基于全方位审计的工程咨询新业态初探

2023-01-10李沛沛鲁千里

中国工程咨询 2022年5期

文/李沛沛鲁千里

工程咨询从狭义方面讲，指的是规划咨询、项目策划、可行性研究等前期咨询服务；广义方面讲，指的是包含工程前期策划、招标投标、造价咨询、项目管理、工程监理等模块在内的咨询服务。

工程咨询服务经过多年实践与发展，已经非常成熟。以造价咨询为例，最早是以工程量清单及招标控制价服务为主，发展到伴随工程施工全过程的跟踪审计，再到深入开展全过程工程造价咨询服务，推广以造价管理为核心的全面项目管理服务，从而实现由“全过程造价咨询”向“全过程工程咨询”的转变。但这些服务仍未能有效针对业主的痛点——完整、全方位的合规性跟踪审查。

为此，本文在咨询实践中总结出一套全方位审计的思路，以期能通过该模式更好地服务于项目建设，为业主创造价值。

一、如何认识全方位审计服务

全方位审计服务站在项目参建各方之外，从国家审计的视角出发，整合前期策划、设计优化、征地拆迁审计、工程造价、财务审计及项目后评价等模块，对项目从立项到终止的全生命周期的每个阶段、每个环节进行审计，重点关注建设程序的合法合规性、工程管理过程的规范性、投资及资金流向的合理性等，发现问题，预防风险，提高项目的综合效益。

全方位审计可以在项目正在进行时介入，也可以在项目完成后进行总体复盘，业主可以结合工程实际，选取全方位审计各工作模块（如造价、招标、财务、拆迁审计等）进行组合。

二、全方位审计的应用场景

工程项目建设的运营时间长，参与者众多，如何保证参建各方都能在合法合规的框架内履职尽责，是业主特别是国有企业管理者非常关注的问题，一旦项目因为参建者的不规范行为而被国家审计查处，会严重影响整个投资平台公司的生存与发展。

此外，全方位审计服务尤其适用于EPC 项目（即设计、施工、采购一体化），因此业主往往会面临以下问题：

1. 总承包方既负责设计，又负责施工与采购，总承包方可以比业主更全面、更方便、更细致地收集项目的各种信息，一旦形成项目信息的单向透明，总承包方可能会利用信息不对称优势，侵害业主的正当利益。

2. 总承包方既负责设计，还负责施工，为了获得更高的经济利益，总承包方可能会将设计与施工整体考虑，滥用设计权利，造成工程造价攀升。

3. 业主将工程的设计、施工及采购等关键环节全部委托给总承包方操作，对其管理与介入的权利较少，一旦总承包方在合规性上把控不严或疏于管理，业主将面临较大的审计风险。

针对以上三种情形，全方位审计单位可以充分整合各类项目信息及资金流向，在应对总承包方信息优势的同时，也能为项目的合法合规性把关。

三、全方位审计服务包含的主要工作内容

根据工程建设各个阶段的特点，全方位审计从决策、准备和实施等环节依次展开，各有侧重而又浑然一体。具体而言，需要做好以下几项主要工作内容的审计或服务：

（一）项目决策及准备阶段全方位审计服务

1.项目前期阶段：重点是关注各项程序的手续是否到位、合规，有无先建后批等情况。如介入时间较早，还可重点关注项目可研报告中现金流预测的准确性，审查项目财务生存能力等内容，并在项目前期阶段进行优化。

2. 设计监理与优化：设计监理可以从强规符合性、项目结构安全性、价值工程等方面提高设计文件的质量，保证限额设计的要求。设计优化则是利用相关专业设计力量，在保证功能的前提下节省造价，或者在造价不变或小幅上升的情况下，较大幅度改善项目功能。

设计阶段是项目造价可否控制、功能可否实现的重点阶段，在业主暂不具备相应设计能力或该能力较弱的情况下，全方位咨询的设计管理服务可以很好地弥补业主方的相对劣势，以设计参谋的身份为业主把关，对总承包方或设计单位的技术优势形成制衡。

3. 征地拆迁审计：征地拆迁是工程建设其他费用的主要构成部分，除了征地拆迁程序的合法合规性外，更要关注征拆资金使用是否合规。

4. 招投标审计：核查是否做到应招尽招以及招标程序是否依法依规；招投标资料是否完整准确；有无围标、串标的嫌疑等。如在项目实施阶段进行全方位审计，可以对主要项目的招标文件、合同条款等内容进行审查，并结合工程实际提出顾问意见。

