疫情背景下中小企业财务行为研究

□文/刘方舟 王明吉

（河北师范大学商学院 河北·石家庄）

［提要］ 2020 年初，突如其来的新冠肺炎疫情给中国经济运行带来严重影响，使众多中小企业面临严重的财务危机。基于新冠肺炎疫情背景下中小企业必须面对的财务危机，从机遇和挑战两个方面分析新冠肺炎疫情对中小企业财务的影响，并从政府政策利用、现金流管理、成本控制以及做好数字化发展与财务云共享平台建设准备等方面，提出新冠肺炎疫情背景下中小企业财务行为具体对策，以便为中小企业财务提供参考。

2020 年初，突如其来的新型冠状病毒引发的肺炎疫情，给我国带来了严重的公共卫生危机，也对我国经济造成了难以估量的损失。新冠肺炎疫情导致企业处于被迫停产停业、员工延迟复工、现金流中断等境况，对众多企业造成了剧烈的冲击，众多中小企业更是危在旦夕。中小企业是我国经济体系中的重要组成部分，具有数量众多、规模较小、抗风险能力较弱等特点。而大型企业无论是在资产数额还是产品类型等方面都是中小企业无法比拟的，这就要求中小企业在此次危机中更应积极应对。从疫情发展给中小企业带来的冲击来看，新冠肺炎疫情无论是从传播范围还是破坏程度等方面都远超其他公共卫生事件。因此，研究新冠肺炎疫情对我国中小企业的影响及应采取的财务行为具体对策，对于助力中小企业渡过难关具有重要意义。

一、新冠肺炎疫情给中小企业财务提出的挑战

（一）中小企业面临巨大的生存压力。新冠肺炎疫情是百年来全球发生的最严重的传染病大流行，疫情给全国乃至全世界带来的影响是持续性的。环境的不稳定性导致企业面临生存风险，受新冠肺炎疫情的影响，我国中小企业生存压力加大。疫情导致企业被迫停产停业，中小企业刚性支出依然存在，如员工薪酬、企业房租、贷款利息等成本不随经营活动的减少而减少，特别是劳动密集型企业，刚性支出占比较大，增加了资金链断裂的风险。从账上现金余额能维持企业生存的时间来看，37.0%的企业账上现金余额仅能维持1 个月，能维持2 个月的有31.6% ，能维持3 个月的为17.2%，85.8%的企业现金维持能力不超过3 个月。疫情对经济的负面压力不会随着疫情结束就立刻消失，中小企业将面临较大的生存压力。

（二）中小企业面临巨大的盈利困难。新冠肺炎疫情爆发使居民的消费需求大幅萎缩，冲击餐饮业、交通运输业、旅游业等行业，其中绝大多数是中小企业。从需求视角看，疫情发生后人流管控、供应链中断、消费滑坡等因素导致大部分行业需求萎缩。需求下降、订单减少等直接影响中小企业的生产经营能力，具体表现在企业营业收入减少。从生产视角看，原材料堆积，无法生产；存在产品堆积，部分原材料短缺；产成品无法出库，供应商催货款，中小企业将面临订单无法完成、产品销售不出去的风险，经营成本持续上升，导致企业盈利能力下降。无论是从需求端还是生产端，疫情对中小企业的盈利造成较大困难。根据清华、中国社会科学院联合调研的1，509 份有效调查问卷数据显示，59.1% 的企业预计2020 年营业收入下降20%以上；31.9%的企业预计下降50%以上。其中，营业收入在500 万元以下的企业占41.5%，在 500 万～1，00 万元的企业占 29.1%，在 1，000 万～5，000 万元的企业占26.8%。

