中小企业会计监督中存在问题及对策探析

2022-12-28赵士平

全国流通经济 2022年10期

赵士平

（滕州市姜屯镇人民政府财政所，山东滕州 277500）

由于中小企业在我国国民经济中占据了很大的比例，对社会培养优秀人才、活跃市场、企业的创新和改革等方面发挥了很多的社会价值，改革开放以来我国从计划经济到市场经济的转变，很多中小企业也在这期间迅速地发展壮大。现如今属于全球经济一体化的时代，市场竞争更加的激烈，绝大部分中小企业面临着很多的实际问题，由于在市场中本身缺乏核心竞争力，中小企业处于劣势的地位。

一、中小企业的市场现状

绝大多数中小企业对现代化管理的理论知识缺乏，对财务知识的了解层次较浅，进行经营管理的工作中，都将企业的经济效益放在第一位。财税知识普遍缺乏，会计相关法规了解较少，对会计岗位的行为约束不够，导致了财务会计信息的真实度不足，形成了企业的经济浪费，让企业很难提升其本身的市场核心竞争力，制约了企业的发展，同时对社会经济也带来了损害。对中小企业的现状分析，得出结论：中小企业的会计监督制度存在很大的问题；加强中小企业会计的监督力度，对推动企业的发展有着重要的现实意义。

在如今新形势下，中小企业会计监督力度的有效加强，对现代管理制度在中小企业中的应用有促进的作用，要提升中小企业的内部管理能力，提升企业的社会效益和经济效益，必须对企业内部的会计监督进行优化与更新，为企业的发展打下坚实的基础，才能对中小企业的发展创造良好的条件。现阶段，我国政府为了扶持中小企业的健康发展，已经实行了很多优惠措施，为中小企业创造出了政策的环境条件。但是中小企业必须外树形象内强素质，从本身的问题出发，寻求属于自身的企业发展道路。创新创业项目，清晰商业盈利模式；加强企业的团队建设，科学规范企业管理实际内容；设置合理的企业股权架构，匹配合理的架构机制；了解行业危机，做好市场推广，进行企业的商业融资解决现实问题。外部监管和内部财务制度相配合，才能推动企业平稳健康地向前发展。

二、我国中小企业内部会计监督存在的问题

我国实行改革开放制度以来，经济发展已经逐步与国际经济接轨，会计监督的体系制度也不断地完善和提升，取得了阶段性的发展。同时，在执行过程中也发现了很多的问题和弊端，当中国加入WTO组织后，大量的国外跨国企业进入了中国市场，中小企业的问题就愈加凸显。由于我国的审计、统计、财政、工商、税务、银行、海关等众多的政府职能部门缺乏整体的联动机制，一些企业受到局部利益的驱动，会根据不同的会计信息对象制定不同的会计报告，发现很多会计工作违反规章制度，出现了弄虚作假的情况，形成了会计工作秩序混乱的局面。财务会计信息的失真，严重影响了企业投资者和社会大众的效益，也对国家宏观经济调控与经济管理的正常运行带来阻碍。

造成以上问题的原因是会计监督落实不到位。总的来说，会计监督通常是将经济活动的全部过程当成客体，遵照国家和企业的相关法律制度为基础。会计监督主要包含两个方面的内容：一是对会计从业人员与会计工作的监督；二是对企业经济的合理合法性进行监督。对从业人员的监督主要体现在遵守会计职业道德规范，根据相关的规章制度进行会计人员的自我约束，将会计职业与行业的职业道德进行深度结合。对企业的约束体现在《会计法》和相关法律制度中，明确了对企业会计工作的基本要求，通常在中小企业中得不到落实。

1.中小企业的管理人监督意识淡薄

绝大部分中小企业采用家族式的管理模式，企业的总负责人对会计法规不重视，总是以个人的相关意愿来干预会计工作，让企业的会计监督工作形同虚设，导致会计监督工作无法实际的实施。在资金运行中公私经济活动不分，企业财务管理工作混乱，很多的收入不记账，甚至私设账户的情况很常见。企业内部管理工作也很混乱，企业人员对财务风险缺乏规避意识，在很多生产环节中无节约的意识，汇聚到一起就形成了企业资源很多的浪费，导致企业的经济资源出现了紧张的局面。当管理者感受到企业财务风险后不能从根本解决管理的问题，就形成了企业资本缺乏的恶性循环，企业便不能顺利地向前发展。

2.财务机构设置不符合规范

绝大多数中小企业是创业型的组织管理模式，其内部为建立完善的管理机构，企业管理人员身兼数职，违背了岗位设置相互监督的管理机制，让会计工作的独立性和权威性遭到了破坏。会计管理和监督工作的完成程度完全依赖会计操作人的本身职业素质来维持，财务信息的真实性遭到了很大的威胁。

