预算资金拨款，但忽视了资金使用管理工作，没有建立完整的内控意识，也未营造良好的内控环境，无法及时把控预算风险，管控效果较差。第二，预算管理机构并不完善，设置模式简单，并未安排专门的工作人员与岗位，没有优化整个部门内部资源，以致公路事业单位的预算控制工作没有组织保障。第三，预算管理流程有待完善。目前公路事业单位预算内部管控工作依然根据单位特点、上年收支、年度财政等因素进行核定，没有细化至具体项目，预算项目与会计项目并不符合。同时，单位缺乏内控机制，预算约束力较差，没有建立科学有效的绩效评价模式，无法全面考评预算内部控制效果。第四，预算工作人员素质水平较低，甚至由会计人员兼任，从业人员无法满足预算管理要求，不能发挥内控功能。第五，预算信息化水平较低。虽然公路事业单位会计工作引入了电算化技术，但预算内控制度并未完全实现信息化管理，无法动态、全程管理预算资金。

三、公路事业单位预算内部控制对策

（一）完善内部控制环境

首先，应强化单位领导人员的预算内控意识，根据单位实际情况构建预算管理制度，包括预算管理网络、预算执行机构、预算编制等方面。目前部分公路事业单位并未重视预算管理工作，注重形式，忽视实质管理，主要因为领导人员不够重视，自身财务水平较低，认为预算管理属于会计部门工作，仅简单编制预算报表，无法体现预算管控的权威性。对此，应改变领导层的预算观念，使其正确看待预算管理的关键性，具备主动应对意识，将预算管理当作单位核心工作，及时决定预算方案，并进行后期考评[1]。其次，应强化单位文化建设，增强员工的凝聚力。公路事业单位应形成自身良性预算文化，并与单位战略保持一致，提升预算管理效率，为各个职能部门与工作人员均分配预算管理要求，确保每个职能部门、每位员工均团结工作，在预算的各个环节均渗透管理思想，以顺利实现公路事业单位的预算目标，达成管理要求。最后，应强化审计职能，全面把控与监管公路系统中的经济活动，保证资产的安全性与审计资料的可靠性，一定程度上强化公路系统的内控管理与监督职能。

（二）科学设置预算管理机构

公路事业单位应结合自身发展特点与单位规模，科学设置管理体系，包括预算管理机构，以及预算管理委员会、预算办公室、预算小组以及预算责任体系等。其中审议单位预算草案的为预算管理委员会，并根据上级单位下达的规划，科学设置预算控制目标，提出必要的修正意见。且还应协调、调节预算编制期间存在的矛盾与分歧，审查预算追加方案，出具预算分析报告。日常预算事务的处理工作由预算管理办公室完成，制定预算管理制度与规定，审核各预算单位的预算草案，提出具体意见。同时，还应科学分析各层次的预算报告，考察预算管理的执行效果，并将结果上报预算管理委员会。预算管理小组监督预算方案的执行，并进行事中与事后检查工作，保证审查追加的合理性，科学处理预算管理办公室的矛盾，深层次分析预算报告，写出汇总报告。本单位预算报告由专门的预算管理人员编制，记录预算台账，并控制预算执行效果，配合其他预算部门完成预算管控工作。除了预算部门，预算内控工作还应得到其他部门的配合，比如财务部门应根据上级规划，科学制定预算管理办法与预算定额，分析单位预算与决算报告。资产管理单位则应根据既定规划，编制资产购置、处置、支出、收益预算方案，并严格执行。人事部门配合进行人工成本预算，编制考核奖惩办法，确定本单位各类费用预算。

（三）预算管理内部风险控制

第一，预算编制环节的风险管控，公路事业单位应划分各部门的预算编制责任范围与工作内容，将全部业务活动均纳入预算管理，制定预算管理综合体系，包括投资预算、经营预算、筹资预算、财务预算等方面。并且还应明确单位的发展规划，对单位外部环境进行调研与预测，深入调查了解单位上年度的预算执行效果，明确单位内部资源与管理水平的变化，根据单位的实际经营情况编制预算方案。期间还应高效完成预算编制基础工作，包括确定定额与管理、会计核算、资料记录等方面。同时，公路事业单位还应根据上下结合、分级编制的原则报批预算，保证指标统一、权责明确，并根据整体的预算目标编制草案，并为所属单位分解预算。编制预算时，公路事业单位应在遵循经济规律的前提下，根据基础数据管理水平，综合选择增量预算、固定预算、零基预算等编制方法[2]。第二，预算审批环节的风险控制，严格根据《预算法》《单位内部控制规范》等法律法规审批报备。第三，控制预算指标风险，单位批准预算后，执行单位开始实施，横向分解预算指标，纵向落实到具体的岗位与个人，明确最终责任人，且时间上分解为季度、月度预算，分期完成预算目标。为了便于考核，应具体化分解后的预算指标。第四，预算执行环节的风险控制，执行预算时应遵循量入为出、收支平衡的原则，强化控制资金收付业务，制止不符合经济规定的预算行为。同时，还应确定单位预算内事项、预算外事项的规范授权审批程序，杜绝违规审批或越权审批。对于预算内金额巨大的事项，应经过较高授权批准层审批。除此之外，还应建立预算执行实时监管机制，及时纠正预算执行中存在的偏差问题，保证公路事业单位采购付款、资产购置、人力资源等事项均符合规定要求。第五，应严格控制预算分析环节风险。公路单位预算管理机构应定期召开预算执行分析会议，分析执行期间存在的问题，并据此提出可行的改进措施。期间公路单位应严控预算分析方法，充分收集财务、业务等方面的资料，完成比率分析，明确单位执行预算的基本情况，挖掘预算潜力。且还应科学处理预算偏差，内部执行导致的偏差，应划分责任范围，将其与奖惩措施挂钩，并将改进效果计入考核。外部执行导致的偏差，明确是否影响单位的运行，并以此为标准为此后预算方案编制工作提供依据。第六，应控制预算调整环节的风险。一旦下达预算方案，公路单位工作人员必须严格执行，不得随意调整。必须变更时应提出申请，详细说明变更调整的理由，并提供专门的变更书面文件。对于合法合理的变更事项，应给予审核批准[3]。但应明确预算调整条件，保证调整方案的合理、客观，之后严格规范预算调整程序。第七，预算考核环节的风险控制。公路事业单位应设立完善健全的预算执行考核制度，合理确定预算考核对象与考核主体，其中预算管理委员会、内部各级预算机构均属于预算考核主体，内部各级预算单位与工作人员为考核对象。考核时应由上级考核下级，且逐级进行，以责任中心承担指标为重心，设立定性与定量相结合的考核体系，保证可控性、明晰性与可达到性。

