提升国有企业财务监督机制的探讨

刘敏敏

（化学工业岩土工程有限公司，江苏 南京 210000）

我国的社会经济体系是由多个板块组合而成，国有企业是组成我国社会经济体系的最重要的一个部分，是国民经济发展的中坚力量。国有企业拥有丰富的企业发展资源和先进的技术水平，但国有企业在企业的财务管理机制上存在不可忽视的缺陷，从一定程度上限制了国有企业的发展。因此，必须结合企业的现状和社会经济的发展背景，完善国有企业的财务监督机制。

一、国有企业财务监督机制及其作用

1.国有企业财务监督机制的概述

财务监督机制是指对企业生产经营活动中财务决策的决策失误、信息错误、监督失效等与企业财务目标不一致的监督与校正机制。国有企业的财务监督机制是国家机关、相关机关、企业所有者根据国家法律法规、规章制度等对国有企业财务经济活动予以全面地控制、深入地监督、严肃地处罚等活动的管理机制。总结以往国有企业财务监督机制制定与实施的实际情况，财务监督涵盖三个层次，即财务监督、社会监督、内部监督，监督的对象不同，实施的监督方式方法、监督的范围等方面也不仅相同。但无论是哪个层次的财务监督，都要严格按照规范程序和要求进行，如此才能保证国有企业各项经济活动合法化、规范化、合理化地进行，创造较高的经济效益和社会效益，促进国有企业自身、社会及国家良好发展。所以，作为国有企业财务管理的重要组成部分，财务监督的有效实施，需要有健全的、完善的、规范的财务监督机制做支撑。

2.国有企业财务监督机制的作用

改革开放不断深化的背景下国有企业的管理制度和控制制度等方面均发生了巨大的改变。此种情况下，为了使财务监督能够规范化、合理化、有效化的实施，确保企业财务状况良好，支持企业各项活动稳步运作，需要制定健全的、完善的财务监督机制。

（1）揭露国有企业经营活动的差错和弊端。对国有企业日常经营实际情况加以了解，不难发现财务部门内部运作状况不佳，执行的财务活动可能存在这样或那样的差错，比如财务核算不准确、财务决策制定不合理等，给企业生产经营及未来发展带来一定的负面影响。为了能够切实有效地解决财务问题，提高财务活动的整体水平，保证国有企业财务状况良好，需要企业方面能够高度重视财务监督，结合企业基本面情况、企业内外部环境变化情况、财务活动特点等，科学合理地构建财务监督机制，如此能够指导财务监督工作，并且规范和约束财务监督，使之能够贴近企业实际情况，尤其是财务活动，有针对性地、有效性地管控，及时发现财务问题，要求相关工作人员能够及时且有效地处理，避免问题遗留，如此势必能够大大提高财务工作质量，保证国有资产的安全性和完整性，避免资产流失现象发生。在财务资金方面，因为以财务监督机制为准，财务监督工作的实施还能够对企业资金使用情况加以监督，避免出现铺张浪费、资金挪用等现象，保证资金配置与使用规范且合理，支持企业各项经济活动，创造较高的经济效益，推动企业良好发展。

（2）保证法律法规的执行效力。财务监督机制的有效实施，还可以帮助国有企业领导及管理层更加深入地了解和掌握相关政策及法律法规，使之在日常工作的过程中能够做到依法办事，如此即可保证相关法律法规的执行效力。在信息时代到来的今天，人们生产生活发生了巨大变化，人们日常生活中习惯应用智能设备，这就使得他们可以获得不同方面的信息，其中包括不良信息，受到不良信息的影响，形成偏差的价值观念，比如拜金主义、享乐主义、利己主义等，作出危害社会及自身的行为。国有企业党员干部及基层职工均有可能受到不良思想的荼毒，如此他们在日常工作的过程中可能作出危害企业的行为，比如挪用资金、贪污受贿等。如若国有企业日常运营的过程中出现了以上违法乱纪的行为，财务监督机制的制定与实施，即可指导监督人员结合企业基本情况，合理地规划与实施各项财务监督工作，及时发现违法违规的行为，提交至司法机关予以严肃处理，保障国有企业依法理财。所以，财务监督机制的构建与实施是非常必要的，能够有效维护财经法规的严肃性，保障国有企业良好地运行、安全健康地发展。

（3）财务监督机制的促进性作用。财务监督通过对国有企业财务活动及内部控制制度进行监督和审查，发现公司经营活动中的优点和缺点。对于国有企业发展来讲，良好地展开经营活动及相关保障措施的实施是非常必要的，可以促进企业更加健康、更加稳步地发展，反之，可能阻碍企业前进的步伐。高度重视财务监督机制的构建，结合企业的基本情况、发展需要及财务活动实际情况等，制定可行性、健全的、完善的财务监督机制，那么财务监督可以为国有企业资产的完整性和安全性提供保障，指导内部控制工作有侧重性、有方向性地实施，充分发挥财务管理的作用，促使企业生产经营状况良好，产生较高的经济效益和社会效益，推动国有企业、社会及国家均能稳步发展。

