石油天然气企业油气资产折耗问题研究——以中石油某西部油田采油厂为例

曾祥平 高雪立 张连昌 赵 茜

（中石油青海油田分公司，甘肃 酒泉 736202）

一、前言

油气资产是石油天然气开采企业最重要的资产，从其所属性质来看，油气资产完全符合资产的确认条件。但是，到目前为止，不管是国际财务报告准则（IFRS）、美国公认会计准则（GAAP）还是国内会计准则都没有对油气资产作明确的界定。美国财务会计准则委员会发布的（FAS19）、FAS25以及FAS69等一系列的公告，都是针对如何对油气资产进行资本化处理的有关规定，允许企业在对石油天然气资产进行确认计量时采用成果法或全部成本法。但是这一系列的财务会计准则公告都没有对油气资产作出明确的定义，只是对油气资产资本化的范围作出了明确的规定。

2008年8月，财政部发布《企业会计准则解释第2号》，之后我国三大石油公司对油气资产的确认、核算以及对外披露均转为产量法进行处理。国内有关石油天然气会计准则的变动都在与国际趋同，但多是借鉴国外的经验，缺乏对本国实际情况的确切考量。就油气资产折耗问题来说，采用产量法对油气资产计提折耗并不一定符合所有油气企业的实际情况。本文选取西部油田某采油厂作为研究对象，对其油气资产折耗问题进行研究，以了解各种折耗方法产生的不同影响，分析各种方法的优缺点。2020年是极其特殊的一年，新冠肺炎疫情席卷全球、美股四次熔断、国际油价下跌幅度超300%。在超低油价环境下，我国各大石油天然气企业经营也遭受了冲击。面对这样的外围环境，油气企业更应该加强油气资产的管理，增强应对风险的能力。

本文的目的是通过研究油气资产折耗方法在采油厂的实际应用，分析油气资产折耗方法，研究不同方法的计算方式，发现采油厂油气资产折耗方法在实际应用中存在的问题，分析存在问题的原因并提出相应的解决方案，给从事油气资产折耗工作的会计人员提供参考。同时，希望通过研究还能促进会计信息质量提升，提高油气资产折耗计量的准确性、合理性。

二、西部油田某采油厂油气资产折耗管理过程中存在的问题

2008年《企业会计准则解释第2号》发布后，两种计提油气资产折耗方法共存的局面消失了。要求下达以后，中国石油在2008年末发布财务报告时，将国内财务报告中用年限平均法计提油气资产折耗的方法也改为产量法。

之所以将油气资产的损耗称之为折耗而不是折旧，是因为油气资产属于递耗资产。油气资产折耗与固定资产折旧有很大的不同，其不同点主要有以下两个方面：一是油气资产的折耗只有在其开采时才要计提，而固定资产折旧即便不使用也需要计提；二是油气资产的折耗是油气资产直接转移成可供销售的产品，同时其储量随着折耗的计提也会减少，而折旧是固定资产由于使用年限限制的一种损耗，这种损耗会在生产的产品中得到体现。关于油气资产折耗的定义，我国企业会计准则中作这样的说明：油气资产折耗是指油气资产随着当期开发进展而逐渐转移到所开采产品（油气）成本中的价值。

该采油厂隶属于中国石油西部油田，其油气资产的折耗方法完全根据中国石油天然气股份有限公司的相关规定执行。计量方法从直线法过渡到产量法，计量工具从电子表格过渡到ERP管理信息系统，会计信息质量也在不断优化。

1.油气资产折耗直线法中存在的问题

油气资产属于递耗资产的范畴。随着开采的进行，其储量、经济可采储量都会不断减少，且油气资产属于不可再生资源，亦是战略储备资源，随着可开采的量越来越少，开采的深度越来越深，开采的难度也就越来越大，开采的成本会越来越高。采用直线法对油气资产计提折耗，优势是计算简单，财务人员工作量小，但最大的问题就是成本与收益配比的问题。若采用直线法计提折耗，刚开始几年的单位产量折耗额可能比接下来几年的单位产量折耗额低，这样将会歪曲企业的实际情况，对企业的利润造成影响，即可能会造成利润的虚增或者虚减。油气资产随着开采产量会越来越少，但是，在直线法下每期应计提折耗都是等额的，由于在油气资产使用年限内，每年的产量各不相同，这样就直接违反了成本与收益配比原则。既不符合油田实际，也会造成少提或多提折耗的情况。