（四）提升预算管理人员素质

预算管理人员属于公路事业单位落实内控制度的关键因素，直接影响着预算管理效果。对此，公路事业单位应充分重视预算管理人员的培训工作，提升其综合素质，以更好地实现预算管理目标。预算管理涉及较多学科与部门，工作人员应具备较丰富的学科知识与较高水平的道德价值观念。预算管理人员应充分熟悉相关的财经法规与会计制度，以此为依据开展预算管理工作，保证内控制度的高效实施。实际工作中，公路事业单位还应定期开展各项培训活动，要求预算管理人员学习《预算法》《会计法》等法律政策，以单位文化氛围建设自身职业道德，保证每位预算管控人员的素养可以适应时代的变化趋势，保证预算管控工作的计划性、全面性、整体性。同时，公路单位还应在知识层面、实际操作层面、道德观念层面注重提升预算管理人员的素质水平，包括实践分析能力、专业判断能力、预算管理知识等方面，为全面预算工作的顺利开展提供人才支持，打造监管有力、业务素质水平较高的专业预算内控队伍，从根本上杜绝贪污腐败行为，保证公路事业单位的持续发展。

（五）提升预算管理信息化水平

当前社会信息技术发展较快，改变了传统的管理模式，公路事业单位也开始使用会计电算化，预算管理水平得到提升。但实际工作中，公路单位也存在诸多不足之处，并未全面实现信息化管理。对此，公路事业单位还应进一步引入现代信息技术，建立发展公用数据交换网络。公路会计信息或单位管理系统收集的数据不可能在同部门、同地点使用，且数据处理具备复杂性与实时性，只有引入计算机网络，才可以最大程度的共享与利用数据资料。由此，公路事业单位应以核算功能为内核，以管理功能为重心，综合开发与单位信息系统相适应的会计信息系统，并根据业务类型划分子系统，实现预算管理的信息化。同时，公路事业单位还应根据预算管理内控要求，梳理完善现有的预算体系，实现动态监管。必要时可以引入ERP管理系统，以业务流程为导向，集成业务数据，保证各职能部门的相互协作与沟通[4]。在引入ERP系统时，公路事业单位应结合预算管理要求与目标，优化改进管理模式，完成历史数据的整理与转换，保证基础数据的完整性与真实性，必要时还应利用系统软件集成前端业务，完成预算工作，强化管理资金与资产，设立完善可行的考核机制，提升内部控制风险防范能力，保证高效执行预算方案。

（六）强化内部执行考核力度

预算内部控制的关键在于执行，没有得到严格有效的执行，再良好的制度也仅流于形式，无法发挥应有的规范作用，为了高效执行内部控制机制，公路事业单位应结合实际设立发展战略规划与预算管理目标，强化内部评价考核力度，保证预算体系的长期持续运行。实际考核期间，公路事业单位应综合引入定量评价与定性评价方法，科学判定内控体系的运行效果，并根据评分结果在单位内部进行定向评价，得出执行结论。之后公路事业单位根据实际评分，将内控质量划分为优秀、良好、合格、不合格等几个等级，改进不足之处，保证内部控制系统的长效运行。为了满足公路事业单位的发展要求，还应科学制定发展规划，根据预算情况设定内控考核指标，并由上至下层层分解，分级落实到各个职能部门与工作人员，建立定量与定性相结合、完整、动态的内部考核评价指标。具体指标包括以下几个方面，一是内部环境，科学评价公路事业单位内控环境，以此为依据设立内控组织架构；二是控制活动，设立完善的内控业务流程，做好考评工作，确保满足落实要求；三是强化内部监督力度，科学优化监督环节，提升内控机制的可行性与有效性，及时发现缺陷并改进。同时，工作人员在制定单位内部控制指标时还应综合考量财务指标与相关业务指标，综合评定单位的生产与发展服务。实际内控活动中，虽然内控体系中并未包括财务指标与相关业务指标，但可以反映内部控制执行与管理的有效性，因此也应综合考量，主要指标包括公路里程增加率、道路养护工程完成率、通行车辆增加率、道路完好率、专项工程优良品种率等方面，盈利能力指标、营运能力指标、偿债能力指标属于财务指标体系。