二、国有企业财务监督机制的原理及运行方式

1. 国有企业财务监督机制的原理

我国的基本经济制度是以公有制为主体，主要体现形式是全民所有制企业，即国有企业，它掌握国家经济命脉，是国民经济的重要支柱。为了保证国有企业财务状况良好，能够规范和支持企业业务活动，使之良好运作，创造较高的经济效益，需要遵循现代企业制度，做到产权清晰、权责明确。而深入了解国有企业委托代理关系，其特点比较复杂，即国有企业的一级代理为国家，二级代理为国家与各个国有资产投资主体。在层层委托之下国有企业为最终执行者，需要从实现投资人利益最大化的角度出发，结合市场环境，优化调整和运作业务活动，以便其能够持续创造经济效益。但事实上因为委托代理关系比较复杂，投资主体的意愿略有差异，这就使得企业运作可能受投资人影响而产生道德风险、经营风险、财务风险等等，构建健全的、完善的、可行的财务监管机制，强化财务监管，规避不利因素，保障企业财务状况良好，支持企业业务活动，为实现企业资产增值保值创造条件。

2.国有企业财务监督机制的运行方式

综合分析国有企业财务监管机制实施情况，它的主要运行方式为：

（1）国家监管。国有企业最终归属于我国公民，公民有权力参与企业经营决策、监督企业。但让全国公民参与其中，显然是不现实的。为此，国家可发挥监管权力，对国有企业经营情况进行全方位的监督，尤其是财务方面，以此来保证企业资产合理配置与应用，提高资产的利用率，使之创造更高的价值，实现资产保值增值的目标。现阶段针因国有企业的国有股与法人股上市流通受到限制，相应的在资本市场内国家对于国有企业管控程度不高，更多的是利用行政手段来管控国有企业。

（2）市场监管。国有企业经营受市场环境影响，相应的企业面向大众提供产品或服务，必然要受到市场监管，对其市场行为予以管控。而通常情况下则是通过律师事务所、会计事务所等社会中介机构代为监督国有企业财务状况，判断财务操作是否存在违法乱纪的情况，如若有不良行为，将依法予以处理；监督管控企业业务操作是否符合市场监督机制，如若有不良行为，则予以严肃处理。

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（3）内部财务监督。国有企业内部管理的实施，依据财务监督机制，对企业财务状况予以监督管控，及时发现财务问题，以便企业领导及管理层共同制定可行性的应对措施，解决财务问题，避免增加财务风险，给企业经营带来负面影响。通常情况下国有企业通过设置董事会来对经理人员进行财务监督。

三、国有企业财务监督机制现状分析

1.对高层管理者经济状况监督力度不足

国有企业是我国重点扶持的企业，因为大多数国有企业所从事的行业都跟国家的民生问题息息相关，在国有企业里面，企业人员之间的等级划分制度相当严格，虽然我国有关机构已经对国有企业的高层管理人员进行了监督，但从监督的效果来看并不理想，缺乏有效监督途径和方法，对于国有企业高层管理人员来说这等监督便是名存实亡。以往的监督机制里，在对于企业的高管的个人消费的情况的监督力度并不大，大量的企业中都存在高层管理人员利用自己的职位特权，擅自将公费挪为私用，严重者，直接将国有企业的资产进行大规模的转移，出现高层管理人员贪污腐败的情况。导致这些腐败情况产生的原因就是国家和国有企业内部对高层管理人员的监察力度不够，对高层管理人员平时的行为作风疏忽导致的。国有企业为了建设财务监督管理机制，离不开高层管理人员的全力配合，所以，对于高层管理人员的监督管理必须加强，否则有可能会给企业造成不可挽回的损失。

2.对财务决策监督力度不足

从我国的国有企业内部的决策机构来看，财务决策的制定和实施缺乏相应的监督管理力度。从大部分国有企业的运转机制中可以看出，企业在进行重大的财务决策时，一般都是通过国有企业的董事会来讨论并做出最后的决定。国有企业设有监事会，监事会的职责有对企业的相关财务状况进行监督汇报，参与企业的投资计划申报和贷款的申报，还包括企业的收购合并计划等。但从监事会实际履行义务的情况来看，监事会的责任并没有履行到实地。虽然在整个决策过程中，监事会都有参与，但监事会在国有企业的财务决策的过程中没有投票权，从根本上来说是无法影响到董事会对财务决策的定论。监事会所做的最多的工作只是在财务决策制定完成后，对其进行评判和监督，这也导致了监事会真正的职能没有发挥出来，仅仅只是一个形式上的存在。

