区块链技术应用于业务融合的思考*

○西藏民族大学财经学院 陈 章

一、引言

数字化经济时代，财务管理数据已很难反应企业的真实情况，业务部门提供的生产经营事前反馈与事中控制端业务数据更加能满足企业的管理需求。业财融合作为管理会计的热点应运而生，业财融合指企业应用管理软件平台和数据，以业务流程为基础，嵌入企业相关领域、层次、组织中将业务财务有机结合，实现企业资源有效配置的信息管理流程。我国学者通过调研分析发现，企业进行决策时，存在68%的财务信息无法与业务信息融合，业务财务“融而不合”。本文基于业财融合相关研究，深入分析区块链技术在业财融合过程中的运作流程与可行性，以期解决业财融合过程中业财融而不合的问题。

二、基本理论概述

(一)业财融合涵义

业财融合最早是为了发挥财务工作的事前预测作用，让企业业务开展更加有迹可循、有理可依。业财融合首先要通过业务与财务的连接，提高企业效益。所谓的“连接”并不是单纯指工作上的协同合作，更是指部门职能上的融合、思维模式上的连接，用财务管理的观念协助业务部门提高信息运用效率，以业务部门的切实需求引导财务工作进步的方向[1]；其次，业财融合也为企业考核、评价提供依据。业财融合成为当前业界的热门话题，把它作为企业管理的重要概念，是为了让会计活动重归管理本质。

企业引用业财融合管理模式可以有效弥补财务部门与业务部门信息不能及时、准确、连贯流通的问题，减少信息不对称，提高企业的运营效率。在业财融合管理模式下，财务人员首先可以从业务视角，根据企业的生产和发展承担企业内部计划、控制与决策工作；其次，财务人员可以摆脱财务视角以业务人员的思维方式来分析财务数据，科学的业财融合方式能够提高财务管理的质量；第三，业财融合管理模式有利于风险控制，传统财务管理更多的是对业务监督与核算的后反馈，业财融合最大的优势就是将财务工作前移至业务前端与业务中期的控制，加强了企业的风险管理控制[2]。

(二)区块链的涵义

区块链本质是一种分布式的共享账簿和数据库，每个网络中的参与者都可以记录、获取相关数据，具有“去中心化、去信任化、透明和难以篡改等特性。透明性指区块链使用加密技术和共识机制一起维护区块链这个分类式账簿，保护信息与资金安全，交易一旦发生，每一个参与者都可以实时获取交易内容。去中心化指区块链技术摆脱了传统的存在第三方中介的交易机制，由系统自行发送数据、验证、存储，交易一旦发生，多方账簿实时记录、共同监督。难以篡改性指区块链的每一个节点都有单独的账簿存在，如果需要修改必须经过51%以上的节点同意，杜绝了串通舞弊的可能。将区块链技术应用于企业业财融合能够提高信息流通的效率和完整性，通过设计固定的业务流程还可以减少人为带来的风险，为企业业财融合提供技术支撑。

目前，理论界和企业界对业财融合财务共享中心、云计算会计等新技术进行了大量的理论研究与实践。但业财融合结合区块链技术的理论还较为匮乏，学者对于区块链在会计上的研究主要集中于对会计信息的补缺、会计机制融合以及企业财务管理的应用设计。本文通过分析业财融合管理模式的理论及业财融合在信息融合、业务流程、组织改革三个方面的困境。阐述区块链技术的几大特征对业财融合模式下服务流、信息流、业务流的“三流合一”，实现业务、财务、技术一体化的思路。

三、 业财融合面临的困境

(一)信息不对称

企业要实现业财融合可以从组织、流程和信息三个路径展开，但是组织融合与流程融合的基础还是信息融合[3]。以受托责任观为目标、以监督核算为基本职能、以核算场景为基础形成的会计信息，一是通常为价值属性和数量属性，主要为资本保全和资本增值，未表现出企业业务属性。未曾体现出业务活动面临的风险以及质量信息；二是主要披露企业财务状况和经营成果的概括性，舍弃了相关的细节，无法精准的对业务流程，流程动作，动作作用进行融合；三是业务活动是实时动态发生的，只有实时的业务信息能够被企业及时反映才能够有效的解决信息系统整合的瓶颈问题；四是信息未曾与企业外部环境紧密联系，主要披露企业内部的财务数据，缺乏市场需求、市场供给及价值链上其他外部信息，导致价值信息与企业内外部信息无法有机结合。

