建筑工程分包风险及相应财务管理的主要问题及防范措施探讨

文/徐敏（江西省友好交流服务中心有限公司）

在建筑行业竞争激烈的影响下，一些建筑企业既要面对高质量的项目建设标准，也需要通过改变现有经营策略，维持自身的竞争力。所以，一部分建筑企业会通过强化财务管理，避免在建筑工程中产生更多的经营成本，维持企业正常运转[1]。同时，由于建筑市场的不规范以及投标的激烈竞争，施工企业为了中标，往往把标价压得很低。而建设单位由于资金等方面的原因，通常要求施工企业垫付大量资金、收取工程保证金等。承接到如此项目，管理稍一放松，则可能发生亏损，甚至出现项目承接到手就意味着要发生亏损，使得企业很难做出正确的选择。而且，在确定分包单位时，应根据总包合同的相应条件，向分包单位收取一定比例的工程保证金，并视工程情况要求分包单位垫资施工。保证金的返还、分包工程款的支付与建设单位工程款的支付同步，分解资金压力，转移财务风险。基于此，本文从实际出发,结合当前建筑工程分包风险及相应财务管理的主要问题，对应对措施进行了总结研究,期望可以通过分包，实现强强联合，使得管理效益共赢。

一、建筑工程分包风险及相应财务管理的主要问题

（一）建筑工程分包风险

1.分包商选择风险

部分分包商的综合实力偏弱，而且分包队伍的专业素质并不统一，还因为分包商的管理问题，导致内部人员具有较大的流动性，无法保证在分包作业中维持高水平建设。同时，总包方并不能完全掌握其在工程建设中的所有信息，时常出现“一包代管”，以分包代替工程建设管理，这就会导致分包建设难以保证质量，极容易让建筑工程留下严重的安全隐患。如图1为分包单位来文管理流程。

图1 分包单位来文管理流程

《建筑法》中明确规定，如果建筑工程执行分包模式，一旦出现工程质量问题，由总承包单位负责。而将工程建设任务分包出去，分包单位出现建设问题，总承包单位也有连带责任。所以，总包方会因分包商的建设问题，承担连带责任，也要对分包工程出现的安全问题、延误工期等进行赔偿，相关职能部门还会对总包方做出行政处罚。总包方不仅需要支付高额的罚款、赔偿金，还会影响其在社会群体中的正面形象，对于企业未来发展带来负面影响[2]。

2.合同风险

一些总包单位并没有对合同法律作深入研究，导致这方面的意识较为薄弱，分包合同并不能全面覆盖分包职责，一些条款不合规，在后续工程建设中极易和分包商就合同内容产生纠纷。常见的合同纠纷有几种：第一种、在签署合同前，没有明确总包方与分包商的责任,导致在工程建设时，无法通过合同条款约束对方行为，造成盈利受损；第二种、虽然在合同中明确工程进度，并为建设人员明确了工资发放时间、金额,可是对于工资结算资料并不完整，使工程项目增加许多预付款，让财务管理存在严重的安全隐患；第三种，总包方仅约束分包商材料损耗，对于材料节约没有相应规范，在材料成本支出方面出现分歧。出现以上合同纠纷，主要有两种原因：第一，总包方和分包商需要及时签署分包合同，并根据分包工程，确认双方在分包作业中需要承担的义务与责任。但是一些分包工程具有工期紧、任务重的特点，难以实现及时签署合同。甚至出现建筑工程已经竣工，但是分包合同还没有签署，这会导致后续双方发生经济纠纷；第二，一些施工企业的分包合同不够规范，仅仅提及分包造价，对于分包工程的质量、安全等约定并不全面，导致分包合同本身存在漏洞，为之后的合同纠纷埋下隐患。

（二）财务管理问题

1.成本结算问题

分包工程的结算没有做好预算，也没有对成本进行合理控制，会让总包企业在成本结算方面遇到较大的经济风险。因为在工程分包中，难以对分包商实现全过程的规范化管理，容易发生分包工程偷工减料问题，也容易影响成本控制。比如超额结算工程款、个别项目没有经过详细测算、没有以规范流程对项目进行审批等，让分包管理面临较大的成本结算风险。而且，分包商工资管理也有一定的问题，比如分包商没有根据合同规定，按时发放工资，或分包商长期拖欠工资,对农民工执行部分借支操作；或是分包商收取农民工工资卡,在提现后执行部分借支,农民工实际拿到的工资和应拿工资存在差异；总包商对于农民工的具体工资标准并不了解，如果出现经济纠纷,一些分包商会鼓动农民工向总包方讨要，影响工程项目正常建设等[3]。

2.过程管理与审计隐患控制问题

对于过程管理与审计隐患控制，主要有以下几方面财务管理问题：第一，对于分包商进场、退场涉及的建设人员没有做好登记备案，极容易出现人员数量上下波动的情况；第二，分包商和工程项目总包方签署分包合同后，以工程项目名义，向其他分包商签订另外一份分包合同,将原本应由分包商与总包方共同承担的建设风险，转嫁到新的分包商；第三，分包商对于分包业务预估不足，实际人力成本投入量难以满足分包建设需求，影响正常施工计划；第四，一些分包商的自身能力有限，导致在分包建设时出现瑕疵,极少数分包商会选择毁约，无法保证工程项目正常竣工；第五，建筑人员拥有较大的流动率,也会对工程建设进度造成影响。