（三）中小企业财务工作面临巨大挑战。从行业压力层面来看，不同行业财务人员对此次疫情均存在一定的压力，压力主要来源于远程办公效率低下，数字技术的加快应用促使低附加值、重复性、标准化的财务工作人员被替代的可能性提高，使基础财务人员加剧了对财务工作转型产生的恐慌感。从财务基础工作流程来看，疫情对收款、报销、成本管理、税收、付款等工作环节影响普遍较大，加大了基础工作流程完成的困难程度。从月报或年报层面来看，绝大多数中小企业未建立财务共享服务中心，信息化程度较差，难以在预定时间完成月报或者年报工作。对中小企业调查显示，85.74%的文化、体育和娱乐企业，78.02%的住宿和餐饮业，63.47%的居民服务、修理和其他服务业，62.50%的交通运输、仓储和邮政业，57.38%制造业和56.82%批发和零售业反映形势严峻，疫情对财务工作产生一定的影响。

二、新冠肺炎疫情给中小企业财务带来的机遇

（一）疫情为中小企业财务带来政策支持。新冠肺炎疫情爆发以来，国家和地方政府陆续出台了一系列支持疫情防控的相关政策及扶持中小企业的措施，从财税、金融、外贸等方面多措并举，减轻中小企业税收负担，降低运营成本，减少费用支出，助力中小企业渡过难关。北京、上海、河北等多地省市政府纷纷发布了依法依规减免行政事业性收费、延迟缴纳税款、减免部分租金、阶段性缴纳或者适当退还社会保险费等优惠政策，减轻中小企业成本负担。面对疫情，国家及各地方政府为中小企业减负提供了新的机遇，中小企业可充分把握机遇并利用相关优惠政策，将新冠肺炎疫情对企业的财务影响降至最低，从而实现转“危”为“机”。

（二）疫情促进中小企业财务数字化战略转型。2020 年3 月，工业和信息化部实施了《中小企业数字化赋能专项行动方案》，明确了行动目标、13 项重点任务和4 项推进措施，以数字化技术全力协助中小企业疫情防控、复工复产以及未来发展。在疫情的快速传播蔓延下，大数据、智能化、移动互联网和云计算也初步凸显出了在解决重大危机中的显著作用。例如，大数据平台有效地对疫情变化及人员轨迹进行监控和实时跟踪，为中小企业部署应急管理决策提供最精准的数据；远程会议、线上办公等通信软件有助于中小企业尽快恢复正常的生产经营活动；线上需求激增催促下的线上直播卖货等技术有助于中小企业发展线上新型业务，也为中小企业的线上化转型带来新的机遇。

（三）疫情突出中小企业在内循环战略中的作用。2020 年11 月，国务院办公厅发布了《关于推进对外贸易创新发展的实施意见》，围绕构建以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局，强调中小企业在促进经济内循环，确保国内产品体系的完整性、多样性过程中发挥着不可替代的作用，更是提高产业水平和技术水平的重要突破点。在国内经济运行态势逐渐恢复的趋势下，经济内循环的提出要求企业要真正拉动我国国内居民的消费需求，具体到企业来说，重振中小企业尤为重要。中小企业不仅是大产业集群的配套，更是解决民生和就业问题的关键。在打通经济“内循环”障碍时，中小企业需把握良好的政策发展机遇，增强市场竞争力，提升生产供应链现代化水平，推进企业技术创新，增加内需，扩大外需，开展自身贸易成长行动计划，推进“抱团出海”行动。

（四）疫情推动中小企业财务云共享平台建设。新冠肺炎疫情改变了财务人员的工作方式，线上业务与工作模式的优势凸显，疫情的发展正在倒逼着中小企业传统财务工作办公模式的转变。在经历了珠算、电算化时代后，随着互联网技术的发展和成熟，中小企业将迎来云计算的新时代，进一步实现财务工作的智能化、信息化建设。中小企业应建立财务云共享平台，并与云计算、移动互联网、大数据等计算机技术有效融合，建立集中、统一的企业财务云中心，实现“核算、报账、资金、决策”在全企业内的协同应用。中小企业财务云共享平台建设可以打破地域、时间和传统意义上的核算主体的约束和界限，使信息更加自由流通，提高沟通效率，消除信息不对称性，是实现“云”办公的最佳实践，也是推动中小企业发展的核心目标。