2.油气资产折耗产量法中存在的问题

产量法是一种以所生产产品数量为基础的计提折耗方法，故而想要采用产量法对油气资产计提折耗就一定要知道当前油气资产的产量。油气资源深埋地下，涉及的开采问题较多，一般情况下，开采量较大的时候，地层压力就会受到破坏，甚至储油层结构也会受到一定的影响，降低开采量。根据成本补偿理论，依据产量对资本化成本进行摊销，可以在产量高的年份多提折旧，产量低的年份少提折旧。因油气资产本身就属于递耗资产，随着开采的不断进行，其储量，经济可采储量都会不断下降。采用产量法提折耗，可以保证大部分的资本成本在高产年份得到转移，待到油气资产生产减产时可以对利润的影响更小。

在应用产量法下，油气资产折耗不仅复杂了许多，相应地也带来了一系列问题。

（1）产量法下储量数据难预测

采用产量法对油气资产计提折耗会涉及很多预测数据，这些预测数据主要包括油气资产价值、产量的增减变动以及年度储量数据、新增储量等。预测的数据难免会与实际情况存在误差，进而影响计算的结果。

油气储量数据的准确性受很多因素的影响，主要包括：储油藏气藏性能、矿区提供信息的质量水平、测算储量工程师的技术水平等等。同时，储量评估工作的专业性强、难度大、耗时久，想要得到准确的油气储量数据困难较大。而且生产计划一般按年编制，故而各月分区产量的准确预测也有一定的困难。

在实践过程中，每增加一次储量数据评估，油气资产的折耗额就有所改变，然而受到很多情况的约束，储量数据都是以年为单位进行评估。目前国内的油气资产储量评估机构的评估水平与美国SEC储量水平仍然有很大差距。我国油气企业财务部门使用的储量数据仍是经过SEC认可的或者其出具复核意见通过的储量数据。虽然国内的储量管理部门尽量在与SEC趋同，但是想要和SEC的储量结果完全一致，仍然存在很大困难。

（2）产量法下转资额难预测

油田开发一般都有较大的勘探成本支出。然而，勘探本身就存在较大的风险，因为钻井总会伴有未成功的现象，所以各个区块的转资情况也很难预测。油气资产折耗数额的不同，当出现转资时，相对应的油气资产折耗额就会发生变动。从油田采油厂历年的转资情况来看，其转资额虽然也具有一定的规律可循，但是这个规律中存在着一定的问题，即前几个月基本没有转资，每年的11月、12月份是其转资的爆发期。由此可以看出，油田采油厂的精细化管理还不到位，同时转资额的预测相对来说也比较困难。

（3）产量法下折耗数据难以进行准确对比

产量是采用产量法计提油气资产折耗的关键数据，但是产量预算一般是按照单位或区块进行总量预算，所以要想做到具体细分有一定的难度。而且预算的结果与实际往往存在较大的差异，因为在实际中会有很多的因素导致产量的变化，例如：天气的原因、机器设备的突然故障等等。油田采油厂对自己所管辖矿区的油气储量一般很难做出准确的储量估计，都是由特定的机构来进行估计，储量基本都是按年评估，但是在实际运行中，油气产量和储量的变化并不是随之按年跨度变化，因此对油气资产的折耗对比分析准确性不是很高。