二、建筑工程分包风险及相应财务管理问题的应对措施

为了对建筑工程中的分包风险及相应的财务管理问题做出更为有效的应对，需要以财务管理的角度，加强对资金的有效控制，而且通过财务资金管理的方式，全方面监督分包商施工行为。其中，财务决策水平的高低，直接决定着财务管理工作的效果。一方面，要建立符合企业客观实际、可操作性强的财务管理制度，完善内部控制规范；另一方面，企业在建立健全、完善内部监督机制的同时，努力提高财务人员的专业水平，尽可能减少经验决策和主观决策，另外采用委派制，即财务负责人和监督部门的人员由上级部门委派，奖罚及人事关系不受派往企业的控制，由上级部门负责，真正发挥核算及监督的职能，从而防范企业的财务风险。

（一）规范财务管理制度

注重对于资金的使用控制，应做到以下四点：（1）尽可能不使用大额的现金；（2）对挂账借款及时报销与清理；（3）和具有资质的劳务单位完成合同的签订,以对管理风险进行规避；（4）尽量不使用大额的现金对工程款和材料款进行支付。同时，加强对于材料的管理控制：①严格按照招标的程序开展招标的采购工作；②构成工程主体的材料务必由总承包方进行采购与管理,将收、发的核算及管理控制做好；③按照设计量进行限额的领料,对每月消耗的材料用量仔细分析与核对,并及时地进行考核。如图2所示，为总承包各职能部门向分包单位发文流程。

图2 总承包各职能部门向分包单位发文流程

除此之外，总承包单位需要创建严谨且规范的财务管理制度，需要根据公司所规定的审批程序，以及签订的合同，对支付的分包工程款进行约定，切不可以超额地支付。与此同时，对部分超预算的增项工程，需要加订合同补充条款，依据有关程序对备案进行审核。财务部门需要严格依据已经签订的合同条款，对支付程序进行审批。要求工程分包单位，每月都要按时对实际的工程完成量进行报送，监理单位与总包负责核实[4]。按照核实之后的工作量，对进度款进行支付。另外，对于工程劳务分包的内容，还需要注意跟踪其是否把工资足额、且按时地发放到每一名工人的手上。

（二）加强部门间的沟通联系

建筑施工单位的财务部门，应该与工程项目部门时刻保持沟通联系，拨付的分包款项，要和工程的安全、质量、工期，以及是否为文明施工相挂钩。与此同时，在资金拨付时，要对审批程序进行规范，并通过有关部门的审核；总包方需要注重对质量安全的定期检查，创建相应的奖惩措施，通过资金管理的方式，加强控制力度。财务人员及材料人员，要对分包商的债权、债务、人工费发放，以及资金的利用情况等全面掌握与了解，并做到心中有数，若分包商的财务状况出现重大变化时，需要及时地采取有效措施，以便更好地做到有据且合理的控制。此外，需要加强印章管理，无总包方的同意许可，分包商绝不可以利用总包方的名义，进行各类合同、协议的签订，不仅是企业公章、合同章等，项目部的印章，也需要由专人负责管理，并将盖章审批程序合理地拟定出来。还应加强对票据的管理力度，将分包商的发票及时收回，按照现行的税收政策，对回税款及时地进行抵扣。防止总包方税款均已全额缴交，而能够进行抵扣的分包税款，却不能够进行及时抵扣的情况发生[5]。

（三）加强财务核算与结算工作

通过财务会计核算，对成本对象做出正确的划分,并明确地将费用区分为人工费、材料费，以及机械费。基于核算的基础原则进行完善,加强职责部门之间的协作。①严格审核劳务合同所约定的内容,以劳务工的形式使用具体的人员，原始单据包括与农民工签订的用工合同，或者是与劳务公司，签订的用工合同等,使得财务核算与审计要求相符；②核算的总体需要本着“工序分离、工费承包、设备租赁”的原则来开展核算,以对现金流规范分包进行核算；③注重会计监督的及时性与准确性。分包商可能会在水、电、油料等辅材，以及机械、动力的临时的租用方面等，使用有偿协助。每次在向分包商进行付款前,领用风、水、电、材料及机械等费用资料之后,才可以向分包商完成工程款的拨付,杜绝资金的超额支付。同时，要将工程结算的工作及时处理好，以实现工完且账清。工程结算不但包括财务方面的结算，同时还应将分包工程验收做好，注重整理归档项目资料。此外，财务人员还需要加强专业知识与技能的学习，通过学习各方面内容，继而更好地熟悉与了解建筑财务与税收知识，以及有关的法律法规，将建筑企业的财务人员综合素质与专业能力提高。

三、结论

综上所述，在建筑工程分包管理方面，为了可以更好地应对分包风险，及其相关的财务管理问题，应该更好的规范财务管理制度，加强部门间的沟通联系，做好财务核算与结算工作，进而促使相关单位，积极规范相应的管理制度，实现有制度可依。在建筑工程的管理以及具体的施工过程当中，应对分包商的材料质量，以及材料的规格及性能更好地监督，以期可以为相关方面的研究应用，提供一定的借鉴与参考。