军工固定资产投资项目采购管理审计研究

石俊凯

（北京国科军友工程咨询有限公司，北京 100081）

军工固定资产投资项目具有规模大、周期长、项目间差异大、影响因素多、风险高等特点，随着国防军事现代化的发展，军工固定资产投资项目融入了更加先进的技术，也提升了项目管理的难度[1]。作为军工固定资产投资项目管理的重要组成部分，军工固定资产投资项目采购管理审计通过检查军工项目采购业务相关内部控制建设、机构设置等情况，深入采购管理各环节，发现采购业务及其管理过程中存在的主要问题并提出相关的整改意见和建议，为军工科研生产主业发展提供了基础支撑[2]。然而，在实际运行过程中，军工固定资产投资项目采购管理存在较大的业务操作风险和管理风险，可能出现虚假采购、高价采购等重大采购问题[3]。因此，研究影响军工固定资产投资项目采购管理专项资金使用效果的苗头性、倾向性、普遍性问题，并针对出现的问题进行及时解决和处理，具有重要意义，可以促进军工固定资产投资项目绩效的提升，并且进一步保障军工固定资产投资项目目标的顺利实施。

军工固定资产投资项目采购管理可以分为采购内控、采购计划、采购实施过程三个阶段。首先，介绍了采购管理三个阶段的审计重点，并针对采购实施过程中工程总承包采购审计重点进行补充。其次，从军工固定资产投资项目采购管理的审计重点出发，总结了目前采购管理审计存在的突出问题，主要包括项目人员组织不合理、审计技术和方法不够多元、审计制度不完善及业务管理机制不全面四个方面。最后，针对采购管理审计现存突出问题依次提出了解决对策建议，以供参考借鉴。

一、军工固定资产投资项目采购管理审计的重点

（一）采购内控审计的重点

首先，应重点关注项目单位内控体系中关键控制点和控制环节的设置情况，主要审计是否涵盖采购过程中的所有风险环节和风险点，或者是否存在低效或无效的内控制度规定的情况。

其次，应重点审计采购管理机构及人员设置情况，主要包括采购管理机构及人员设置是否存在相互牵制，或者是否存在前期调研人员参与后期采购实施，从而导致内控体系存在漏洞或舞弊风险的情况。

最后，应重点审计采购内控中相关决策程序和相关措施设置情况，主要包括重大采购事项的决策程序是否完善，是否存在人为操作或因决策程序执行不到位导致内控制度执行失效的情况。此外，还包括项目单位对项目采购风险的管理措施和采购效果评价机制的设置情况，是否存在因风险管理不到位或评价机制未得到有效应用而造成资产损失、增加项目成本的情况。

（二）采购计划审计的重点

首先，应重点审计项目单位编制的采购计划是否按已批复的招标方案进行，或者是否出具根据市场情况变化对原批复不招标但已具备招标条件的采购事项及时调整方案的情况。

其次，应重点审计项目单位编写的供应商评标标准和评标方法，是否与招标事项相适应；选择综合评标法时各种评审因素的选择、评审因素量化和权重设置等是否科学、合理，是否有明显的倾向性。

最后，应重点审计采购定价机制的设置情况，审计采购预算的编制是否合理、科学，是否能对合同价格有指导和约束作用。同时，审计是否存在过度设计、擅自提高建设标准或调整设备指标增加建设成本的问题。

（三）采购实施过程审计的重点

首先，应重点审计在与供应商定价环节，项目单位是否存在与供应商相互串通，通过高价采购进行利益输送的情况；是否存在人为增加采购环节导致采购成本增加的情况；自制非标设备或自营工程的预算是否合理，列支的相关成本是否真实准确等情况。

其次，应重点审计在合同签订及审批环节，合同内容是否存在重大遗漏和欺诈，是否与招标、谈判、协商结果存在重大不一致的问题；合同签订的程序和审批权限是否符合内控制度要求，工程签证变更、合同补充协议或条款签订程序是否合规，内容是否合理等情况。

再次，应重点审计在合同执行环节，是否存在因缺乏有效监管，而造成工程成本增加的情况；是否存在供应商在货物（服务）质量、交货周期等方面违约造成损失未被追责的情况。

最后，应重点审计在合同验收环节，是否存在由于前期采购环节风险控制不利导致的质量问题或质量隐患的情况。

（四）工程总承包采购审计的重点

本文提及的工程总承包采购，指目前军工固定资产投资项目中普遍应用的工程总承包方式，主要包括EPC/交钥匙模式及管理型总承包模式。其审计重点如下：

首先，应重点审计工程总承包采购方式的选择是否科学合理，理由是否充分，是否存在将不适合EPC的工程项目采用EPC方式实施增加成本支出的问题。

其次，应重点审计工程总承包单位的选择程序，主要包括过程是否合规，是否存在应招标未招标，招标或竞谈过程流于形式的情况。

再次，应重点审计项目单位与工程总承包单位的合同条款，主要审计合同条款是否完整、合法、合规，合同价款、工期、质量及风险分担方式、成本控制目标等重要条款的约定是否明确；双方的权利、义务是否对等，是否存在重大遗漏或者影响工程成本、进度、质量的情况。

最后，应重点审计项目单位对工程总承包单位履职情况的监管情况，主要包括总承包单位是否未按合同约定拨付分包工程款，导致进度滞后；选择的工程监理单位、造价审核单位与总承包单位之间是否存在利益关系，从而未能形成有效制衡导致项目成本增加等情况。

