增值税留抵退税的风险应对

叶娟

摘 要：留抵退税是我国增值税的一项重要制度安排。2022年留抵退税新政为市场主体新增现金流，将税款以“真金白银”的方式退还纳税人，帮助纳税人解决当下困难，助力纳税人发展壮大。

关键词：增值税；留抵退税；风险

一、案例概述

（一）政策背景

1.增值税留抵税额的定义

增值税是以销售货物、劳务、服务、无形资产及不动产的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。在期末核算一般纳税人的应纳增值税税额时，本期的销项税额小于本期的进项税额的差额的叫留抵税额，这差额可以放到下期继续抵扣增值税销项税额，后随着支持和扶持企业需要，逐渐允许对特定企业和项目进行留抵税额退税。留抵退税是把完成增值税申报后未抵扣完的税额退还给纳税人。

实践中各行业产生增值税留抵的情况各不相同，对比制造业与服务业，制造业机械设备投资规模相对更大，原材料价格上涨过快，产品生产周期长，同时近年来制造业突出问题是利润率普遍偏低，导致进项税额短期内难以消化，更容易产生留抵。服务业留抵主要由于税率倒挂，即进项税率较高而销项税率较低。

2.留抵退税发展进程

留抵退税制度确立始于2011年，自2011年11月1日起，开始对国家批准的集成电路重大项目企业因购进设备形成的增值税期末留抵税额准予退还。2014年3月1日起，又开始对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油价格中消费税部分对应的增值税额退税。2016年，再次扩大退税企业的企业范围，继而对纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还。为进一步深化增值税改革，2018年3月国务院提出三项改革措施，其中一项便是决定在装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业符合条件的企业中试点增值税留抵退税政策。自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度，将留抵退税扩大到全行业。2019年6月1日起，对先进制造业企业的退税计算方法和退税条件进行修改。2020年，疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。2022年3月21日，财政部、税务总局联合发布的14号公告，该公告中的留抵退税力度主要针对大小微企业以及“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“制造业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”（以下称“制造业等行业”），将先进制造业按月全额退还增值稅增量留抵税额政策范围进一步扩大至小微企业和制造业等行业，其存量留抵税额一次性退还。

3.退税条件

纳税人可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额，需同时符合以下条件：

（1）纳税信用等级为A级或者B级；

（2）在申请退税前，在36个月未，如未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；

（3）因偷税被税务机关处罚两次及以上且申请退税前36个月未，不能申请退税；

（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

4.2022年退税新政

2022年增值税留抵退税政策与之前退税政策与相较，主要有以下突出特点：一是改抵为退。今年实施的留抵退税政策改为购进退税，不再等企业产生销售之后再去抵。以前企业增值税留抵税额主要是结转下期抵扣。二是增量存量并税。在以前，增值税留抵退税政策一直强调增量留抵。按照新政，增量留抵税额不仅会退付，存量留抵税额也要退还。三是扩大退税范围，现在所有的制造业和小微企业将享受退税政策。

二、存在的问题

（一）纳税人自身风险问题

1.少记或漏记销售收入风险

（1）收入的确认和计量五步骤：识别与客户订立的合同；识别合同中的单项履约义务；确定交易价格；将交易价格分摊至各单项履约义务；将交易价格分摊至各单项履约义务。

在收入的确认和计量五步骤中可能存在纳税人未按时按准确金额确认销售收入，对视同销售、未开票收入少记或漏记销售收入及销项税金情况，纳税人可能善意或故意少记或漏记销售收入及销项税。

2.不得抵扣增值税进项税额抵扣风险

税法规定不得抵扣增值税进项税额情形如下：（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的。（3）非正常损失的购进货物，以及相关的加工、修理、修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工、修理、修配劳务和交通运输服务。（5）非正常损失。（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。

纳税人对取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的的抵扣凭证进行抵扣；对用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税发票未做进行税额转出处理，纳税人存在可能善意或故意对不能抵扣进项税进项抵扣的风险。

3.退税金额计算错误风险

在增值税留抵退税过程中，增量留抵税额如何准确核算也是容易忽视的问题，计算结果不准确可能会造成退税不成功或延期，所以，在进行税款计算时，应特别关注结果的准确性，避免因计算结果错误导致退税不成功或延期。增量留抵退还税额的计算应重点关注增量留抵税额、进项构成比例的计算准确性。

4.纳税信用评级风险

退税条件中要求纳税人纳税信用等级为A级或者B级，纳税人在申请留抵退税时，纳税信用等级满足申请要求可按规定申请退税，若后期纳税人纳税信用等级发生变化无法满足申请条件时，后续留抵税额无法按期退回。纳税人应该加强税法遵从意识，正确核算销项税及进项税，确保不会因纳税信用等级发生变化影响退税工作开展。

5.申报材料准备不及时风险

虽然现在退税只需在税务系统发起提交退税申请表，但税务局在受理、审核退税申请前需要纳税人提供相关企业生产经营情况，税收情况，开具红字发票原因等相关资料，纳税在发起退税前应提前准备相关资料，避免因为申请材料收集不全面而出现增值税留抵退税风险问题，同时要保证相关材料的真实完整，不得进行申请材料和凭证伪造。