三、新冠肺炎疫情背景下中小企业财务行为举措

突发公共卫生事件的爆发一般会经历：出现、发展蔓延、衰退三个阶段。突如其来的疫情加剧了市场环境的不稳定性，中小企业应及时做好特殊时期财务应急方案，成立应急管理委员会，采取科学有效的财务行为举措。对外充分利用政府部门相关政策，尽最大的努力让自己存活下来。对内开源节流，转变传统经营理念，加快中小企业数字化转型，积极开展自救行动。

（一）整理疫情期间政府部门相关政策。从疫情发生以来，国家及地方政府部门在加大财税支持力度、提高金融可获得性、畅通要素市场流通、支持企业复工稳岗、支持企业创新发展、构建良好营商环境、推动参与国际市场、持续优化公共服务等八个方面出台了一系列扶持中小企业发展的相关政策。据中小企业协会统计，2020 年1～10 月中小企业政策汇编文件共45 份。从陆续出台的政策可见，面对新冠肺炎疫情，国家及地方政府部门采取了精准有效的措施帮扶中小企业，为中小企业减轻成本负担发挥积极作用。中小企业财务人员同样应时刻关注国家及地方政府部门后续可能出台的优惠政策，准备相关申请材料，争取所在地的支持，积极主动与银行、政府性融资担保、再担保机构等金融机构沟通协商续贷、减免手续费等，以减轻企业资金成本负担，并着力开展中小企业自救行动。

（二）做好特殊时期现金流管理。无论是在持续经营环境下还是在非持续经营环境下，中小企业的财务思维多种多样，包括盈利思维、现金思维、股东权益思维、成本结构思维等，而在新冠肺炎疫情的严重打击下，中小企业的最核心财务思维必然推荐现金思维。中小企业应及时对现金流所代表的财务可持续能力进行自测。计算自身的财务可持续能力的指标较多，一般来说，如果财务可持续能力小于2 个月，就已经属于现金危急企业。对于现金危机的中小企业，面对现金流的不良现状，企业可以考虑运用以下措施尽可能地保证现金流充足，维持企业的生存。

1、寻求股东融资。危难之时，中小企业可以从筹资成功的可能性、股权资金到账速度等方面更有侧重地寻求股东帮助。获得融资后，中小企业有两种处理方法，一种方法是股东追加投资，这样会影响企业股权结构；另一种方法是把这部分资金当作股东借款给企业，企业给股东一个较高的回报率，相当于股东在做理财。

2、尽快卖出存货。中小企业应尽快盘点存货数量，可以运用折扣销售和信用政策来促进产品的出售。以餐饮业为例，一家饭店可以将手上累积的大量新鲜蔬菜利用外卖平台出售给客户，尽快获取现金流入，同时避免存货积压。

3、向客户预收款。中小企业可采用多种形式向客户预收款项。以餐饮行业为例，企业可以考虑向客户销售储值卡，比如一次性储值1，000 元，将来顾客来消费时可以凭卡享受八折优惠。虽然企业在未来会损失一些利润，但可以先解决企业的短期现金流问题。

4、提前收回应收款项。应收款项是未来某个时间点上企业应该收回的款项，而中小企业在急需现金时，为了尽快收回款项，除了通过客户沟通收款外，还可以考虑采用应收账款质押贷款、应收账款保理和应收票据贴现等手段，从金融机构处变现或者获得贷款。

5、向银行等金融机构融资。一方面中小企业尽可能使用国家相关扶持政策进行申请，向银行继续贷款以及争取减息；另一方面中小企业可以争取从金融机构或资本市场获得更多新的债务或股权融资。

（三）做好特殊时期的成本控制。疫情对企业收入的负面影响是不可避免的，企业需要更加谨慎的成本控制措施。在符合国家政策和法律的前提下，在保证企业竞争力的基础上，进行细致的评估及控制资本支出，使企业能在疫情爆发期间保住现金流。

