关于农村中小学财务内部控制的研究

蒙韦娟 广西壮族自治区柳州市柳城县教育局

近些年，农村中小学在财务管理工作方面，取得了巨大进步，管理水平有明显提升。但教育资源浪费、经费管理不善等问题依然存在。内部控制是学校财务管理机制稳定运行的基础，完善财务内部控制体系，有利于学校良好教学环境的塑造，有利于学校教育成本的控制，有利于内部财务问题的揭露，对规范学校内部经济行为有着很大帮助。因此，为改善农村中小学财政吃紧现状，提高教育经费利用效率，农村中小学应积极实施财务内控，通过科学的财务管控方式方法，管控好各项财务资源与非财务资源，缓解学校财务压力。

一、农村中小学财务内部控制的现实意义

（一）提升办学与教学质量

学校开展教育实践活动的过程中，离不开资金的支持，教学器材、基础设施的购置都需要大量的资金，教育经费是农村学校运营的物质基础。因此，为提高学校财务管理水平，把有限的资金用在“刀刃”上，农村中小学非常有必要采取财务内控措施。例如，通过内控揭示财务管理的漏洞与问题，加强对学校财务资源与非财务资源的管控，将学校人力、物力、财力投放到最需要的地方，切实提升办学与教学的质量。

（二）强化教育成本控制能力

农村中小学经费来源单一，经费需求量大，普遍面临着教育经费短缺问题，做好教育成本控制具有重要意义。而内部控制是强化学校预算执行力的重要工具，农村中小学可构建严谨的财务内控体系，做好预算内控工作，按实际资金需求对各项经费进行安排，从源头控制公费支出，便可有效减少无效、低效支出，强化学校的成本控制能力，使教育经费价值得到充分发挥。

（三）提高财务管理的规范性

目前仍有很多的农村中小学存在着财务管理不规范的问题。在实际工作中，一部分农村中小学只关心资金的收入与支出，不关注资金使用的过程，随意改变资金用途，存在截留、浪费、挪用资金等情况，不仅伤害了学校根本利益，还影响了教育公平。而采取内部控制措施，明确划分职务与权责，定期核查相关账目，加强对学校各项经济业务的监督与控制，便可提高农村中小学财务管理的规范性，遏制违规财务行为，保护农村中小学资产的安全与完整。

（四）帮助学校正确规避财务风险

学校财务活动需面临：管理风险、人为风险、支付风险、核算风险、业务风险等风险。农村中小学大多资金基础薄弱，财务风险的爆发，可能会给农村学校带来财务危机，影响学校的正常运营，导致办学水平的下降。内部控制五大要素是：内部环境、风险评估、活动控制、信息与沟通、内部监督。风险评估就是指，及时识别风险，分析单位经济活动中的风险要素，并合理制定风险应对的策略。因此，实施内部控制措施，准确识别风险，强化农村中小学财务风险驾驭能力、防范能力，及时消除风险隐患，避免风险的扩大，便可帮助农村中小学规避风险，保持良性的发展[1]。

二、农村中小学财务内部控制中存在的问题

（一）对内部控制缺乏正确认识

大部分农村中小学领导层年龄结构偏大，对内部控制理论缺乏深入了解，更没有财务内控实践经验，导致农村中小学内部控制建设存在诸多的不完善之处[2]。一方面，现阶段农村中小学大多没有建立完善的财务内控制度，存在配套管理制度真空的情况。在制度残缺的情况下，出现问题时经常无据可依，只是将责任简单归咎于财务人员，这不仅增加了财务人员的工作压力，还严重打击了工作积极性。另一方面，农村中小学普遍未设置独立内控机构或专职岗位，没有严谨的内控程序。这导致内控独立性严重不足，内控过程易受到相关利益方的影响，很多时候财务内控只是在走过场，以数据论数据，无法对学校财务活动产生实质影响。

