行政事业单位固定资产管理现状分析及对策研究

于莹 中央广播电视总台

固定资产一般具有较大的价值，使用时间较长，能长期、重复参与行政事业单位的运营管理。固定资产是行政事业单位开展各种经营活动的物质条件，也是行政事业单位赖以生存和发展的重要资源之一。加强行政事业单位固定资产管理，不仅能提高单位运转效率，确保国有资产保值增值，同时促进完善行政事业单位相关管理制度，减少不必要的开支，节约成本。

一、行政事业单位固定资产管理的重要性

强化行政事业单位固定资产管理是现有经济社会发展的必然要求。行政事业单位通过强化预算的方式，能够有效实现固定资产购置的科学化和规范化。而加强使用、采购等环节的监督和检查，能够起到优化资源配置、提升资源利用效率的作用。优化资源配置、提升资源的使用效率能够在很大程度上减少国有资产浪费，节约国家财政支出，使财政支出发挥更大的作用，不仅提高了单位效益，也促进了经济节约型社会建设。同时，优化改革行政事业单位固定资产管理方式也能够在推动部门之间资源管理、提升资源使用效率、减少浪费的同时，加强部门之间的资源流动和信息流动，建立更加稳固的办公协同工作关系，提升行政事业单位的整体战斗能力和工作效率。最后，加快落实固定资产管理制度规定、优化管理方式也能够在一定程度上减少微腐败现象的出现，使行政事业单位人员更加廉洁自律。

二、行政事业单位固定资产内部控制概述

（一）行政事业单位固定资产内部控制含义

行政事业单位固定资产，是指行政事业单位所拥有的一种资产，在使用过程中状态基本保持不变，一般固定资产的单位一个区间，其中专用设备单位在一个区间，可供使用的时间超过一年。作为单位的重要资产，需要单位着重进行内部管理，而内部控制作为行政事业单位进行内部管理的主要手段之一，对于固定资产的管理有很大的意义。在固定资产进行管理和控制中，内部控制可以全过程发挥重要作用。单位可以根据实际工作需要或是重要性等合理安排预算，增减固定资产的数量，将购置固定资产的资金使用达到最高效最合理。在安排人员管理固定资产时，尽量安排落实到个人，一旦出现问题，就可以很快具体到个人，责任清晰。行政事业单位中有效的内部控制，可以帮助单位更好地管理固定资产，在固定资产的存续时间，既可以保障固定资产的安全，提高固定资产的可用度，还能保证其完整性，大大增加固定资产的使用效率和管理情况。

（二）行政事业单位固定资产内部控制目标

对于固定资产，行政事业单位有其自身的管理目标。首要目标就是，固定资产要做到资源的合理化配置，防止滥用资本。其次，使用效率的提高也应作为管理固定资产的重要目标。最后，固定资产的安全性和完整性应该受到有效地保障，以避免损失行政事业单位固定资产。通过分析以上三点，根据固定资产的管理目标，得出行政事业单位内部控制的目标，即加强行政事业单位固定资产的管理水平，制定合理的固定资产管理制度，保证固定资产实物信息与财务信息的一致有效，提高行政事业单位固定资产运营效率。

三、行政事业单位固定资产管理现状分析

（一）行政事业单位固定资产内部控制制度不完善

（1）管理职责不明确。少数行政事业单位固定资产存在缺乏专职人员管理的现象，固定资产信息录入不准确、不规范，固定资产的信息核实和入账等工作没有专人管理。由于管理制度不完善、职责不明确，导致管理人员出现松弛、大意的情况，使得固定资产管理工 作流于形式、浮于表面。（2）固定资产的信息不真实，账单不规范。一些行政事业单位存在固定资产信息录入不真实、不规范的情况，这在固定资产管理中是比较普遍的一个问题。由于单位不重视固定资产入账、清点等工作，导致其在入账、报销等环节出现问题，甚至固定资产已购入并投入使用多年但未进行入账而导致的账实不符现象。（3）固定资产定期盘点流于形式。定期盘点能摸清单位资产家底，掌握资产使用状况，提高固定资产投 入使用率。但一些行政事业单位不重视固定资产定期盘点工作，同时其相关制度不完善，导致出现固定资产定期盘点流于形式的情况，甚至出现部分单位盘点表 纸上完成，并未对实际情况进行考核审查。