二、军工固定资产投资项目采购管理审计的现存问题

（一）项目人员组织不合理

军工固定资产投资项目审计的主体以财务审计人员为主，而采购管理审计侧重于对采购管理效率、内部控制及风险管理有效性进行系统化评价。鉴于财务审计与管理审计在审计目标、审计内容、审计技术、审计人员背景等方面存在巨大差异，当前军工固定资产投资项目审计以竣工决算审计为主、兼顾采购管理审计的组织模式无法满足采购管理审计目标的有效实现，尤其在时间紧、任务重、人员少的现有审计条件下，竣工决算审计无法兼顾采购管理审计，甚至不当融合的组织模式很有可能造成两类审计效果均受不利影响。

（二）审计技术和方法不完善

现有军工固定资产投资项目审计主要以传统的审计方法为主，通过询问、审阅、核对、盘点等方式，对项目管理过程资料及财务资料进行审查。而采购管理审计要求广泛采用审计信息联网技术，实现与财务系统、生产系统的全面对接，同时全面收集军工固定资产投资项目管理的全过程数据，实现管理活动从整体到局部的全方位分析。因此，当前军工固定资产投资项目审计所采用的传统审计方法对于采购管理审计目标的实现支撑力度不足，缺乏对采购资料、数据的全面比对分析，从而忽视了业务整体的特征与联系，导致采购管理审计监督缺乏广度和深度。

（三）业务管理机制不健全

在业务实施阶段，当前军工固定资产投资项目采购管理审计工作重点关注采购管理体系是否健全、采购程序是否合规、合同执行是否到位等内容，侧重于反映对项目投资产生重大影响的管理问题，未能全面覆盖采购内控制度建设、采购职责划分与落实、采购方案编制等采购管理内容，对虚假采购、采购转包、分包等重大风险环节未进行适当延伸审计，因此，无法实现管理审计中的管理过程审计、管理效果审计和管理责任的审计三大定位，也无法满足采购管理审计中对于采购活动的合规性、效益性、效果性等多维度审计目标的要求。

三、军工固定资产投资项目采购管理审计问题的解决对策

（一）合理安排采购管理审计人员，注重人才培养

在采购管理审计的人员组织层面，应区分军工固定资产投资项目竣工结算审计和采购管理审计，单独开展采购管理审计业务，并充分利用外部资源，吸纳内部控制、风险管理等各领域专家以建设审计专家库。除此以外，应紧扣新政策及法律法规，对采购管理专项技术人员积极组织培训，通过经验分享、借鉴优秀案例等方式，提高审计人员的政治站位，强化审计思维、分析能力及计算机审计技术水平，以强化审计队伍的业务能力，从而增强审计内生力量。在具体开展审计任务时，结合审计目标、审计时间长短等因素，充分考虑审计组成员的专业背景和能力水平，合理搭配人员结构，以保证审计工作开展的专业性和有效性。

（二）加强信息化建设，推动采购管理审计技术与方法多元化

随着大数据的迅猛发展，采购管理审计应加速数字化转型，探索形成适应当今信息化时代背景下的数字化审计方式[4]。

在具体实施环节，采购管理数字化审计可以运用人工智能和大数据分析技术，以军工固定资产投资项目所使用的业务管理系统及其存储、生成的电子数据为基础，综合应用审计系统及数据分析工具，将审计时获取的文字、图像等信息转化为数据，对采购计划、招标、评标、定标到采购合同履行全过程进行全量数据分析和审计模型建模；建设采购管理风险预警模型库以实现全业务链监控，实时监督采购过程中超预算采购、评标不规范、超合同结算等风险，实现关键风险的及时预警，提升审计问题发现的广度、深度、效率和效果[5]。

（三）开展采购管理专项研究型审计，提高采购管理审计业务的全面化

进入中国特色社会主义新时代，审计要在党和国家监督体系中发挥“经济体检”功能，必然要求开展研究型审计[6]。采购管理审计应当积极践行研究型审计，定期开展业务调查与研讨，提升审计效能。

采购专项研究型审计分为两个阶段，第一阶段是保障审计质量的研究型审计，研究审计准则的具体内涵，调查和了解审计客体业务营运及相关情况，为评估风险及设计审计方案奠定基础，提供可推广的审计方法；第二阶段是拓展审计价值的研究型审计，强调审计的评价职能、分析职能和建议职能。

采购管理审计的业务管理需要强化审计风险控制，保障审计项目质量。在审计准备阶段，审计人员对项目单位采购管理情况进行必要的调查和了解，准确定位审计工作重点，制定完善的审计工作计划方案。

在审计实施过程中，要采取科学、严谨的审计方法，加强对采购过程与程序的审查，关注采购价格、采购方式、采购质量等风险高发领域，确保能够精准、充分地发现军工固定资产投资项目采购管理中存在的所有重大问题，同时，应注重采购过程职责划分和落实。军工固定资产投资项目采购管理审计中，为审核合同定价是否合理，供应商的成本利润及分包情况，需对供应商的成本利润以及分包事项适当开展延伸审计。审计结束后，对于发现的各类问题要整理延伸，围绕“点的问题”提炼为“面的问题”，提高审计发现问题的质量和水平，促进审计成果充分利用，提出合理、可行的整改意见并跟踪整改情况，确保审计监督职能的闭环实现。

四、结语

综上所述，采购管理审计在军工固定资产投资项目中具有至关重要的作用。为了提高采购管理审计的效率和质量，需要合理安排采购管理审计人员、加强信息化手段的支持，并对采购管理审计业务展开深入研究，只有制定和实施有效策略，才能充分发挥采购管理审计的作用，推动军工固定资产投资项目管理的高质量发展。