(二)流程融合管控难度大

随着现代会计的发展，许多企业引入了云计算、财务共享中心和专门的财务系统进行精细化的财务管理，以协调各个部门的资金运营。企业在改进业务流程与财务结合的精细化管理时，业务分工愈加细化，对业务流程的运行过程管控难度增加。一是流程节点增加，财务系统之间的权限管理会衍生财务内部的协调问题，流程节点的沟通处理加大了财务部门与业务部门协调工作量。财务系统的层层审批流程延伸了流程的链条；二是业财融合的财务精细化管理导致业务流程环节需要财务部门与业务部门多头对接，业务运营财务很难介入，财务管理业务很难理解，所以业务的即时性和财务的滞后性这一矛盾不能调和。田高良(2021)认为，虽然可以借助信息化工作实现多维度的数据共享、扩充部门员工规模缓解管控难度，但随着企业运作流程日益复杂、业务量增多、管控难度增大，将导致业务财务融而不合[4]。

(三)组织变革阻力大

企业实现业财融合需克服“科层制”组织架构下人为带来的内部流程切割。“职能之墙”的存在导致业务与财务部门在开展工作时难以合作，财务部门是以资本保全和风险控制为主，而业务部门是以创造价值为基础。尽管业务和财务都是以价值创造为目的，但职能上的分歧容易导致部门之间信息沟通时产生壁垒。尽管业财融合将职能化转为流程化，财务活动嵌入业务流转中，但财务部门仍有内控和风险管理之责，一定程度上还是会造成信任基础的缺失。财务部门提供的信息从实时、质量、外部以及过程方面不能和市场的动向相适，不能达到业务部门的信息要求，部门之间缺少信任，在协调工作时容易产生抱怨和矛盾。

四、区块链技术应用于业财融合的有效举措

尽管我国企业从组织、信息、流程三个路径较好的实现了业财融合，但是业财融合过程中出现的信息整合瓶颈、流程融合管控、信任基础缺失等问题影响了业财深度融合。随着区块链技术在财务管理中的不断应用，区块链技术具备的透明、去中心化、防篡改等特性为解决业财深度融合提供了思路。

(一)区块链技术推进信息流融合

1．区块链应用拓宽数据边界

区块链是一套电子的、分布式的、去中介化的分类账簿。依据需求的不同，每一个已经执行并且受到验证的交易在商业网络上表示为一个区块，所有的区块通过账簿(链)记录下来，并且交易记录无法消除。区块链技术可以根据不同的使用场景和参与者的需求，设置公有链、联盟链与私有链三种。企业可以选择参与到多个不同范围的商业网络，成为多个区块链中的一员。对外，企业可以使用公用链和联盟链将内部信息系统与其他企业的信息系统实时交互，延伸至外部供应、生产销售、资产等利益相关者的信息，实现共享价值链的数据整合，拓宽数据边界。在交易发生时，将交易信息通过区块通告给网络中的相关者，并更新至分类账簿。企业共享了更多关于外部业务的信息，降低了利益相关者之间的合作成本；对内，在业务数据链中以区块为节点，难以篡改的数据存储在各个网络中，交易的发生会立刻反映在一致存储的公共账簿上，并且具备可追溯性与对未来的延伸。引入区块链技术的信息可以满足业财融合要求的企业内外部信息全面融合，过去、实时与未来信息全面融合，结果与过程信息全面融合，保障了企业的财务状况与经营成果。企业不仅可以拥有因果追溯的能力，还可以深化到业务的价值实现过程中。