3.中小企业内部监督制度不健全

多数的中小企业由于企业内部机构设置不规范，企业内部未建立相互牵制的内部制度、内部审计制度、授权审批制度、财产清查制度，基本制度建立不完善，有的虽然进行了设置，但实际工作的贯彻落实出现了实质的问题，严重的执行不到位的情况屡有发生。

4.会计工作人员职业道德素质有待提升，会计核算工作不规范

很多中小企业由于各方面的限制，无法配备专业的会计人员，会计工作由老板的亲属兼任，同时对财务工作的监督工作不能有效地进行，导致了中小企业核算混乱，财务会计信息出现了很多弄虚作假的情况；由于亲属做财务工作，很多都缺乏专业的知识，职业道德方面也很难保证，财务业务很难达到财务工作的要求；未严格执行小企业的财务规章制度，对要报送的单位出现财务报告多份的现象。

三、我国中小企业外部监督存在的问题

企业的外部监督通常是指企业的外部部门和机构对会计的工作情况进行的检查和监督，主要包括的内容是会计制度的建设、业务指导工作、会计的证书管理以及会计制度的建立等，对企业单位的会计工作小组工作进行指导和监督，对会计信息质量进行监督的都是政府的职能行政部门。对于单位内部的人事、组织和考核不关心，对中小企业的会计实际工作也未进行具体的指导。会计工作对应的对象基本都是行政事业单位，这样就给大众造成了会计知识的误解，财政部门只负责会计从业人员的资格审查，对企业的内部财务管理没有实际的约束力。很多会计职业在履行其监督职能的时候，当单位利益与社会利益产生冲突的情况下，或者单位管理者违反财务纪律时，会计人员只能被迫遵从其错误的操作方式，选择了维护企业的利益。会计法为会计从业人员赋予了双重的社会职能责任，削弱了会计从业人员的智能监督作用，降低了广大会计工作者的积极性。

1.职能部门对会计监督工作关联度较弱，形成了各自为政的态势

财务管理的相关部门如财政、审计、工商、税务、金融、证券等都各自为政，对中小企业的监督工作不能进行联合执法，实际工作的进行中各自行事，缺少交流和沟通。财政管理部门主要负责企业中财务结果的监督，对财务工作的全面进行工作不能进行监督和控制，导致会计行为过程缺乏有效的约束机制。在《会计法》中有明显的规定，财政管理部门对企业的具体职能包括：a企业是否依法设置账簿；b企业是否合法统一的设置规章制度；c.核查企业会计的账簿、凭证、财务报告的资料完整与真实度；d.企业的会计工作人员是否有合法的资格证书。根据《会计法》的相关规定，国家财务管理职能部门有责任对企业的财务管理活动过程进行指导和监督，如果出现违法的重大嫌疑，财政部门和派出机构要对被管理单位的对公账户进行详细的查询和检查，行使自身的财务管理行政职能，与此相关的金融机构必须进行工作的配合。同时，证券监管、税务、人民银行、保险监管部门等相关的金融单位必须遵照法律，行使自身的规定职责。进行相关单位的会计信息资料采用检查监督的措施，并作出监督单位的检查结论。一旦监督检查部门出具的结论中满足了其他职能部门的需求，就可以让出具的结论进行共享，避免查账工作的反复进行。

2.财务管理相关部门缺乏联动机制，各自为政

实际工作的实践过程中，各职能部门缺乏沟通，形成各自为政的态势，由于缺乏联动的机制，无法进行相关的信息共享，对中小企业缺乏全面的会计工作检查，还出现重复检查的窘态。国家财政部门作为企业财务管理的主管职能部门，未完全遵照《会计法》完成企业经济活动的全面监督与管理，甚至对会计的实际工作根本不过问；税务管理职能部门监督了企业财务会计工作的过程，却只对企业涉税的重点事项进行了监督，对企业的其它会计资料却不关心；审计、人民银行、证监会、银保监会等各种财务相关部门会实施各单位的会计资料检查，中间却漏掉了中小企业，导致中小企业的会计信息资料很大部分都不在国家职能部门的监督管理范围之内，发生了国家经济管理职能部门交叉管理的空白区域。人民银行对众多的中小企业违法行政条例的行为监督管理不全面，导致一些中小企业的支付限额监督和交易范围监督力度不足，很多的中小企业都违反了《现金管理暂行条例》的具体内容，逃避应当纳税的社会义务，也避开了会计责任的监督，对中小企业的发展形成了内部的阻碍，同时对社会经济秩序进行了实际的破坏。还有部分的商业银行对个别中小企业粉饰的财务报表办理业务时财务资料审核不严格，形成了企业的财务信息内外报送不一致的状态。