1、压缩管理费用支出。管理费用主要包括办公费、差旅费、管理人员工资及福利费等，是企业行政管理部门为管理生产经营活动而发生的各种费用。特殊时期，中小企业资金紧张，可先考虑减少日常管理费用，然后进一步分析成本，逐项定计划，一步一步压缩管理费用。

2、延期支付应付款项。企业应努力延长与上游企业的付款期限，缓解中小企业的资金流动性问题。在应付工资部分，可采取内部政策，如员工延期领取工资，使员工获得一定的利息作为补偿的方式，相当于员工把工资放在企业这里做理财，进而短期有效控制现金流出。

3、削减酌量性固定成本。酌量性固定成本是企业在年初就计划好的预算，如新产品开发费、营销费、广告费、职工培训费等。在特殊时期，中小企业可以适当削减这些费用，控制现金流出，帮助中小企业渡过短期财务危机。

4、剥离非核心资产或经营不善的业务。识别企业中业绩较差的业务和非核心资产。通过出售这些业务或资产，一方面在特殊时期减少潜在的损失和失血点，另一方面可回笼资金，使管理层能够更好地掌握和利用公司的资源，集中精力维持公司的主营业务经营。

5、出售资产后回租。中小企业可以出售固定资产、无形资产、长期股权投资等非必需资产，并在出售后考虑售后回租，使得现金和设备同时保留，解决现金流燃眉之急，同时也不影响复工后企业正常运行。

（四）做好数字化发展与财务云共享平台建设的准备。一是中小企业应意识到数字化技术对于中小企业未来发展的重要作用，如果不下定决心向数字化战略转型，中小企业再次遇到多变的复杂环境时很容易再次面临淘汰。此次疫情期间，政府大力推动实施《中小企业数字化赋能专项行动方案》，努力集聚一批面向中小企业的数字化服务商，培育推广一批符合中小企业需求的数字化平台，帮助中小企业实现数字化管理和运营，促进产业集群数字化发展，助力中小企业快速安全复工复产和转型成长。中小企业应以此次疫情为契机，借政府的政策援助之力，培养自身动态战略柔性能力，加快开发数字化技术。二是中小企业应加强智能数据采集、共享等先进技术的运用，进一步提升信息化、智能化水平，尽快打通中小企业与财税局等相关部门的共享渠道。中小企业内部应搭建财务云共享平台，加快推进业财融合，提升企业财务管理效率。特别是在内部控制、绩效考核、成本控制、预算管理、税务筹划等方面加快数字化、信息化、智能化建设。基于大数据技术的财务云共享平台建设有利于建立规范统一的标准化财务流程和财务管理制度，持续提升财务数据收集、处理、分析等工作的高效性。

总之，新冠肺炎疫情对中小企业的发展提出了新挑战，也为中小企业的发展提供了新机遇。首先，财务人员应及时搜集疫情发生以来国家及地方政府出台的中小企业相关优惠政策，最大限度地帮助企业享受国家的政策扶持。其次，财务人员应尽快进行现金流管理，做一次现金流盘点。根据企业现金流情况，财务人员应对整个形势进行预判后调整经营计划与预算，包括做好现金流预测、收入预测等工作，并做好资金预算和资金使用计划，制定相应的应急管理财务方案。再次，财务人员应识别不必要的开销，控制成本，应更加重视应收应付项的管理，尽早与上下游合作企业沟通协商。最后，财务是企业运营的重要支撑，在疫情期间，中小企业也应逐步实施财务在线化、自动化和数字化建设，探索远程办公模式，做好数字化发展与财务云共享平台建设的准备。总而言之，中小企业应将突发性危机治理转换成常态化应急柔性思维，减少突发事件对中小企业的影响，帮助中小企业渡过财务危机，形成健康的财务及业务经营体系，通过信息化变革、数字化转型把困难转变为希望。