（二）学校资产管理内控缺失

农村中小学也有诸多资产，这些资产是学校正常运转的保障。内部控制是保护资产安全、防范学校资产流失的重要手段[3]。然而，很多农村中小学未将资产管理纳入内部控制范围，资产账目、资产购置、资产处置等方面都存在各种问题，资产管理内部控制严重缺失。例如：资产账目方面，存在着漏记账、多记账、记账不及时、记账摘要不准确的情况，导致部分资产游离在账外；另如：学校资产处置方面，存在为谋取私利、违规私自处置仍有使用价值资产的情况。而这些资产管理问题的存在，不利于学校资产的利用，易造成资产的流失和浪费。

（三）缺乏财务风险内控的意识

农村中小学是义务教育的重要组成部分，其经费主要来自财政拨款，资金来源单一、稳定，需要承担的财务风险相对较小，导致大部分农村中小学没有财务风险防范意识，更没有形成风险防范的管理思维。由于风险内控意识淡薄，导致学校对风险的敏感性、警惕性不足，财务管理计划不周，政策规定执行不到位，非常容易陷入财务困境。以核算风险为例，农村中小学大多没有意识到财务核算风险的存在，一些学校未按政府会计制度要求核算，收支计算简单，财务报表不能客观反映教育成本，更无法体现财务风险隐患。

（四）忽视预算管理内部控制

预算是指，为保障学校各项资源得到充分利用，对学校未来一定时间内的收支进行计划、安排，并采取收支控制措施，将各项经费的发生控制在预算定额的范围内。然而，目前农村的中小学预算管理内控普遍存在缺失，不论是预算编制控制，还是预算执行控制都存在着不同程度的问题。在预算编制方面，一些学校简单粗暴的采用“增量预算法”，未深入对接业务流程，预算方案的前瞻性、准确性不足，为后续的预算执行造成了障碍。预算执行方面，多数学校未采取跟踪控制措施，导致预算差异难以被及时发现，造成学校预算资金使用效率和效益不乐观，存在乱支滥用现象，增加了学校预算管理风险，不利于教学实践活动的开展。

（五）财务内部控制评价缺位

通过内部控制评价，可检验内部控制的健全性、实效性、有效性，找出内控流程和制度设计与运行是否存在漏洞、是否能得到有效执行，从而使内部控制形成闭环，为学校财务内控优化提供方向，改善学校财务内控的基础环境。然而，农村中小学很少开展内控评价，不仅内控评价目标、对象模糊，且指标设计不合理。通过了解发现，部分农村中小学内控评价指标的设计与搭建，未结合农村中小学的特点与背景，缺少足够的调研，指标不够细化、具体化，指标体系适用性差，导致内部控制评价功能难以得到真正的发挥。

三、农村中小学提升财务内部控制水平的具体措施

（一）树立财务内控意识，减少财务管理漏洞

为推动农业经济发展，我国对“三农”问题越来越重视，开始不断加大新农村建设投入力度，其中农村教育事业发展就备受关注，农村中小学教育经费在持续增多。为了更好地利用教育经费，改善农村教育的环境和质量，农村中小学应完善内部控制机制，强化财务内控的力度，从而减少学校财务管理的漏洞。具体来讲，农村中小学领导层要正确认识财务内控的重要性、必要性，在心理上、行动上给予支持，定期或不定期主动宣导内控理论，组织相关人才接受培训，使其掌握财务内部控制的专业技能。另外，要尽快完善学校财务内控的制度，解决制度缺失问题，利用制度对学校经济业务的发生与发展做出硬性约束，提高学校财务管理的规范性。此外，农村中小学要尝试提高财务内控的独立性，建设独立的内控机构，专门负责内控工作的协调、组织、控制。若学校的条件不允许，可设置独立的内控岗位，通过专人专管方式，避免财务内控过程受到其他人员的干扰。

（二）提高资产管理内控水平，规范学校资产流转

资产管理内控出现问题，不利于学校资产的高效利用。因此，农村中小学要重视资产管理内部控制，对资产购置、清查、处置等关键环节进行控制和监督。流动性资产控制方面，要将资金内控作为重点，设置科学的资金调度机制，明确资金使用性质、范围、标准，要求必须走指定账户，不设账外账。支出必须留存票据，若票据不完整、手续不全，不得报销。而在固定资产控制方面，建立资产明细账，要做好资产清查、盘点工作，从而摸清资产底数，弄清资产分布、结构、状态。在资产清查时，要认真核对相关账目，确认账实差异，避免资产脱离控制。在资产购置控制方面，购置前要编制严谨的资产购置计划，避免资产重复购置；购置时要做好合同、供应商审查工作；购置后要做好验收，确认采购的合规性、经济性、合法性，开设资产登记卡。资产处置控制方面，则要明确资产处置的程序、方式，做好处置审批工作，一切未经审批的资产，不得私自进行流转。