三、油田采油厂油气资产折耗问题的改进方案

1.公允地反映区块油气资产的账面价值

企业会计信息质量要求第十二条规定，企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，确保会计信息真实可靠、内容完整。油气生产企业都为国有企业，一般都会有国家给予的扶助政策，像土地使用权、矿区使用权益等等，但是这些扶助并未在油田的报表中予以体现，不符合企业会计信息质量的要求。油气资产的账面价值是计提油气资产折耗的基础，油气资产账面价值缺乏公允性就会对油气资产折耗产生影响。想要油气资产折耗的准确，必须保证油气资产账面价值的准确公允。

2.做好储量评估工作

各油田每年的油气储量报告均由美国Degolger和MaCnaughton公司评估得出，采油厂根据评估报告再对每个区块进行细致划分。油气储量是采油厂最重要的核心资产，采油厂的生存与发展均依赖于油气田的储量，做好油气储量评估工作意义重大。油田采油厂应当在油田公司的统一部署下配合做好油气储量评估工作。现阶段，国内对于油气储量的研究还欠些火候，依赖国外储量评估公司出具评估结果并非长久之计，依赖他人只会受制于人。加强油气储量研究，便于与国际惯例接轨，可以为国家培养专业性人才，并为完善国内储量评估工作提供有益案例。

做好油气资产评估工作还需要切实可行的策略：（1）成立油田专门的油气储量评估部门；（2）配置、发展自己的油气储量评估工作人员；（3）引进国外先进的油气储量评估系统；（4）研究国外油气储量评估公司的运行策略，并根据自己的实际情况大胆改进创新。

3.细化区块产量预测

油气资产折耗产量法就是根据每期的产量计提折耗，油气资产折耗与油气产量呈正比，产量越大，油气资产折耗也就越大。计提油气资产折耗时需要各期的产量数据，油田采油厂的当期产量数据为实际运行数据，下年度的油气产量数据来源于油气开发部门。油气开发部门进行产量预测是以区块为单位进行总量预测，由于油气资产的折耗时按月计算，因此需要细分到月的产量预测。在计算油气资产折耗时较难确保数据详实可靠，在实际运行中也往往与实际情况有较大偏差。

基于上述情况，细化区块产量预测尤为关键。做好细化区块产量预测工作前提就是将产量预测工作细分到月，其过程也会复杂许多。基层管理部门是对产量最熟悉的部门，油田采油厂可以依靠基层单位和部门进行测算，财务人员也应及时到基层了解本单位的产能建设设计、油气生产计划、设施维修周期、措施投入效益等可能对产量产生影响的情况，准确分解区块月度产量，作为油气资产产量法折耗的测算基数。

4.改进油气资产减值管理

2020年油价跌至历史新低，给全球能源市场带来了巨大冲击，石油行业进行了十年来最大的一次资产价值调整。埃克森美孚、雪佛龙、壳牌、道达尔、BP、康菲共减值近800亿美元的资产。计提资产减值是会计准则的要求，体现了对于资产价值的重新认识。中国三大石油公司在评估油气资产价值、判断油气资产减值迹象和控制油气资产减值等方面面临着同样挑战。

油气资产的减值风险测试，通常以采油厂（或油田、区块）作为最小现金产出单元。油价的持续走低对油田采油厂这类企业来说无疑是极大的不利因素，要保证油气资产折耗数据的准确型，必须做好油气资产减值管理，可以从以下几个方面入手：（1）建立项目效益跟踪制度；（2）调整弃置费用测算方法；（3）发挥预算事前控制作用；（4）增加油气资产审批节点；（5）健全油气资产减损管理制度和相应的组织构架。

5.优化组织结构和精细化分工

油田采油厂从2015年就对组织结构进行系列改革。近年来，公司的机关科室部门和直属单位由34个减少到26个，组织结构更加优化，分工情况也发生较大变化，采油厂原先的4个采油矿调整为7个采油管理区。虽然改革在不断继续，但是在组织机构方面仍然存在一定的问题，业财融合还有较长的路要走，在优化组织结构时应适当考虑精细化分工需要，及时充实油气田储量管理人员，将SEC管理作为企业核心业务来抓，随时随地关注油气储量及开采实际情况，及时采取专项核定、资产减值、提前报废等手段，确保企业油气资产账实相符、保值增值。