3.财务信息数据缺乏有效监督

国有企业在处理财务数据的时候，会在委托人和代理人之间出现信息不对称的情况发生，一旦出现这种情况，将会导致企业的财务信息出现造假，财务信息被隐藏。这所反映的就是国有企业财务信息数据缺乏有效的监督。由于企业的监督出现疏忽，很多企业在交易时会利用关联方交易获取额外的利益，使得企业的利润得到大幅度的提升，这种现象多是发生在上市企业中，造成了严重的不良影响。国有企业的真实业绩因为这些虚假的财务数据而出现水分，账面数据与实际情况出现较大的出入，直接导致了资产大幅度的从国有企业流失。从另一个方面来讲，国有企业作为国家重点扶持的企业，应该是以表率的形象出现在大众视野里，这样弄虚作假的情况，对于社会的影响极其不好，严重影响到了企业的信誉。当然，一旦发现企业出现弄虚作假的情况，国家都会以法律的手段惩治，但从目前来看，我国的国有企业在这方面还缺乏有效的监督手段。

4.高素质财务人才流失严重

人才已经成为企业竞争之根本，企业应高度重视人才储备，以便充分发挥人力资源的作用，创新创造，提高业务经营水平，创造较高的经济效益和社会效益，促进国有企业持续健康的发展。但深入了解国有企业财务人才储备情况，不难发现企业人才储备状况不佳。一方面是高素质财务人才流失严重。伴随着社会的不断发展，社会生产方式发生了改变，新兴行业的产生，创造了更多的机会，某些国有企业财务人员为了获得更优的薪酬待遇，选择私营企业、自主创业等，这就造成了国有企业高素质人才流失。另一方面，高校财务相关专业的设置更为细化，学生所掌握的财务知识与技能并符合国有企业财务工作要求，这就使得高校学生毕业后进入国有企业对财务管理及财务监督了解不够深入，专业内财务处理到位，而其他方面却相形见绌，造成了国有企业财务人员队伍建设水平不高，无法满足财务监管需求。

四、国有企业财务监督机制问题产生的根本原因

面对现阶段国有企业财务监督机制实施不佳，存在诸多问题的情况，应找出诱发问题产生的症结，以此为切入点，提出切实可行的解决措施，消除问题，健全财务监督机制，以便其能够在国有企业内部充分发挥作用，规范化、合理化、标准化地实施财务监管工作，维护投资人利益，避免利益损失现象发生。具体来讲，国有企业财务监督机制问题的诱因有：

1.监管主体部门较多，权责不清

2.财务监管存在政资不分的情况

国有企业良好运营，能够创造较高的经济效益和社会效益，促使社会经济发展、社会和谐建设。这就侧面说明了国有企业需要承担一定的社会责任，认真履行社会责任，服务于人民、服务于国家。而在社会责任与经济效益相冲突时，国有企业要将社会责任放在首位，根据社会建设需要而调整企业经营，以便大力支持社会公共设施建设或者解决重大危机事件等，维护社会稳定。其次是推动本企业生产经营，尽可能地创造较高的经济效益，以保证本企业能够良好地运作与发展。为了真正做到这一点，需要国有企业财务监管充分发挥作用，合理监督企业资产配置与应用。但现实情况则不然。目前某些国有企业财务监管存在政资不分的情况，也就是将业绩提升放在首位，忽略了本企业的政治特性，未能肩负起社会责任，认真履行社会责任，给社会建设，甚至国家发展带来一定的负面影响。

3.国有资产管理委托代理链条过长

厘清国有企业委托代理链条，因从本质上讲国有企业利益归属者为全国人员，而实践之中国家政府自然而然地成为全国人民的代表，中央政府又将监管责任委托给国资委，国资委又将监管责任委托给国企董事会，董事会又将监管责任委托给党员干部担任的董事长，由其行使股东权利。这就使得国有资产管理委托代理链条过长，层层上报资产监管信息，容易造成信息不对称现象发生；层层代理，也使得代理成本增加。正因如此，国有资产管理的针对性和有效性大打折扣，难以在国有企业内部充分发挥作用。