（二）行政事业单位固定资产内部控制管理不规范

（1）固定资产内部控制管理意识薄弱。固定资产内部控制是非常复杂且艰巨的，因此领导要高度重视固定资产管理。目前，在固定资产管理方面，通常施行一把手负总责，固定资产管理员具体负责。表面上看，确实增强了行政单位在财务工作中的管理和协调能力。可一旦涉及实际操作，由于缺乏内部控制管理理念，导致对有效资产管理的意识非常薄弱，不够完善的内部控制制度将在很大程度上降低管理固定资产的执行力。（2）采购需求编制不规范。在确定固定资产需求时，对于固定资产的需求类型和用途，购置计划和追加购置计划的制定等方面没有严格按照实际需求和配置标准配置，造成固定资产利用率低，存在资源浪费现象；（3）不够规范的使用交接流程。行政事业单位没有建立起一套完善的制度和程序或者虽然建立制度和程序，并没有很好地执行，导致行政事业单位中固定资产的取得、验收、使用和处置等环节的控制流程不清晰，资产核算不明确。维修责任人不明确等现象时有发生，降低单位对固定资产内部控制管理的水平；（4）行政事业单位固定资产处置标准和程序仍有待提高。固定资产业务未经适当批准或超越授权审批，可能造成国有资产损失。（5）资产管理中存在配合不到位现象。大多数行政事业单位中，都是由财务部门管理账务资产，办公室管理实物资产。在固定资产账务管理和固定资产实物管理中，没有严格按照资产管理办法管理资产。这就造成固定资产的财务处理不全面，财务处理流程也不太规范，没有办法通过账面就能反映固定资产的控制程度。

（三）行政事业单位固定资产内部控制财务问题

目前，大部分行政事业单位使用资产管理系统管理资产，在行政事业单位资产管理系统中，应尽量完善固定资产的相关信息，加强资产内控管理。一旦内控工作没有做好，财务账目信息就可能出现不符合实际的情况。当下，国家不断推进行政事业单位机构改革单位合并或拆分时有发生，固定资产的相关转移分配工作往往不能及时完成，财务账目更新不及时，导致固定资产管理不善。由于行政事业单位资产盘点人员较少，并且对固定资产处置细节没有全面掌握，如果发生固定资产的意外损坏或丢失，那么在财务报表中的数目就会不对应实际数目。有些固定资产确实处于待报废状态，行政事业单位固定资产管理人员未及时进行报废处置审批程序，资产管理系统及财务核算系统不能准确反映资产管理状态，对于单位固定资产的管理造成很大的困扰。

（四）缺乏合理的管控措施

行政事业单位固定资产内部控制评价过于粗泛。根据相关规定，行政事业单位需要有自己的内控办法，但是，在制定办法时，有的单位只是粗略地按照相关规定制定，不够细化，只有一个大致的框架，没有考虑到行政事业单位本身的实际情况，导致内控办法效用低下。行政事业单位还缺少严格的审计。许多行政事业单位的审计工作仅由财务人员兼职，未设立独立审计部门，就算设立了独立部门，其中的人员也过少，并且对于行政事业单位内部审计人员而言，他们甚少关注固定资产的审计，不能针对固定资产进行有效的内部审计，对固定资产提不出有效审计意见，导致固定资产内部控制不力。

四、行政事业单位固定资产管理对策

（一）完善行政事业单位固定资产内部控制管理制度

如何更好地完善内部控制制度影响着加强管理固定资产，也能更好促进单位的整体发展。目前，行政事业单位内部的固定资产的管理，急需完善行政事业单位固定资产内部控制管理制度。第一，要完善对固定资产财会信息的监控制度。固定资产财会信息出现异常情况时，这就要求行政事业单位的财务人员要能够及时发现。及时发现问题才能更好更快地解决问题，发现问题之后行政事业单位就能通过财会报表来反馈固定资产的管理情况以及管理策略，改善固定资产资产管理的当前账面状况。第二，要从单位的整体层面，来制定固定资产的内部控制制度。行政事业单位应当根据整体的业务需求和资产内部控制目标，来制定固定资产内部控制管理办法和制度，以便单位规范记录固定资产种类、折旧标准、使用确认条件、资产验收入库、处置等，从而提高单位固定资产内部控制的管理效率。第三，可以建立专职机构。行政事业单位可抽调出专业人员，选出一位作为专职固定资产管理员，专职资产管理员需要精通固定资产的管理，他们就构成了一个固定资产管理机构，专门负责本单位固定资产的管理，例如评估、购置、加工、审批等。还包括制定相关的管理制度：协调财务和各科室之间关系：对固定资产进行抽查和检查，并公布结果等。