（二）税务系统风险问题

1.发票红冲

在申报退税过程中，税务系统可能会提示发票红冲风险。纳税人可能对前期已开具发票进行红冲，减少当期销售收入及销项税金，需要针对每笔红字发票开具的原因进行认真核实，并将结果反馈税局并获得认可。

2.上游企业异常

上游企业异常可能是因为税务稽查案件，虚开发票等造成的，在申报退税过程中，纳税人可能因为上游企业异常触发税务系统风险提示，需认真核实与上游企业交易已按相关规定签订合同、协议，款项以银行存款、商业汇票等方式支付，双方交易真实、有效。

3.申报比对不符

在申报退税过程中，系统提示申报比对不符次数异常，可能是纳税人对前期增值税纳税申报表进行更正造成的，也可能是税务系统升级带出以前年度数据造成的。需要针对每期申报比对不符原因进行认真核实，并将结果反馈税局并获得认可。

4.税务机关处罚案件

退税条件中要求纳税人在办理退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形，税务系统会获取纳税人所有的税务机关处罚案件，对虚开增值税专用发票，税务系统会获取纳税人自己虚开的增值税专用发票及普通发票，同时会获取纳税人接受他人虚开的增值税专用发票及普通发票，对此可能会延误纳税人留抵退税工作开展。

（三）账务处理风险

增值税留抵退税扩大至全行业时间不久，部分纳税人刚接触这块业务，怎么进行账务处理没有头绪，且退税初期相关的会计制度、会计准则与国家税务总局下发的文件中尚无法找到与之对应的会计处理方法，导致增值税留抵退税应该如何进行会计处理未形成一致意见，各公司处理方式不统一，可能存在账务处理错误风险。

三、应对风险措施

（一）税局指导政策执行

今年留抵退税政策一出台，国家税务总局及各地方税务局对留抵退税政策进行了详细宣传辅导，甚至深入企业开展了新一轮宣传辅导，帮助纳税人完完全全理解退税政策、梳理退税账目，并指导纳税人提交了退税申请。同时在后期的退税过程中耐心指导，对纳税人在退税过程中遇到到问题，及時向上级税务部门反馈，保障了纳税人及时完成退税，同时今年退税操作较以往年度更加简便，提交申请后税务部门受理、审核的速度快，当天通过电子税务局提交增值税增量留抵退税的申请，退税款就能及时到账。

（二）正确核算销项税及进项税

在收入的确认和计量五步骤中，按时按准确金额确认销售收入，对视同销售、未开票收入正确计算销售收入及销项税金，纳税人不能少记或漏记销售收入及销项税。

取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规，及时退回相关凭证，要求对方单位重新开具相关票据；对用于不得抵扣进项税额的进项税发票及时做进行税额转出处理；对于计算抵扣的进项税额准确核算，避免计算有误延误退税进程。

（三）发票管理规范

开具发票时严格按相关税法及会计准则要求，发生销售业务需要开具发票时，相关业务经办人需据实提交开票申请并由开票员开具发票开票员负责对开票申请进行复核，包括复核开票申请的签批手续、内容、客户资料、等事项是否合规。

发生销售退回或其他因素需退发票的：未跨月退票，开票员收回所有联次，当月在防伪系统里作废发票并在纸质发票上盖“作废”章；发票已跨月退票，开票员查明退票原因并要求退回所有发票联次，开票员收到退票相关单据，判定发票未被抵扣，可在税控系统中开具红字增值税专用发票信息表（否则，不能开具），开票员凭红字增值税专用发票信息表开具红字专用发票。

（四）正确账务处理

2022年6月21日财政部指出对增值税留抵退税，应将收到的退税款的现金流量在“收到的税费返还”项目列示，将缴回税款的现金流量在“支付的各项税费”项目列示。2022年6月24日财政部指出增值税一般纳税人应当根据《增值税会计处理规定》对增值税期末留抵退税业务进行会计处理，经税务机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额、以及缴回的已退还的留抵退税款项，应当通过“应交税费——增值税留抵税额”明细科目进行核算。纳税人关于留抵退税账务处理应严格执行财政部相关要求。

结束语

增值税留抵退税政策作为国家新政关于减税的一项重要举措，是推进纳税人发展前进的关键点。退税资金到账后，使纳税人暂时缓解了新冠疫情及经济形势下滑等原因导致的资金紧张，使纳税人可以有充足的的现金用于生产经营及购买机器设备等进一步扩大经营，对于纳税人的长远发展具有较大意义。纳税人也应该认真落实留抵退税政策，合理合法做好发票账务处理的税务筹划，对退税金额提前做好资金规划，充分利用政策，尽可能享受退税政策。国家出台的留抵退税政策，为纳税人加大研发费用的投入，研发新技术、购进紧缺原材料、扩大再生产提供资金保障，促进各公司迸发新的经济活力，增加销售收入，增强纳税能力！

参考文献：

[1]财政部.国家税务总局.关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知.财税〔2018〕70号，2018．

[2]国家税务总局.关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告.国家税务总局公告〔2019〕20号，2019．

[3]财政部.税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告.财税〔2022〕14号，2022.

[4]国家税务总局.国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告的解读.2022.

[5]韦明翠.增值税留抵退税的会计处理及风险防范[J].财务与会计，2021（2）：22-26.

[6]谭伟，姜青青.完善增值税留抵退税新政的五项建议[J].地方财政研究，2022（08）：35-40.