此外，还可以结合工程造价审核工作，利用招标阶段业主拥有主动权的时间窗口，对工程量清单、招标控制价及投标报价进行审核，减少因工程量清单漏项、不平衡报价等原因给业主造成的损失。

（二）项目实施阶段全方位审计服务

1.施工阶段的全方位审计：施工阶段的全方位总体审计从工程管理、工程造价及财务审查三个方面进行。

工程管理方面：检查各项目是否存在违法转包或违法分包情况；实际承担施工的单位是否资质齐全，实际到岗人员是否符合国家规定，人员是否具备相应资质；施工日志、监理日志、监理例会纪要等资料是否齐全、是否规范；安全、质量、进度等保障措施是否到位；深基坑、高大模板等危险性较大的分部分项工程是否按要求编制专项施工方案，达到标准的是否履行了专家论证程序；合同体系的预控等。

工程造价方面：审查进度款拨付是否合规；对竣工结算进行复核把关；对工程变更及索赔结果进行把关等。

财务审查方面：资金拨付是否及时合规；资金来源是否存在挤占挪用专项资金的情况；资金效益审计；结合违法转包、分包线索，从资金流向方面进行追查等。

2. 竣工决算方面：以财务人员为主，对最终的费用进行盘点，形成最后的财务竣工决算报告或对已编制完成的竣工决算报告进行审核。

3. 内部风险控制审查：凭借咨询公司的业务经验，帮助业主梳理内部风险控制的措施，及时提出改进建议。

（三）其他全方位审计服务

1. 项目后评价：在项目运行后，评定项目立项时各项预期目标的实现程度，对项目原定决策目标的正确性、合理性和实践性进行分析评价，并可为类似项目提供借鉴。

2. 档案资料的辅助整理及存储服务：工程项目不但涉及招标、造价、勘察、设计、监理等参建方，还涉及业主各个部门，众多参建方与业主部门既是档案资料的生产者，还是其使用者和保管者，但各方资料保管策略及重视程度不同，且存在人员频繁流动的因素，造成重要资料经办人不明确的问题。由于国有资金投资的重点项目往往会经历从中央到地方不同层次、不同目标的审计、巡视及专项检查，每次检查的资料清单又各有差异，因此资料管理混乱会造成迎检工作的精力被大量耗费在大海捞针般的资料寻找中，影响审计进度。

而全方位审计档案管理及存储服务可以站在项目整体角度，全面收集、整理及储存档案资料，并提供关键内容电子化及实体文件调阅的服务。该模式具有以下优点：一是全方位审计的资料是经过审核的最终版，避免提交给国家审计组的资料中的低级错误，增加了审计资料的规范性与准确度；二是分散在招标、造价、监理等各处的同类资料只需存储一份，可大大减少需要存储的数量，节约项目成本；三是通过在郊区自建专业建设工程档案存储基地的方式，大大节约业主在市中心购买或租赁资料存储基地的费用；四是帮助业主高效、准确地完成审计迎检资料的收集与移交。

四、全方位审计区别于传统咨询服务的内容

全方位审计在独立性、全面性、预防性及全面负责等方面区别于传统财务、造价审计，也与全过程工程咨询存在不同的关注点。

（一）全方位审计的独立性

1. 人员相对独立。从事全方位审计的工作人员只审查跟踪审计企业的咨询成果，不与施工单位的人接触，受到施工单位影响的可能性较小。

2.角色相对独立。由于全方位审计单位不从事具体的事务性工作，能够站在相对独立的全局角度对项目进行判断与评价。

3. 立场相对独立。由于全方位审计直接为业主高层整理、汇总、反馈项目信息与动态，与传统财务或造价审计立场易受联系部门（如业主财务部或合约部）影响不同，全方位审计服务站在业主整体利益的立场来处理事务。

（二）全方位审计的全面性

不同于传统财务审计或造价跟踪审计单位只负责各自模块的内容，全方位审计将工程前期策划、财务、工程管理、工程造价等不同咨询模块打通，对工程项目全生命周期进行审计，能够有效发现上述模块分开委托发现不了的问题。例如，某项目单从招标程序角度和工程管理程序角度均未发现问题，但经过全方位审计整合两方面信息，从招标资料汇编中查出的招标公告时间晚于工程管理资料的开工时间，会发现施工单位已经进场施工，项目却还处在开始招标阶段，因而可判定该项目存在虚假招标的情况。