3.社会监督力度不足，缺乏客观公正性和全面性

财务会计工作的社会监督内容主要包含了对注册税务师、注册评估师、注册会计师3类财务会计管理人员组成的会计事务所依法接受委托的单位，对经济主体的经济管理活动内容进行的发表审计意见、审计工作并出具审计报告的单位。这样的委托关系是一种外部的会计监督机制，主要根据《会计法》的内容来进行审计审查的行为，对会计的行为和财务信息的真实度进行了规定。会计师事务所与中小企业进行业务委托的实际工作中，其收费普遍较低，事务所为了维护其机构自身的经济效益，根本未根据法律和行政法规的实际审查要求来实施审计的程序，其执业工作质量较低，审计过程要求不严格，让很多中小企业的财务信息失真的状况很难得到披露。还有一些会计师事务所为了提升自身的业务范围，丢失了自身的职业操守，迎合中小企业委托人的经济利益需求，不依法进行审计工作，共同联合作弊，出示虚假的审计报告。由于审计报告的信息质量低下损害了报告使用人的经济利益，看似与人民群众无关，实际对我国的国民经济秩序带来了严重的影响。

四、加强中小企业会计监督的对策

由于各方面因素对中小企业会计监督不力，导致中小企业的财务报告信息不准确和会计行为不规范，对社会经济效益和会计信息使用者形成了不利的影响，造成了中小企业的信誉信用度降低，对企业的发展形成了现实的阻力。同时对市场经济的持续稳定发展带来了不利的因素，因此，我国亟待加强对中小企业的会计信息进行实际的监督，形成科学合理的会计信息监督机制。

1.遵照企业内部控制要求，强化中小企业内部会计制度监督机制

随着经济的发展，我国的法律和行政法规也在不断地进行调整，财政部针对企业的内部控制颁发了联合的基本规范制度，联合了审计署、银保监会、证监会等具体国家职能部门，对主板的上市公司进行会计控制的配套措施指引。对上市公司的财务行为进行了严格的管理，同时鼓励未上市的中型企业参照其财务措施指引执行。中小企业虽然不在其要求的范围之内，中小企业的内部控制存在的问题也凸显出来，对中小企业的内部控制监督产生了非常积极的作用。

（1）加强监督意识，创建良好监督氛围

企业的内部控制需要企业的内部环境作为基础支撑，对企业的内部控制环境进行建设，创建企业积极向上的企业文化，诚信经营的文化内涵，加强企业内部员工遵守规章制度的行为意识，为企业的内部控制和会计监督打下坚实的基础。从企业的股权分配、企业内部审计、人力资源管理、企业文化与机构设置方面实际入手，对企业的内部管理一系列措施进行优化与改革。

（2）完善企业的内部控制管理制度

企业的内部制度包括两方面的内容。一是企业内部的会计监督制度，落实企业的授权审批与财务独立的管理原则，遵照要求设置会计管理机构，交由从业资格的会计人员来进行管理。形成企业内部财务的相互监督机制，进行企业内部职能部门的相互制约和牵制，保障财务管理的独立性。二是不断完善企业内部的稽核制度和内部审计制度，各个监督组成部分完成自身范围的单位职能作用，使单位内部的会计监督职能得到有效的保证。

（3）强化企业的内部监督机制

企业经营管理活动的基础就是内部监督，对中小企业定期地展开监督工作有重要的作用，对企业内部控制制度的合理合法性进行有效的评估和检查；完善内部控制制度的同时，认真地贯彻和严格地执行。具体表现为落实考核的制度、明确岗位职责、经济活动运行程序清晰等管理的各个环节。采取相应的管理手段和措施，确保企业内部控制制度的顺利进行。

2.强化中小企业的会计监督制度，完善社会监督体系

（1）完善会计相关的法律制度

进行会计相关法律制度的完善有极其重要的作用，只有完善的法律制度，才能对企业不法行为进行有效的遏制，让财务的内部财务监督管理得到切实的落实。即：遵照中小企业的准则和要求，实施会计活动的各个环节落实监督；同时，政府职能部门要加强执法力度，对中小企业存在的违法行为严厉打击，对违规的企业和责任人进行重处，推动我国的会计法律制度发展，让会计的监督工作真正得到落实。

（2）强化企业的外部会计监督机制

要提升企业的监督体系建设，必须进行企业内部与外部的两方面进行结合，具体体现为各职能部门依法履行深度合作、财务信息共享和各自行使本部门的监督职责，联合财政、工商和审计各政府职能部门，共同协作落实会计监督工作。根据《会计法》财务部门发挥其财政监督的管理、指导与监督职责，对企业内部进行不定期的检查，落实财务监督工作；审计、海关、证监、税务、金融等相关监督部门各自发挥自己的监督职能，建设完善的监督系统，让违规违法行为无处藏匿；加强各监督部门之间的信息共享平台，对不良的财务行为进行社会揭露，形成社会完善的监督制度；对财务管理人员进行严格的从业管理，加强专业技能考核的同时通过社会监督提升其职业素养。