五、国有企业监督机制提升建议

1.从外部完善财务监督，强化中介部门职能

我国在对国有企业的财务信息的监督上有着多方面的监督手段，其中，依靠中介财务机构对财务信息进行监督是目前使用最广泛的方法，其中就包括会计师事务所。会计师事务所必须对上市公司的财务报告实行严格的监督检查，但在实际工作中，会计师事务所的监督职能并没有发挥出应有的作用。多数中介机构为了获取更多的利益，不是通过正规的渠道获得，而是利用一些不正规的手段提升企业的业绩。因此，国家需要进一步加强注册会计师这个社会团体的整体素养，强调注册会计师内部的监督审查问题，并规定会计师事务所之间的工作需要互相审查是否合格。并设立审查的地域性，位于不同地区的事务所之间可以采用交叉审查的方式，避免出现合作方互相包庇的情况发生。为了保证注册会计师行业健康发展，需要加强从业人员综合素质培养，也就是建立独立的注册会计师监察机构，明确该机构的职能与责任，使之能够与证监会等部门区分开来，有针对性地管控注册会计师是否存在不良现象或者不良行为，提出针对性的整改意见，以便尽可能地消除行业不良状况，维护行业秩序，提高注册会计师行业整体水平。

2.从企业内部做起，完善企业治理结构

目前的国有企业在财务方面的理念主要注重于财务的管理和执行上，而轻视了财务监督的重要性，应将财务方面的工作上升至财政监察这个层面上来。从当前国有企业的监督机制的建立情况来看，财务监督工作必须得到重视，从企业的各个层面出发，实行内部严格管控。因此，构造合理而有效的财务监督机制，必须基于企业的内部环境来构造，完善企业的风险评估机制，保持财务信息的流通，构建高层管理人员的监督机制，以应对企业出现的一切问题。企业的财务监督应当发动企业内部人员的合力协作，增强内部人员的财务审查能力，尤其要关注企业高层管理人员的个人经济情况是否异常，避免出现贪污腐败的情况发生。

3.国有企业监督机制完善手段

考虑到当前国有企业财务监管受多方因素影响未能有效实施的实际情况，应进一步完善监督手段，提高财务监督力度，以便其在企业内部能够充分发挥作用，保证企业财务状况良好，合理开展业务活动，逐步扩大市场占有率，创造较高的经济效益和社会效益，更好地服务于国家和人民。为此，需要做出的努力是构建优秀的监督人员队伍，无论是监事会还是内部审查机构都要注重构建优秀的人员队伍，提高他们的专业水平、业务能力、职业素质等，按照监督机制的相关内容，规范化、标准化、合理化地执行岗位工作。而对于监督部门人员队伍水平的提高，可通过上层管理部门委派专门负责人，客观地审视当前国有企业财务监督工作执行情况，分析监督部门工作是否存在问题或者不足，进一步强调部门职责，合理分配部门任务与责任，以便监督人员能够清醒地认识到自身的责任与义务，认真负责、恪尽职守地工作，以保证各项监督工作落实到位，充分发挥监督作用，改善国有企业内部环境、保障国有企业财务状况良好。为了保证财务审计到位、规范、合理，能够清晰准确地反映企业财务状况，还应优化审计机构，也就是由监理会负责指挥管理审计部门，纪委会辅助，提高内部审计权威性，保证内部审计落到实处，充分发挥作用，及时发现财务异常情况，明确责任主体，有针对性地处理。为了避免权责不清，监察力度失效的情况发生在总经理或总监身上，同样可以同委派优秀的党员干部来任职国有企业总经理或者总监，明确总监、总经理任职要求，以便其在执行岗位工作的过程中能够做到分离个人利益与单位利益，认真履责。

4.建立完善的市场竞争体系

良好的市场竞争可以促进社会经济的发展，国有企业之间的市场竞争对于企业的发展也是非常有利的，可以提高国有企业的市场危机感，以此促进国有企业的经济以高速的姿态发展下去。对于建设一个完善的市场竞争机制，可以借鉴国外的相关的已经比较成熟的体系。对于一个市场竞争机制已经比较成熟的市场，可以解决很多不良的市场竞争行为，由于产品所有权或者企业的经营权所导致的一系列的问题都可以通过成熟的市场竞争体系分化掉。市场竞争体系不能直接算作是财务监督的手段，但市场竞争机制也属于企业管理和运营过程中一个非常有效的监督管理手段。通过建立完善的市场竞争体系，有利于企业形成规范的财务管理制度和顺利开展财务活动，还可以保证国有企业的财务信息具有更强的可信度和真实性。

六、结语

随着市场经济的飞速发展，国有企业的经营规模也在日渐扩大，市场占有率逐渐提升。在国家相关政策和机制的支持下，国有企业的在建设企业的财务监督管理机制上来说取得了巨大的发展，但依然存在着不可忽视的缺陷。从现在国有企业的内部环境和外部环境来看，完善企业财务监督机制必须结合这两方面的情况来综合考虑。从企业的内部建立监察机制以加强对企业的管理，外部上则是通过国家对国有企业发展的宏观调控实现的，只有将内部和外部结合在一起，才能实现综合的财务监督管理机制和监察机制，最大程度的发挥财务监察部门的作用，提升国有企业财务监督管理机制的实施效率。