（三）采取财务风险内控措施，强化学校风险防控能力

财务风险的发生，可能会造成学校财务状况的恶化，使学校面临资金短缺问题，农村中小学应积极采取财务风险内控措施，将财务风险控制在学校可承受的范围内，避免产生不必要的经济损失。具体来讲，农村中小学要树立风险防范的意识，建立严谨的风险处理机制，将风险内控贯彻到财务决策的全过程，从而预防、控制、降低、化解财务风险。为强化学校财务风险的应对能力，农村中小学要建立配套的风险预警体系，进行风险事前监测，通过事前风险预测的方式来提高风险内控的主动性。为确保风险预警体系的科学性、适用性，农村中小学要对已发生或无法规避的财务风险进行记录、分析，研究风险类型、风险源头、风险动因，计算各类风险的危害程度。找到财务风险影响因素后，则要结合风险源的特性，为关键财务活动环节预设风险指标，并将财务指标与风险指标融合。如果财务指标超过预设风险指标，则说明风险系数过大，学校就要提前做好风险应对工作。

（四）加强预算管理内部控制，提高预算资金利用率

预算管理质量，关系到预算资金的利用，要想实现收支平衡，保证现金流的良性循环，学校就要做好预算管理。因此，农村中小学应加强预算管理内部控制，将内部控制与预算管理进行融合。具体来讲，要将内部控制全面融入预算编制、预算执行、预算反馈等环节中，对预算管理进行全过程、全方位的监督与控制，开辟全新预算监管模式。在预算编制方面，要加强预算编制的审批，科学预测预算实际需求，落实“零基预算”，不能仅参考历史数据做加减处理。而且要细化预算项目，合理界定预算定额，提高预算编制的严谨性。预算执行方面，要实行“权责发生制”，采用“收支两条线”的管理模式，杜绝乱支滥用。预算执行要进行跟踪控制，监督预算执行流程，明确第一责任人，坚持“谁使用，谁负责”的基本原则，做到过程留痕。若发生预算调整、预算追加情况，必须提交书面报告，对详细情况进行说明，进行申请、审批，审批通过后才能执行。

（五）开展内部控制评价，促进内控体系优化

一些农村中小学随意申请资金，花钱大手大脚，主要原因就是内控评价缺位。开展内控评价，确认内部控制体系是否存在缺陷，不断修复内控漏洞，使内控体系趋于合理化，才能提高学校各级人员对财务内控的重视，发挥出最大的内控效能，使权力运行受到相应约束。因此，农村中小学要进一步明确内控评价的对象、流程、目标、指标，构建精细化的内控管理模式。例如：资金内控评价，要按照事业单位财政管理要求，以及相关法律法规，对资金使用的合法性、经济性进行评价；确认内部控制的实效性、有效性；分析内控是否发挥应有作用，并根据评价结果，找出资金内控问题，提出改善建议。但要想真正发挥内控评价功能，内控评价前要做好基础资料收集工作，开展评价取证，及时汇总相关财务资料，从而掌握真实的财务记录和原始凭证。此外，还要合理选取评价指标，科学设置指标权重，确保评价指标体系的适用性，提高指标可操作性，避免指标脱离实际。

四、结语

农村教育关系到农村发展建设，农村中小学担负着重要社会职能。但一部分农村中小学财务问题频发，影响了办学、教学质量，非常不利于农村教育的可持续发展。因此，农村中小学要正视财务内控的重要性，积极树立财务内控意识，减少财务管理漏洞；提高资产管理内控的水平，规范学校资产流转；采取财务风险内控的措施，强化自身风险防控能力；加强预算管理内控，提高学校预算资金利用率；开展内部控制评价，促进内控体系优化，从而改善学校财务内控的现状。