2．加密技术保障数据安全

在企业财务管理活动中，企业可以运用区块链非对称加密的密码学算法以实现数字签名功能[5]。这一过程是收件人通过发件人的公开密钥解密发件人以私钥加密的原始数据，不但可以保证交易内容的安全,还对收件人的身份进行了认证。财务部门是以资产保全增值与风险控制为目的，在运作过程中，资金往来的安全十分重要，企业可以依靠区块链的加密技术为财务管理进行加密,从而保证财务的安全运作。

(二)追踪业务信息，简化业务流程

1．追踪业务信息

企业虽然可以借助信息系统实现业务信息的整合,但是许多业务受限于技术很难做到信息精准采集,如物流配送等。而且，生产信息的端点呈分散式存在，业务节点的信息会按照顺序引入各财务项目，最后汇入总账管理中，财务部门和业务部门数据流程将更为复杂。企业将区块链技术嵌入业务流程,运用区块链技术的实时性跨越空间对业务操作全面追踪、无缝监控、即时记录，无论是从传输速度、交易进度、结果反馈方面都将有很大的提升。引入区块链技术可以通过简化会计信息采集、加快会计处理及业务分析，并将信息自动生成及展示。这三个方面可以简化业务流程，减少业务流程的重复环节、冗余过程。

2．简化业务流程

企业将区块链技术的去中心化机制应用于智能合约、智慧融资和会计档案电子化，从而达到简化业务流程的效果，区块链的去中心化机制以智慧合约和共识机制达到互信和共享。交易数据库包含了交易的业务条款和逻辑，是基于合约规则执行；共识机制是指大多数节点都同意交易的有效性,且交易可以被参与者背书确认。智慧合约一经签订，系统立即开始执行，改变了传统交易中常见的条款纠纷，减少了纸质合约和见面协商的成本，提高了财务运作的效率。财务工作的资金收付也可以通过区块链技术大大提升运作的效率。

区块链技术的难以篡改特性也为企业电子会计资料的管理上了一份保险，应纳入管理控制的电子文件产生、传送、存储、归档、使用形成系统的自动管理。庞杂的数据通过区块链技术以电子档案的形式安全储存、分类管理，为企业提供了更加安全与系统的信息资源支持。

(三)区块链加速组织变革，降低信任成本

1．区块链加速组织变革

引入区块链技术的信息系统可以真正意义上实现公共账簿共同维护的模式，通过驱动的支撑搭建完善的信息系统。对业务的经办人员展开一些简单且必要的培训，他们掌握基础的财务知识，通过实名认证后就可以成为公共账簿上的对应节点用户。培养出一批既了解业务知识又能善任财务工作的复合型人才,可以从业务部门的维度来优化业务流程,推动企业经营战略的落实。还可以积极探索业财联席会议、业财项目合作等沟通机制,创新财务驻点保障、相互挂职、岗位轮换等流动机制。

2．区块链降低信任成本

企业在自身的财务管理和资金管理上，可以应用区块链技术的智慧合约与智慧融资系统。基于区块链技术的智慧合约要将合同的关联条款与逻辑信息写入代码，依托移动设备触发内部交易的各个环节。对内部服务交易提出的需求，无论紧急程度如何都必须通过智慧合约系统执行。企业在对外交易中使用智慧合约可以减少因风险控

制而增加的财务部门与业务部门的沟通成本。企业通过区块链平台直接在资本市场进行智慧融资,不仅能够降低融资成本,还可以很大程度上减轻财务部门为了风控管理对业务部门展开尽职调查的压力。应用融合驱动推进了业财融合的机制融合驱动，消除了原本职能壁垒带来的信息不对称，重塑组织信任基础，降低信任成本。

五、结论

区块链技术在业财融合模式中的嵌入，对于企业信息系统融合、业务流程连接以及组织转型发挥着重要作用。这一技术可以显著提高会计信息质量，促进组织形态变革和业务流程的再造，打通了业财融合的“最后一公里”。研究区块链技术在业财融合模式的应用，可以推动机制、数据和工具三个维度的融合，提升业财融合效率。但区块链等新技术也不是万能的，任何事物都有两面性，其中隐藏的信息泄露、黑客攻击等风险也是时代给予的挑战。