（二）建立固定资产内部控制的财务监督

行政事业单位需要建立固定资产内部控制的财务监督机制。为了方便财务人员可以及时地处置固定资产的明细状况，行政事业单位可以通过内部控制制度将记录固定资产的盘点明细的任务分配给具体的个人，通常是固定资产的管理人或直接交给使用部门来记录，这样财务人员可以便利地盘点固定资产并对其加以监督管理。

（三）完善管控措施

首先要针对固定资产内部控制评价进行细化管理，结合财政部新出的有关要求，从当前的实际情况出发，细化固定资产内部控制管理办法，制定相关的内控评价指标，将各个部门的不同意见合理的融入单位内控管理决策过程。其次可以将固定资产内部控制评价归入绩效考核中，考核结果与单位绩效考核挂钩。最后抓好固定资产的内部审计工作，没有独立的固定资产审计部门是不行的，只有审计部门保持绝对的独立，审计工作才能够客观公正地开展。同时提高审计人员的专业素养和综合素质，要求审计人员熟悉相关政策法规，更要熟练掌握本单位固定资产的实际管理状况，要对固定资产管理的一线业务进行深入了解。有效独立的内部审计可以及时发现固定资产内部控制和管理中出现的问题以及风险，能够帮助行政事业单位持续提高固定资产的内部控制管理水平。

（四）提升固定资产管理人员素质

在行政事业单位固定资产管理过程中，应加强对固定资产管理人员专业技能的培训。对外可以将专业技能、素养纳入招聘考核的标准，为行政事业单位选聘素质更高的资产管理人员。对内，通过邀请资产管理专家授课、以会代训等多种方式加强单位内部固定资产管理人员专业技能培养，建立健全奖励机制，采用绩效激励等方式激发管理人员责任心，提高自主学习的积极性，强化人员管理责任意识。

（五）提高行政事业单位固定资产管理内部控制制度的执行力

加强固定资产财务处理中原始凭证的统一合规性。固定资产购置审批单、验收单、调拨单、处置单实行统一填报制度。新增固定资产需通过承办部门办理入库手续，验收表一式三份：承办部门存根一份，资产管理员一份，财务部门一份，验收签字需要三者同时进行签字验收。对于固定资产的变动，变动部门要根据调换的资产及时做好资产调拨，经调出部门负责人签字后，分别经调入部门、财务部门审核签字，财务部门及时做好账务处理工作。依据固定资产处置审批权限完成固定资产处置审批手续后，经批准处置后，财务部门依据处置批复等相关文件及时处置行政事业性国有资产、核销账务。对各部门的职能标准过程实施有效的监督。从资产验收、资产保管和调拨过程中，强化相关部门职能的标准体系。严格按照行政事业单位资产管理办法购置资产，认真核对货物合同、发票及相关凭证，核对无误后办理验收手续。在资产保管的日常管理和控制中，完善固定资产报账制度和清查制度。日常维护只有经过管理部门审核后才能按流程实时进行。在资产调拨中，要发挥手续和程序管理的重要性，在得到批准前不能随意变动使用。相关人员发生工作调动时，需要将使用的固定资产归还后清点完毕才能调动。各部门固定资产减少时，需要由管理部门进行核实，再由领导批准，报主管部门请示。

五、结语

本文探讨了行政事业单位固定资产管理中存在的问题及其措施，不难看出，加强行政事业单位固定资产管理，首先要从完善制度出发，为固定资产管理工作提供保障。同时，面对外部环境的不断变化发展，固定资产管理制度也应采用动态化管理模式，不断调整完善，确保固定资产管理的科学性。加快固定资产管理信息化建设，提高固定资产管理工作效率，加强各部门之间的协作，促进行政事业单位健康发展。